Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
20 сентября 2005 г. Дело N А40-45735/05-127-349
Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2005 года.
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., при ведении протокола судебного заседания судьей К., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Кристалл" к МИФНС России по КН N 3 о признании недействительным решения от 25.04.2005 N 60, при участии от истца: С. - дов. от 07.09.2005; от ответчика: Г. - дов. от 01.07.2005 N 30,
ОАО "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 25.04.2005 N 60 "Об отказе в возмещении акциза за декабрь 2004 года" и обязании МИФНС России N 3 по КН возместить ОАО "Московский завод "Кристалл", путем зачета в счет текущих платежей по акцизу, акциз в сумме 7830075 рублей.
Инспекция представила отзыв на требования заявителя по доводам, аналогичным содержанию оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, суд установил.
ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов за декабрь 2004 г. (далее - налоговая декларация за декабрь 2004 г.) (л. д. 24 - 52), была предъявлена к возмещению по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. (раздел 00002, стр. 009, код строки 100, код вида подакцизных товаров 21 1 - алкогольная продукция крепостью свыше 25%) (л. д. 32).
Из них 7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров, и 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров.
Налоговая декларация за декабрь 2004 г. (корректирующая) была направлена в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 сопроводительным письмом от 18.02.2005 N 06/239 и получена налоговым органом 1.02.2005, что подтверждается соответствующими отметками (л. д. 23).
Расчет данных сумм акциза, ранее уплаченных и заявленных к возмещению (с указанием сведений по произведенным поставкам), дан в справке об отгрузках экспортной продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл", по которым акциз подлежит возмещению по декларации за декабрь 2004 г. (л. д. 81).
Подакцизные товары, сумма акциза по которым была предъявлена к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г., были вывезены (реализованы) ОАО "Московский завод "Кристалл" в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ в августе 2004 г.
Сведения об подакцизных товарах (алкогольной продукции), вывезенных в таможенном режиме экспорта в августе 2004 г., суммах акциза, подлежащих уплате (возмещению), даны в справке по отгруженной экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл" за август 2004 г. (л. д. 78).
При этом по налоговой декларации за декабрь 2004 г. не заявлялась к возмещению сумма акциза (уплаченная по реализации и сырью) по алкогольной продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта по ГТД N 10118070/3190804/0002446 (выставка).
Для возмещения сумм уплаченных акцизов документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ (п. 7 ст. 198 НК РФ), были представлены ОАО "Московский завод "Кристалл" в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 по сопроводительному письму N 3 от 21.01.2005 (л. д. 144 - 147). Факт получения указанных документов подтверждается отметкой налогового органа.
Камеральная проверка документов проводилась Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
По результатам камеральной налоговой проверки Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 было вынесено решение от 25.04.2005 N 60 "Об отказе в возмещении акциза за декабрь 2004 г." (л. д. 14 - 18).
Налоговый орган решил:
1. Отказать в возмещении акциза при реализации в августе и сентябре 2004 г. в сумме 723186,00 руб.
2. Отказать в обоснованности применения налоговых вычетов по акцизу по спиртам в размере 806889,00 руб.
3. Доначислить сумму акциза по сроку уплаты 25.09.2004 в размере 214690,17 руб., по сроку уплаты 15.10.2004 в размере 214690,18 руб., по сроку уплаты 25.10.2004 в размере 188754,26 руб., по сроку уплаты 15.11.2004 в размере 188754,26 руб. (КБК 18210302111010000110).
Обстоятельства, послужившие основанием для отказа ОАО "Московский завод "Кристалл" в возмещении акциза, состоят в следующем:
1. "...заявленная сумма в размере 7830075,00 руб. в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года документально подтверждена лишь на сумму 7023186 руб."
2. "Расчет акциза по спиртам, представленный организацией ОАО "Московский завод "Кристалл", не позволяет определить, какая именно часть спирта была использована для производства экспортной продукции, реализованной в августе и сентябре 2004 года и заявленная к налоговому вычету в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года, поэтому не представляется возможным проверить правильность исчисления налога".
Следовательно, нет оснований, подтвердить право на вычет акциза по спиртам в размере 80688900, заявленного в декларации по акцизам за декабрь 2004 года".
3. "У организации отсутствует отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта".
Налоговый орган указывает на то, что в учетной политике ОАО "Московский завод "Кристалл" отсутствует "раздельный учет" и отсутствуют доказательства его фактического ведения. В связи с этим "...нет оснований для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при реализации товаров в таможенном режиме экспорта в соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ".
4. "Организация не представила документы в полном объеме, согласно требованиям Инспекции от 01.02.2005 N 54-14-15.2/00618, от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01317 и от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01320, подтверждающие расчет налоговой базы. Также организацией не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам и необлагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров".
Суд, исследовав доказательства по делу, оценив доводы сторон, находит оспариваемое решение налогового органа недействительным исходя из следующего.
ОАО "Московский завод "Кристалл" не имеет поручительства банка (банковской гарантии), дающей, в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ, право на освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.
При реализации подакцизных товаров на экспорт ОАО "Московский завод "Кристалл" оплачивает акциз в общем порядке, установленном ст. 204 НК РФ.
Возмещение уплаченных сумм налога производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров - п. 3 ст. 184 НК РФ, п. 4 ст. 203 НК РФ.
ОАО "Московский завод "Кристалл" были представлены налоговому органу надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие вывоз подакцизных варов (алкогольной продукции) в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации (по п. 7 ст. 198 НК РФ), в установленные сроки (в течение 180 дней со дня реализации).
Общая сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате в бюджет по КБК 1020221 за август 2004 г. (налоговый период, в котором были реализованы подакцизные товары), оставила 78229683 руб. 00 коп. - раздел 00002, стр. 007, код строки 080, код вида подакцизных товаров 211 - алкогольная продукция крепостью свыше 25% (л. д. 59).
Указанная сумма включает в себя акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров размере 7027830 руб. 00 коп. - раздел 00002, стр. 005, код строки 040, код вида подакцизных товаров 211 - алкогольная продукция крепостью свыше 25% (л. д. 57).
Фактическая уплата акциза за август 2004 г. (в том числе по реализации товаров на экспорт) подтверждается:
- - платежными, иными документами на общую сумму 78229683 руб. 00 коп. (КБК 1020221);
- - выпиской банка от 02.08.2004 (л. д. 84) и платежным поручением от 02.08.2004 N 3385 на сумму 5616000 руб. 00 коп.;
- - выпиской банка от 11.08.2004 (л. д. 86) и платежным поручением от 08.2004 N 3571 на сумму 3192000 руб. 00 коп. (л. д. 87);
- - выпиской банка от 27.09.2004 (л. д. 88) и платежным поручением от 07.09.2004 N 4391 на сумму 32227525 руб. 00 коп.;
- - выпиской банка от 15.10.2004 (л. д. 11) и платежным поручением от 5.10.2004 N 4735 на сумму 34710841 руб. 50 коп. (л. д. 89).
Уплата налога произведена с учетом имевшейся переплаты по налогу в сумме 2483316 руб. 50 коп. Факт переплаты подтверждается уведомлением МИМНС РФ N 41 по г. Москве от 17.08.2004 N 2-04-18/11556 (л. д. 93).
Сведения по уплате акциза даны в бухгалтерской справке по суммам акциза, исчисленным и уплаченным ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за август 2004 г. (л. д. 82 - 83).
По реализации подакцизных товаров (алкогольной продукции), произведенной в августе 2004 года, суммы акциза заявлены к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 года.
Как уже указывалось, заявленная к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г. сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. включает в себя:
- - 7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров;
- - 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров.
Сумма акциза в размере 806888 руб. 87 коп. была уплачена ОАО "Московский завод Кристалл" при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца), использованных для производства продукции, реализованной на экспорт в августе 2004 г.
Сведения по документам, подтверждающим уплату акциза при приобретении сырья спирта-сырца, даны в бухгалтерской справке (л. д. 96).
Уплата акциза продавцу сырья (спирта-сырца) - ОАО "Агропродукт" - подтверждается:
- - платежным поручением от 15.07.2004 N 5192, письмом АКБ "МБРР" N 526/Б-2004 31.08.2004 (л. д. 97 - 98);
- - счетом-фактурой от 08.07.2004 N 126 (л. д. 99);
- - актом об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата от 08.07.2004 N 126/186 (л. д. 100).
- - платежным поручением от 05.08.2004 N 5213;
- - счетом-фактурой от 21.07.2004 N 138 (л. д. 101);
- - актом об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата от 25.05.2004 N 138/208 (л. д. 102).
Согласно указанным документам ОАО "Московский завод "Кристалл" при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца) был уплачен акциз в сумме 854622 руб. коп., из этой суммы к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 года было заявлено 806888 руб. 87 коп. (округленная сумма - 806889 руб. 00 коп.)
Данные документы представлялись налоговому органу вместе с расчетом акциза по спиртам - справкой об отгрузках экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл", по которым акциз подлежит возмещению по декларации за декабрь 2004 г. (л. д. 81).
Тот факт, что расчеты за сырье (спирт-сырец) между продавцом - ОАО "Агропродукт" - и покупателем - ОАО "Московский завод "Кристалл" - произведены полностью, подтверждается актом сверки расчетов по договору N 19 от 17.12.2003 за период с 01.01.2004 по 01.09.2004 от 27.09.2004 (л. д. 160 - 169), (сведения на л. д. 164, 165, 169).
Таким образом, ОАО "Московский завод "Кристалл" документально подтверждается заявленная к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г. общая сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. (7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров; 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров).
Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спиртосодержащему сырью, отражения в бухгалтерском учете акциза по экспортным операциям в ОАО "Московский завод "Кристалл", утверждена распоряжением от 16.04.2004 N 50 (л. д. 104 - 108).
Согласно данной методике при определении величины акцизного налога, подлежащего возмещению, не учитывается спирт, поступающий по внутрихозяйственному обороту собственного производства, при передаче которого в производство алкогольной продукции, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 183 НК РФ, акциз не уплачивается.
Методикой установлен порядок определения поправочного коэффициента текущего отчетного периода, формула расчета средней (расчетной) ставки акциза по использованному спиртосодержащему сырью.
Расчет суммы акциза по спирту, использованному для производства алкогольной продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта в августе 2004 г. и заявленной к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г., произведен по данной методике.
Расчет данной суммы акциза дан в таблицах N 1 и N 2 (л. д. 95 - 108).
Данная методика введена и используется ОАО "Московский завод "Кристалл" с 1.01.2004, налоговому органу методика также представлялась, каких-либо возражений, указаний на ее несоответствие требованиям налогового, бухгалтерского учета со стороны налогового органа не было.
Используя данную методику, налоговый орган мог проверить правильность определения (расчета) той части спирта, которая была использована для производства экспортной продукции, реализованной в августе 2004 г. и заявленной к налоговому вычету в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 г.
В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ операции, в том числе по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Действующим законодательством порядок ведения такого отдельного учета не установлен.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н "Учетная политика организации" в ОАО "Московский завод "Кристалл" сформирована и применяется учетная политика Общества.
Порядок ведения отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на внутренний рынок и экспорт определен учетной политикой Общества, утвержденной приказом ОАО "Московский завод "Кристалл" от 31.12.2003 N 419 "О принятии учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета" (л. 120 приложение N 3), а именно:
- - Согласно положениям раздела 6.12 учетной политики аналитический учет выручки от рыночных видов деятельности осуществляется по направлениям: выручка от реализации готовой продукции на внутреннем рынке и выручка от реализации готовой продукции на экспорт (л. д. 133);
- - Согласно положениям раздела 6.14 учетной политики в Обществе обеспечивается разделение учета затрат по расходам по реализации на внутренней рынке и расходам по реализации готовой продукции на экспорт (л. д. 135 - 136). Учет производственных расходов ведется по статьям затрат в разрезе ассортимента выпускаемой продукции по субсчетам, соответствующим основным производственным цехам, при этом производственные расходы в отчетном периоде (месяц) аккумулируются на субсчетах - внутренний рынок и экспорт и списываются соответственно в дебет счетов: готовая продукция/внутренний рынок и готовая продукция/экспорт (л. д. 134). В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ ОАО "Московский завод "Кристалл" ведется отдельный учет операций по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению.
Так, учет этилового спирта (в том числе спирта-сырца) при передаче различным структурным подразделениям ОАО "Московский завод "Кристалл" ведется на счете 10 ("Материалы" в корреспонденции со счетами затрат по производству - счет 20 "Основное производство" по субсчетам, соответствующим основным структурным подразделениям - производственным цехам), счет 20/01-02 - очистной цех, 20/02-01 - цех ректификации, 20/04-01 - расфасовочный цех N 2. Подтверждается сведениями журнала-ордера за период с 01.08.2004 по 31.08.2004 по счету 10/11-01 (л. д. 127).
Ведение отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на внутренний рынок и экспорт подтверждается сведениями журнала-ордера за период с 01.08.2004 по 31.08.2004: проводками по счетам 20/03-20; 20/03-21; 20/04-20; 20/04-21; 43/00-01; 43/00-02; 43/01-00; 45/01-00; 51/05-00; 52/60-00; 62/00-00; 62/01-00; 90/10-10; 90/10-20; 90/20-10; 90/20-20 (л. д. 111 - 126).
Операции по передаче подакцизных товаров (этилового спирта, алкогольной продукции) одним структурным подразделением ОАО "Московский завод "Кристалл" другому структурному подразделению, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, а также отгрузке готовой продукции покупателям на внутренний рынок и на экспорт в ОАО "Московский завод "Кристалл" оформляются различными первичными учетными документами. Данный факт подтверждается следующими первичными учетными документами установленной формы: накладная N 409 от 01.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в очистной (л. д. 128); накладная N 356 от 2.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в ректификацию (л. д. 128); накладная N 70 от 02.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в расфасовочный цех N 2 (л. д. 130); накладная N 789 от 04.08.2004 на передачу спирта из ректификационного цеха в спиртоприемный (л. д. 131); товарно-транспортная накладная от 10.08.2004 N 11481 на передачу алкогольной продукции из упаковочно-отпускного цеха на отгрузку алкогольной продукции, товарно-транспортная накладная от 09.08.2004 на отгрузку алкогольной продукции ООО "Кристалл-Лефортово" (на внутренний рынок) (л. д. 132); наряд N 83Э от 25.08.2004 на отгрузку ликероводочных изделий на экспорт по контракту N 858/00337969/04-04 от 5.02.2004 (л. д. 110).
Таким образом, утверждение налогового органа об отсутствии в ОАО "Московский завод "Кристалл" ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемым от налогообложения), не соответствует действительным обстоятельствам дела.
По указанным требованиям Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 ОАО "Московский завод "Кристалл" были представлены запрашиваемые документы, а именно:
- по требованию от 01.02.2005 N 54-14-15.2/00618 (л. д. 149, 150) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 8 от 21.02.2005 (л. д. 150, 151). Указанные документы получены налоговым органом 25.02.2005, что подтверждается соответствующей отметкой (л. д. 150);
- по требованию от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01317 (л. д. 155 - 158) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 06/431 от 5.03.2005 (л. д. 158). Указанные документы получены налоговым органом 115.03.2005, что подтверждается соответствующей отметкой;
- по требованию от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01320 (л. д. 20, 21) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 06/433 от 05.03.2005. Указанные документы получены налоговым органом 15.03.2005, что подтверждается соответствующей отметкой (л. д. 22).
С учетом изложенных обстоятельств ОАО "Московский завод "Кристалл" правомерно, в соответствии с требованиями налогового законодательства, предъявлены к возмещению суммы акциза, уплаченного в бюджет по реализации подакцизных товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ, суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца), использованных для производства экспортной продукции.
На основании ст. ст. 21, 137, 138, 142 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным решение Межрегиональной ИФНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам от 25.04.2005 N 60 "Об отказе ОАО "Московский завод "Кристалл" в возмещении акциза за декабрь 2004 года".
Обязать Межрегиональную ИФНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" акциз в сумме 7830075 рублей путем зачета в счет текущих платежей.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину по иску в размере 56650 рублей 36 копеек, перечисленную пл. поручением N 3197 от 09.08.2005.
Решение в части признания недействительным ненормативно-правового акта Инспекции подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 20.09.2005, 26.09.2005 ПО ДЕЛУ N А40-45735/05-127-349
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 сентября 2005 г. Дело N А40-45735/05-127-349
Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2005 года.
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., при ведении протокола судебного заседания судьей К., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Кристалл" к МИФНС России по КН N 3 о признании недействительным решения от 25.04.2005 N 60, при участии от истца: С. - дов. от 07.09.2005; от ответчика: Г. - дов. от 01.07.2005 N 30,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 25.04.2005 N 60 "Об отказе в возмещении акциза за декабрь 2004 года" и обязании МИФНС России N 3 по КН возместить ОАО "Московский завод "Кристалл", путем зачета в счет текущих платежей по акцизу, акциз в сумме 7830075 рублей.
Инспекция представила отзыв на требования заявителя по доводам, аналогичным содержанию оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, суд установил.
ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов за декабрь 2004 г. (далее - налоговая декларация за декабрь 2004 г.) (л. д. 24 - 52), была предъявлена к возмещению по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден, сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. (раздел 00002, стр. 009, код строки 100, код вида подакцизных товаров 21 1 - алкогольная продукция крепостью свыше 25%) (л. д. 32).
Из них 7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров, и 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров.
Налоговая декларация за декабрь 2004 г. (корректирующая) была направлена в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 сопроводительным письмом от 18.02.2005 N 06/239 и получена налоговым органом 1.02.2005, что подтверждается соответствующими отметками (л. д. 23).
Расчет данных сумм акциза, ранее уплаченных и заявленных к возмещению (с указанием сведений по произведенным поставкам), дан в справке об отгрузках экспортной продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл", по которым акциз подлежит возмещению по декларации за декабрь 2004 г. (л. д. 81).
Подакцизные товары, сумма акциза по которым была предъявлена к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г., были вывезены (реализованы) ОАО "Московский завод "Кристалл" в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ в августе 2004 г.
Сведения об подакцизных товарах (алкогольной продукции), вывезенных в таможенном режиме экспорта в августе 2004 г., суммах акциза, подлежащих уплате (возмещению), даны в справке по отгруженной экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл" за август 2004 г. (л. д. 78).
При этом по налоговой декларации за декабрь 2004 г. не заявлялась к возмещению сумма акциза (уплаченная по реализации и сырью) по алкогольной продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта по ГТД N 10118070/3190804/0002446 (выставка).
Для возмещения сумм уплаченных акцизов документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ (п. 7 ст. 198 НК РФ), были представлены ОАО "Московский завод "Кристалл" в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 по сопроводительному письму N 3 от 21.01.2005 (л. д. 144 - 147). Факт получения указанных документов подтверждается отметкой налогового органа.
Камеральная проверка документов проводилась Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
По результатам камеральной налоговой проверки Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 было вынесено решение от 25.04.2005 N 60 "Об отказе в возмещении акциза за декабрь 2004 г." (л. д. 14 - 18).
Налоговый орган решил:
1. Отказать в возмещении акциза при реализации в августе и сентябре 2004 г. в сумме 723186,00 руб.
2. Отказать в обоснованности применения налоговых вычетов по акцизу по спиртам в размере 806889,00 руб.
3. Доначислить сумму акциза по сроку уплаты 25.09.2004 в размере 214690,17 руб., по сроку уплаты 15.10.2004 в размере 214690,18 руб., по сроку уплаты 25.10.2004 в размере 188754,26 руб., по сроку уплаты 15.11.2004 в размере 188754,26 руб. (КБК 18210302111010000110).
Обстоятельства, послужившие основанием для отказа ОАО "Московский завод "Кристалл" в возмещении акциза, состоят в следующем:
1. "...заявленная сумма в размере 7830075,00 руб. в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года документально подтверждена лишь на сумму 7023186 руб."
2. "Расчет акциза по спиртам, представленный организацией ОАО "Московский завод "Кристалл", не позволяет определить, какая именно часть спирта была использована для производства экспортной продукции, реализованной в августе и сентябре 2004 года и заявленная к налоговому вычету в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 года, поэтому не представляется возможным проверить правильность исчисления налога".
Следовательно, нет оснований, подтвердить право на вычет акциза по спиртам в размере 80688900, заявленного в декларации по акцизам за декабрь 2004 года".
3. "У организации отсутствует отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта".
Налоговый орган указывает на то, что в учетной политике ОАО "Московский завод "Кристалл" отсутствует "раздельный учет" и отсутствуют доказательства его фактического ведения. В связи с этим "...нет оснований для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при реализации товаров в таможенном режиме экспорта в соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ".
4. "Организация не представила документы в полном объеме, согласно требованиям Инспекции от 01.02.2005 N 54-14-15.2/00618, от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01317 и от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01320, подтверждающие расчет налоговой базы. Также организацией не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам и необлагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров".
Суд, исследовав доказательства по делу, оценив доводы сторон, находит оспариваемое решение налогового органа недействительным исходя из следующего.
ОАО "Московский завод "Кристалл" не имеет поручительства банка (банковской гарантии), дающей, в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ, право на освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.
При реализации подакцизных товаров на экспорт ОАО "Московский завод "Кристалл" оплачивает акциз в общем порядке, установленном ст. 204 НК РФ.
Возмещение уплаченных сумм налога производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров - п. 3 ст. 184 НК РФ, п. 4 ст. 203 НК РФ.
ОАО "Московский завод "Кристалл" были представлены налоговому органу надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие вывоз подакцизных варов (алкогольной продукции) в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации (по п. 7 ст. 198 НК РФ), в установленные сроки (в течение 180 дней со дня реализации).
Общая сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате в бюджет по КБК 1020221 за август 2004 г. (налоговый период, в котором были реализованы подакцизные товары), оставила 78229683 руб. 00 коп. - раздел 00002, стр. 007, код строки 080, код вида подакцизных товаров 211 - алкогольная продукция крепостью свыше 25% (л. д. 59).
Указанная сумма включает в себя акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров размере 7027830 руб. 00 коп. - раздел 00002, стр. 005, код строки 040, код вида подакцизных товаров 211 - алкогольная продукция крепостью свыше 25% (л. д. 57).
Фактическая уплата акциза за август 2004 г. (в том числе по реализации товаров на экспорт) подтверждается:
- - платежными, иными документами на общую сумму 78229683 руб. 00 коп. (КБК 1020221);
- - выпиской банка от 02.08.2004 (л. д. 84) и платежным поручением от 02.08.2004 N 3385 на сумму 5616000 руб. 00 коп.;
- - выпиской банка от 11.08.2004 (л. д. 86) и платежным поручением от 08.2004 N 3571 на сумму 3192000 руб. 00 коп. (л. д. 87);
- - выпиской банка от 27.09.2004 (л. д. 88) и платежным поручением от 07.09.2004 N 4391 на сумму 32227525 руб. 00 коп.;
- - выпиской банка от 15.10.2004 (л. д. 11) и платежным поручением от 5.10.2004 N 4735 на сумму 34710841 руб. 50 коп. (л. д. 89).
Уплата налога произведена с учетом имевшейся переплаты по налогу в сумме 2483316 руб. 50 коп. Факт переплаты подтверждается уведомлением МИМНС РФ N 41 по г. Москве от 17.08.2004 N 2-04-18/11556 (л. д. 93).
Сведения по уплате акциза даны в бухгалтерской справке по суммам акциза, исчисленным и уплаченным ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за август 2004 г. (л. д. 82 - 83).
По реализации подакцизных товаров (алкогольной продукции), произведенной в августе 2004 года, суммы акциза заявлены к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 года.
Как уже указывалось, заявленная к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г. сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. включает в себя:
- - 7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров;
- - 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров.
Сумма акциза в размере 806888 руб. 87 коп. была уплачена ОАО "Московский завод Кристалл" при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца), использованных для производства продукции, реализованной на экспорт в августе 2004 г.
Сведения по документам, подтверждающим уплату акциза при приобретении сырья спирта-сырца, даны в бухгалтерской справке (л. д. 96).
Уплата акциза продавцу сырья (спирта-сырца) - ОАО "Агропродукт" - подтверждается:
- - платежным поручением от 15.07.2004 N 5192, письмом АКБ "МБРР" N 526/Б-2004 31.08.2004 (л. д. 97 - 98);
- - счетом-фактурой от 08.07.2004 N 126 (л. д. 99);
- - актом об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата от 08.07.2004 N 126/186 (л. д. 100).
- - платежным поручением от 05.08.2004 N 5213;
- - счетом-фактурой от 21.07.2004 N 138 (л. д. 101);
- - актом об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата от 25.05.2004 N 138/208 (л. д. 102).
Согласно указанным документам ОАО "Московский завод "Кристалл" при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца) был уплачен акциз в сумме 854622 руб. коп., из этой суммы к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 года было заявлено 806888 руб. 87 коп. (округленная сумма - 806889 руб. 00 коп.)
Данные документы представлялись налоговому органу вместе с расчетом акциза по спиртам - справкой об отгрузках экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл", по которым акциз подлежит возмещению по декларации за декабрь 2004 г. (л. д. 81).
Тот факт, что расчеты за сырье (спирт-сырец) между продавцом - ОАО "Агропродукт" - и покупателем - ОАО "Московский завод "Кристалл" - произведены полностью, подтверждается актом сверки расчетов по договору N 19 от 17.12.2003 за период с 01.01.2004 по 01.09.2004 от 27.09.2004 (л. д. 160 - 169), (сведения на л. д. 164, 165, 169).
Таким образом, ОАО "Московский завод "Кристалл" документально подтверждается заявленная к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г. общая сумма акциза в размере 7830075 руб. 00 коп. (7023186 руб. 00 коп. - сумма акциза, уплаченная по реализации подакцизных товаров; 806888 руб. 87 коп. - сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (спирта), использованных в качестве сырья для производства экспортных подакцизных товаров).
Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спиртосодержащему сырью, отражения в бухгалтерском учете акциза по экспортным операциям в ОАО "Московский завод "Кристалл", утверждена распоряжением от 16.04.2004 N 50 (л. д. 104 - 108).
Согласно данной методике при определении величины акцизного налога, подлежащего возмещению, не учитывается спирт, поступающий по внутрихозяйственному обороту собственного производства, при передаче которого в производство алкогольной продукции, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 183 НК РФ, акциз не уплачивается.
Методикой установлен порядок определения поправочного коэффициента текущего отчетного периода, формула расчета средней (расчетной) ставки акциза по использованному спиртосодержащему сырью.
Расчет суммы акциза по спирту, использованному для производства алкогольной продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта в августе 2004 г. и заявленной к возмещению по налоговой декларации за декабрь 2004 г., произведен по данной методике.
Расчет данной суммы акциза дан в таблицах N 1 и N 2 (л. д. 95 - 108).
Данная методика введена и используется ОАО "Московский завод "Кристалл" с 1.01.2004, налоговому органу методика также представлялась, каких-либо возражений, указаний на ее несоответствие требованиям налогового, бухгалтерского учета со стороны налогового органа не было.
Используя данную методику, налоговый орган мог проверить правильность определения (расчета) той части спирта, которая была использована для производства экспортной продукции, реализованной в августе 2004 г. и заявленной к налоговому вычету в налоговой декларации по акцизам за декабрь 2004 г.
В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ операции, в том числе по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Действующим законодательством порядок ведения такого отдельного учета не установлен.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н "Учетная политика организации" в ОАО "Московский завод "Кристалл" сформирована и применяется учетная политика Общества.
Порядок ведения отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на внутренний рынок и экспорт определен учетной политикой Общества, утвержденной приказом ОАО "Московский завод "Кристалл" от 31.12.2003 N 419 "О принятии учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета" (л. 120 приложение N 3), а именно:
- - Согласно положениям раздела 6.12 учетной политики аналитический учет выручки от рыночных видов деятельности осуществляется по направлениям: выручка от реализации готовой продукции на внутреннем рынке и выручка от реализации готовой продукции на экспорт (л. д. 133);
- - Согласно положениям раздела 6.14 учетной политики в Обществе обеспечивается разделение учета затрат по расходам по реализации на внутренней рынке и расходам по реализации готовой продукции на экспорт (л. д. 135 - 136). Учет производственных расходов ведется по статьям затрат в разрезе ассортимента выпускаемой продукции по субсчетам, соответствующим основным производственным цехам, при этом производственные расходы в отчетном периоде (месяц) аккумулируются на субсчетах - внутренний рынок и экспорт и списываются соответственно в дебет счетов: готовая продукция/внутренний рынок и готовая продукция/экспорт (л. д. 134). В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ ОАО "Московский завод "Кристалл" ведется отдельный учет операций по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению.
Так, учет этилового спирта (в том числе спирта-сырца) при передаче различным структурным подразделениям ОАО "Московский завод "Кристалл" ведется на счете 10 ("Материалы" в корреспонденции со счетами затрат по производству - счет 20 "Основное производство" по субсчетам, соответствующим основным структурным подразделениям - производственным цехам), счет 20/01-02 - очистной цех, 20/02-01 - цех ректификации, 20/04-01 - расфасовочный цех N 2. Подтверждается сведениями журнала-ордера за период с 01.08.2004 по 31.08.2004 по счету 10/11-01 (л. д. 127).
Ведение отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на внутренний рынок и экспорт подтверждается сведениями журнала-ордера за период с 01.08.2004 по 31.08.2004: проводками по счетам 20/03-20; 20/03-21; 20/04-20; 20/04-21; 43/00-01; 43/00-02; 43/01-00; 45/01-00; 51/05-00; 52/60-00; 62/00-00; 62/01-00; 90/10-10; 90/10-20; 90/20-10; 90/20-20 (л. д. 111 - 126).
Операции по передаче подакцизных товаров (этилового спирта, алкогольной продукции) одним структурным подразделением ОАО "Московский завод "Кристалл" другому структурному подразделению, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, а также отгрузке готовой продукции покупателям на внутренний рынок и на экспорт в ОАО "Московский завод "Кристалл" оформляются различными первичными учетными документами. Данный факт подтверждается следующими первичными учетными документами установленной формы: накладная N 409 от 01.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в очистной (л. д. 128); накладная N 356 от 2.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в ректификацию (л. д. 128); накладная N 70 от 02.08.2004 на передачу спирта из спиртоприемного цеха в расфасовочный цех N 2 (л. д. 130); накладная N 789 от 04.08.2004 на передачу спирта из ректификационного цеха в спиртоприемный (л. д. 131); товарно-транспортная накладная от 10.08.2004 N 11481 на передачу алкогольной продукции из упаковочно-отпускного цеха на отгрузку алкогольной продукции, товарно-транспортная накладная от 09.08.2004 на отгрузку алкогольной продукции ООО "Кристалл-Лефортово" (на внутренний рынок) (л. д. 132); наряд N 83Э от 25.08.2004 на отгрузку ликероводочных изделий на экспорт по контракту N 858/00337969/04-04 от 5.02.2004 (л. д. 110).
Таким образом, утверждение налогового органа об отсутствии в ОАО "Московский завод "Кристалл" ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемым от налогообложения), не соответствует действительным обстоятельствам дела.
По указанным требованиям Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 ОАО "Московский завод "Кристалл" были представлены запрашиваемые документы, а именно:
- по требованию от 01.02.2005 N 54-14-15.2/00618 (л. д. 149, 150) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 8 от 21.02.2005 (л. д. 150, 151). Указанные документы получены налоговым органом 25.02.2005, что подтверждается соответствующей отметкой (л. д. 150);
- по требованию от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01317 (л. д. 155 - 158) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 06/431 от 5.03.2005 (л. д. 158). Указанные документы получены налоговым органом 115.03.2005, что подтверждается соответствующей отметкой;
- по требованию от 28.02.2005 N 54-14-15.2/01320 (л. д. 20, 21) сопроводительным письмом (с указанием представляемых документов) исх. N 06/433 от 05.03.2005. Указанные документы получены налоговым органом 15.03.2005, что подтверждается соответствующей отметкой (л. д. 22).
С учетом изложенных обстоятельств ОАО "Московский завод "Кристалл" правомерно, в соответствии с требованиями налогового законодательства, предъявлены к возмещению суммы акциза, уплаченного в бюджет по реализации подакцизных товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ, суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца), использованных для производства экспортной продукции.
На основании ст. ст. 21, 137, 138, 142 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение Межрегиональной ИФНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам от 25.04.2005 N 60 "Об отказе ОАО "Московский завод "Кристалл" в возмещении акциза за декабрь 2004 года".
Обязать Межрегиональную ИФНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" акциз в сумме 7830075 рублей путем зачета в счет текущих платежей.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину по иску в размере 56650 рублей 36 копеек, перечисленную пл. поручением N 3197 от 09.08.2005.
Решение в части признания недействительным ненормативно-правового акта Инспекции подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)