Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 июля 2004 года Дело N Ф09-2680/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ на решение от 27.02.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03.
В судебном заседании приняли участие представители: заявителя - Федотов Ф.М., юрисконсульт, приказ от 07.10.02 N 283, по доверенности от 09.12.03 N 11-121/ФФМ; Муслимов Р.А., юрисконсульт, приказ от 04.10.02 N 282, по доверенности от 09.12.03 N 11-431/ФФМ; налогового органа - Васильев Ю.Н. по доверенности от 09.01.04 N 220/00160; Качемаева С.В. по доверенности от 05.01.04 N 01-05/6271.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводы составу суда не заявлены.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Газ-Сервис" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ о признании частично недействительным решения от 27.05.03 N 4/1, а также признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета на сумму излишне начисленного налога на прибыль переходного периода в сумме 5773603 руб.
Решением суда от 31.07.03 заявленные требования удовлетворены в части налога на прибыль в сумме 39862000 руб., соответствующих дополнительных платежей, налога на добавленную стоимость в сумме 17186313 руб., налога с продаж в сумме 5784,39 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 492168 руб., налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих указанным налогам пени и штрафов, а также в части признания незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета на сумму излишне начисленного налога на прибыль переходного периода в сумме 5773603 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 03.10.03 решение изменено в части отказа заявителя от заявленных требований по льготе по налогу на прибыль по взносам, направленным на благотворительные цели, в сумме 168614 руб. (п. 22 раздела "Налог на прибыль" решения инспекции) и налогу на пользователей автодорог в сумме 362473,26 руб. (п. 4 раздела "Налог на пользователей автодорог" решения инспекции). В указанной части производство по делу прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского Округа от 13.01.2004 решение от 31.07.03 и постановление апелляционной инстанции от 03.10.2003 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ по Республике Башкортостан N 4/1 от 27.05.03 по доначислению налога на прибыль в сумме 4710745,0 руб., НДС в сумме 1353000,0 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 20189,0 руб., налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919,0 руб., соответствующих пени, штрафов (п. 1 раздела 1 решения инспекции); по доначислению налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб. (пп. 1 и 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения инспекции).
В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения.
При повторном рассмотрении дела решением от 27.02.2004 требования ОАО "Газ-Сервис" удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 4710745,0 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000,0 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 20189,0 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих пени, штрафов; налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
Межрайонная Инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ с судебным актом не согласна, просит в кассационной жалобе решение от 27.02.04 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на нарушение ст. 2, пп. "а" п. 1 ст. 6, ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. 23, 54 НК РФ и неправильное применение ст. ст. 87, 89 НК РФ.
Законность судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ОАО "Газ-Сервис" за период с 01.01.2000 по 30.09.2002 выявлены нарушения налогового законодательства, отраженные в акте проверки от 05.03.03 N 4. Указанный акт явился основанием для принятия налоговым органом решения от 27.05.03 N 4/1, которым доначислены налоги в сумме 59486994 руб., соответствующие дополнительные платежи по налогу на прибыль, пени, штрафы по ст. ст. 119, 120, 122, 123, 126 НК РФ.
Основанием для доначисления оспариваемых налога на прибыль в сумме 4710745 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 20189 руб., налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., явились выводы налогового органа о занижении выручки от реализации продукции в связи с невключением в налоговую базу погашенной дебиторской задолженности ОАО "Башкирэнерго", возникшей в периоды 1996 - 1999 гг. (п. 1 раздела 1 решения инспекции).
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования в указанной части, суд сделал вывод о недопустимости повторной налоговой проверки периода с 1996 по 1999 годы, исходя из того, что предыдущей налоговой проверкой (решение N 10-03/152 от 06.10.2000) спорные налоги уже проверялись.
Вывод суда является ошибочным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно положениям ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Выездной налоговой проверкой установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем занижена выручка за 1996 - 1999 годы на сумму 13459273 руб., в связи с неотражением в бухгалтерском учете оплаты дебиторской задолженности за реализованный ОАО "Башкирэнерго" газ. Документы об оплате представлены ОАО "Башкирэнерго" при сверке расчетов в 2001 году.
Согласно учетной политике ОАО "Газ-Сервис", действовавшей до 2002 года, выручка для целей налогообложения определялась по оплате.
В связи с тем, что оплата дебиторской задолженности не была отражена в бухгалтерском учете, выручка для целей налогообложения заявителем не учитывалась, налоги с оспариваемой суммы не исчислялись и не уплачивались.
В нарушение ст. 54, 81 НК РФ заявитель, обнаружив при сверке расчетов с ОАО "Башкирэнерго" оплаченную выручку перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки не произвел.
При таких обстоятельствах, исходя из периода отражения выручки в бухгалтерском учете, и в соответствии с принятой в период возникновения и погашения дебиторской задолженности учетной политикой заявителя, доначисление оспариваемых сумм налогов, пени, штрафных санкций является законным и обоснованным. Правовые основания для признания недействительным решения налогового органа в указанной части отсутствуют.
В удовлетворении требования заявителя следует отказать.
Кроме того, налоговым органом обоснованно исключена из доходной части базы переходного периода фактически оплаченная ОАО "Башкирэнерго" выручка в сумме 14028907 руб. и уменьшен к уплате налог на прибыль с базы переходного периода в сумме 3366938 руб.
Как следует из заключительной части акта проверки от 05.03.03 N 4 (л. д. 130 том 2) и оспариваемого решения суммы налогов доначислены налоговым органом по итогам 2000 - 2001 года.
Документы, свидетельствующие о неотражении в учете оплаты за реализованный ОАО "Башкирэнерго" газ, подлежали отражению в бухгалтерском учете в декабре 2001 года. Данные документы ввиду их отсутствия у заявителя не исследовались и не проверялись предыдущими налоговыми проверками и соответственно не могли быть учтены при формировании налоговой базы предыдущих налоговых периодов. Следовательно, вывод суда о повторности проверки и нарушении налоговым органом ст. 87, 89 НК РФ не соответствует установленным обстоятельствам дела и противоречит предоставленным доказательствам.
Основанием для доначисления оспариваемого налога на прибыль, соответствующих дополнительных платежей по налогу на прибыль, пени, штрафа послужили выводы налогового органа о неправомерности использования льготы на капитальные вложения и благотворительность, в сумме 45683000 руб. (пп. 1 и 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения инспекции), в связи с непроизводственной направленностью деятельности по использованию налогоплательщиком принадлежащего ему корпуса N 4 в санатории "Красноусольский", а также ввиду отсутствия источника финансирования капитальных вложений.
Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд исходил из наличия в 2000 году источника финансирования капитальных вложений для реконструкции вышеназванного объекта и взносов на благотворительность.
Вывод суда не соответствует установленным обстоятельствам дела и противоречит требованиям налогового законодательства.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктами "а", "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения; взносов на благотворительные цели.
Из содержания данной статьи Закона следует, что одним из оснований для получения льготы у организации по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 6 Закона.
Согласно пункту 2 статьи 8 вышеназванного Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Следовательно, для целей предоставления льготы должны приниматься во внимание фактически льготируемые затраты и расходы в текущем налоговом (отчетном) периоде, которые произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в этом же налоговом (отчетном) периоде.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода.
Для финансирования капитальных вложений и благотворительности подлежат использованию реальные источники, а не расчетные показатели.
Из акта проверки и оспариваемого решения следует, что за 2000 год прибыль оставшаяся в распоряжении заявителя, которая может быть направлена на финансирование льготируемых капитальных вложений и благотворительность отсутствует. Бухгалтерский баланс, "Отчет о прибылях и убытках" составляется только "по отгрузке". Согласно бухгалтерскому балансу (форма N 1) за 2000 год заявителем в 2000 году израсходована "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) в сумме 139520000 руб., нераспределенной прибыли отчетного года (строка 470) не имеется. По итогам года заявителем получен убыток в сумме 61112000 руб., что также подтверждается "Отчетом о прибылях и убытках" за 2000 год, где по строке 190 по итогам года показан убыток отчетного года в размере 61112000 руб.
Поскольку данными бухгалтерского учета не подтверждается наличие у заявителя реальных источников для финансирования капитальных вложений и благотворительности, оспариваемое решение налогового органа о неправомерности использования льготы по налогу на прибыль является законным и обоснованным, правовых оснований для признания его недействительным в указанной части не имеется.
В удовлетворении требования заявителя следует отказать.
Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене на основании ч. 1, 2 ст. 288 АПК РФ ввиду неправильного применения норм налогового законодательства и несоответствия выводов, изложенных в судебном акте, установленным обстоятельствам дела и предоставленным доказательствам.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
Решение от 27.02.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03 отменить.
В удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ от 27.05.2003 N 4/1 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4710745 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 20189 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих пени, штрафов (пункт 1 раздела 1 решения); налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб. (пп. 1, 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения) отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 06.07.2004 N Ф09-2680/04-АК ПО ДЕЛУ N А07-8092/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 6 июля 2004 года Дело N Ф09-2680/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ на решение от 27.02.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03.
В судебном заседании приняли участие представители: заявителя - Федотов Ф.М., юрисконсульт, приказ от 07.10.02 N 283, по доверенности от 09.12.03 N 11-121/ФФМ; Муслимов Р.А., юрисконсульт, приказ от 04.10.02 N 282, по доверенности от 09.12.03 N 11-431/ФФМ; налогового органа - Васильев Ю.Н. по доверенности от 09.01.04 N 220/00160; Качемаева С.В. по доверенности от 05.01.04 N 01-05/6271.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводы составу суда не заявлены.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Газ-Сервис" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ о признании частично недействительным решения от 27.05.03 N 4/1, а также признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета на сумму излишне начисленного налога на прибыль переходного периода в сумме 5773603 руб.
Решением суда от 31.07.03 заявленные требования удовлетворены в части налога на прибыль в сумме 39862000 руб., соответствующих дополнительных платежей, налога на добавленную стоимость в сумме 17186313 руб., налога с продаж в сумме 5784,39 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 492168 руб., налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих указанным налогам пени и штрафов, а также в части признания незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета на сумму излишне начисленного налога на прибыль переходного периода в сумме 5773603 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 03.10.03 решение изменено в части отказа заявителя от заявленных требований по льготе по налогу на прибыль по взносам, направленным на благотворительные цели, в сумме 168614 руб. (п. 22 раздела "Налог на прибыль" решения инспекции) и налогу на пользователей автодорог в сумме 362473,26 руб. (п. 4 раздела "Налог на пользователей автодорог" решения инспекции). В указанной части производство по делу прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского Округа от 13.01.2004 решение от 31.07.03 и постановление апелляционной инстанции от 03.10.2003 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ по Республике Башкортостан N 4/1 от 27.05.03 по доначислению налога на прибыль в сумме 4710745,0 руб., НДС в сумме 1353000,0 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 20189,0 руб., налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919,0 руб., соответствующих пени, штрафов (п. 1 раздела 1 решения инспекции); по доначислению налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб. (пп. 1 и 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения инспекции).
В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения.
При повторном рассмотрении дела решением от 27.02.2004 требования ОАО "Газ-Сервис" удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 4710745,0 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000,0 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 20189,0 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих пени, штрафов; налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
Межрайонная Инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ с судебным актом не согласна, просит в кассационной жалобе решение от 27.02.04 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на нарушение ст. 2, пп. "а" п. 1 ст. 6, ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. 23, 54 НК РФ и неправильное применение ст. ст. 87, 89 НК РФ.
Законность судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ОАО "Газ-Сервис" за период с 01.01.2000 по 30.09.2002 выявлены нарушения налогового законодательства, отраженные в акте проверки от 05.03.03 N 4. Указанный акт явился основанием для принятия налоговым органом решения от 27.05.03 N 4/1, которым доначислены налоги в сумме 59486994 руб., соответствующие дополнительные платежи по налогу на прибыль, пени, штрафы по ст. ст. 119, 120, 122, 123, 126 НК РФ.
Основанием для доначисления оспариваемых налога на прибыль в сумме 4710745 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 20189 руб., налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., явились выводы налогового органа о занижении выручки от реализации продукции в связи с невключением в налоговую базу погашенной дебиторской задолженности ОАО "Башкирэнерго", возникшей в периоды 1996 - 1999 гг. (п. 1 раздела 1 решения инспекции).
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования в указанной части, суд сделал вывод о недопустимости повторной налоговой проверки периода с 1996 по 1999 годы, исходя из того, что предыдущей налоговой проверкой (решение N 10-03/152 от 06.10.2000) спорные налоги уже проверялись.
Вывод суда является ошибочным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно положениям ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Выездной налоговой проверкой установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем занижена выручка за 1996 - 1999 годы на сумму 13459273 руб., в связи с неотражением в бухгалтерском учете оплаты дебиторской задолженности за реализованный ОАО "Башкирэнерго" газ. Документы об оплате представлены ОАО "Башкирэнерго" при сверке расчетов в 2001 году.
Согласно учетной политике ОАО "Газ-Сервис", действовавшей до 2002 года, выручка для целей налогообложения определялась по оплате.
В связи с тем, что оплата дебиторской задолженности не была отражена в бухгалтерском учете, выручка для целей налогообложения заявителем не учитывалась, налоги с оспариваемой суммы не исчислялись и не уплачивались.
В нарушение ст. 54, 81 НК РФ заявитель, обнаружив при сверке расчетов с ОАО "Башкирэнерго" оплаченную выручку перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки не произвел.
При таких обстоятельствах, исходя из периода отражения выручки в бухгалтерском учете, и в соответствии с принятой в период возникновения и погашения дебиторской задолженности учетной политикой заявителя, доначисление оспариваемых сумм налогов, пени, штрафных санкций является законным и обоснованным. Правовые основания для признания недействительным решения налогового органа в указанной части отсутствуют.
В удовлетворении требования заявителя следует отказать.
Кроме того, налоговым органом обоснованно исключена из доходной части базы переходного периода фактически оплаченная ОАО "Башкирэнерго" выручка в сумме 14028907 руб. и уменьшен к уплате налог на прибыль с базы переходного периода в сумме 3366938 руб.
Как следует из заключительной части акта проверки от 05.03.03 N 4 (л. д. 130 том 2) и оспариваемого решения суммы налогов доначислены налоговым органом по итогам 2000 - 2001 года.
Документы, свидетельствующие о неотражении в учете оплаты за реализованный ОАО "Башкирэнерго" газ, подлежали отражению в бухгалтерском учете в декабре 2001 года. Данные документы ввиду их отсутствия у заявителя не исследовались и не проверялись предыдущими налоговыми проверками и соответственно не могли быть учтены при формировании налоговой базы предыдущих налоговых периодов. Следовательно, вывод суда о повторности проверки и нарушении налоговым органом ст. 87, 89 НК РФ не соответствует установленным обстоятельствам дела и противоречит предоставленным доказательствам.
Основанием для доначисления оспариваемого налога на прибыль, соответствующих дополнительных платежей по налогу на прибыль, пени, штрафа послужили выводы налогового органа о неправомерности использования льготы на капитальные вложения и благотворительность, в сумме 45683000 руб. (пп. 1 и 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения инспекции), в связи с непроизводственной направленностью деятельности по использованию налогоплательщиком принадлежащего ему корпуса N 4 в санатории "Красноусольский", а также ввиду отсутствия источника финансирования капитальных вложений.
Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд исходил из наличия в 2000 году источника финансирования капитальных вложений для реконструкции вышеназванного объекта и взносов на благотворительность.
Вывод суда не соответствует установленным обстоятельствам дела и противоречит требованиям налогового законодательства.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктами "а", "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения; взносов на благотворительные цели.
Из содержания данной статьи Закона следует, что одним из оснований для получения льготы у организации по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 6 Закона.
Согласно пункту 2 статьи 8 вышеназванного Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Следовательно, для целей предоставления льготы должны приниматься во внимание фактически льготируемые затраты и расходы в текущем налоговом (отчетном) периоде, которые произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в этом же налоговом (отчетном) периоде.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода.
Для финансирования капитальных вложений и благотворительности подлежат использованию реальные источники, а не расчетные показатели.
Из акта проверки и оспариваемого решения следует, что за 2000 год прибыль оставшаяся в распоряжении заявителя, которая может быть направлена на финансирование льготируемых капитальных вложений и благотворительность отсутствует. Бухгалтерский баланс, "Отчет о прибылях и убытках" составляется только "по отгрузке". Согласно бухгалтерскому балансу (форма N 1) за 2000 год заявителем в 2000 году израсходована "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) в сумме 139520000 руб., нераспределенной прибыли отчетного года (строка 470) не имеется. По итогам года заявителем получен убыток в сумме 61112000 руб., что также подтверждается "Отчетом о прибылях и убытках" за 2000 год, где по строке 190 по итогам года показан убыток отчетного года в размере 61112000 руб.
Поскольку данными бухгалтерского учета не подтверждается наличие у заявителя реальных источников для финансирования капитальных вложений и благотворительности, оспариваемое решение налогового органа о неправомерности использования льготы по налогу на прибыль является законным и обоснованным, правовых оснований для признания его недействительным в указанной части не имеется.
В удовлетворении требования заявителя следует отказать.
Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене на основании ч. 1, 2 ст. 288 АПК РФ ввиду неправильного применения норм налогового законодательства и несоответствия выводов, изложенных в судебном акте, установленным обстоятельствам дела и предоставленным доказательствам.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 27.02.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-8092/03 отменить.
В удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ от 27.05.2003 N 4/1 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4710745 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1353000 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 20189 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 35919 руб., соответствующих пени, штрафов (пункт 1 раздела 1 решения); налога на прибыль, соответствующих пени, штрафов в связи с использованием льготы в части затрат на капитальные вложения и благотворительные цели на сумму 45683000 руб. (пп. 1, 2 пункта "Льгота по налогу на прибыль" раздела 2 решения) отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)