Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 марта 1997 года Дело N 280/19-11/14
Коммерческий банк "Монтажспецбанк", г. Волгоград, обратился в Волгоградский областной арбитражный суд с иском к Государственной налоговой инспекции по г. Волгограду о признании недействительными дополнения ГНИ к решению ГНИ от 14 июня 1996 г. N 308 и акта проверки от 13 августа 1996 г. КБ "Монтажспецбанк" по поводу своевременности и полноты представления в налоговые органы необходимых отчетов и налоговых расчетов за 1995 г.
Решением суда от 14 октября 1996 г. иск удовлетворен по тем основаниям, что ответчиком не учтен п. 6.2 Инструкции N 37 Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. по применению Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", где оговаривается обязанность источника доходов представлять соответствующие расчеты. Указанный пункт введен в действие 12 февраля 1996 г. в связи с принятием изменений N 2 к Инструкции N 37. Соответственно истец, не представляя расчет налога с доходов по ценным бумагам, выплаченным другой стороне в 1995 г., не нарушал положения Инструкции N 37.
Постановлением от 27 декабря 1996 г. апелляционной инстанции решение суда от 14 октября 1996 г. оставлено без изменения. При этом указано, что обязанность источника доходов от операции с ценными бумагами представлять в налоговые органы соответствующие расчеты установлена Законом от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ст. ст. 2, 3), вступившим в силу с 1 января 1996 г., который не имеет обратной силы.
Отмечена необоснованность ссылки ответчика на Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г., так как этим Законом не вносится в ст. 9 Закона "О налоге на прибыль" обязанность источника доходов представлять расчеты налога с доходов от операции с ценными бумагами, выплачиваемых другой стороне. Этим Законом определен лишь порядок взимания налога с выплачиваемых другой стороне доходов от операций с ценными бумагами и установлена ответственность источника доходов за удержание и перечисление данного налога. Обязанность источника доходов представлять в налоговый орган соответствующие расчеты и нести ответственность за их непредставление Законом РФ N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г. не установлена.
Обжалуя судебные акты предыдущих инстанций, Государственная налоговая инспекция по г. Волгограду просит их отменить и вынести новое решение о признании правомерности примененных к КБ "Монтажспецбанк" штрафных санкций.
Судом не дана оценка Инструкции ГНС N 37 от 10 августа 1995 г. по применению Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий" в редакции от 25 апреля 1995 г., распространяющей свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 1995 г., чем нарушены ст. ст. 11, 127, 159 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
КБ "Монтажспецбанк" является плательщиком налога на прибыль как источник дохода, поэтому на нем лежит обязанность и ответственность представлять расчеты по налогам, что закреплено в ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы".
В отзыве на кассационную жалобу КБ "Монтажспецбанк" отклонил изложенные в ней доводы и отметил, что в проверяемый период у Банка не было обязанности представлять в налоговый орган расчеты налога, удержанного с доходов другой стороны по операциям с ценными бумагами, в частности с векселями. Указанная обязанность установлена Законом РФ N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" принятием изменений N 2 от 12 февраля 1996 г. к Инструкции N 37, которые распространяют свои действия на правоотношения, возникшие с 1 января 1996 г.
Применяя к Банку ответственность по ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы", ответчик не разграничил два вида субъектов налоговых правоотношений. Это, прежде всего, налогоплательщик, который является непосредственным владельцем ценных бумаг, и источник дохода (сборщик налога), который производил лишь операции с ценными бумагами налогоплательщика.
Проверив законность и обоснованность решения от 14 октября 1996 г. и Постановления апелляционной инстанции от 27 декабря 1996 г. Волгоградского областного арбитражного суда, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, дополнительным актом проверки от 13 августа 1996 г. установлено, что Банк расчет налога с выплаченных доходов по ценным бумагам представил в ГНИ по Тракторозаводскому району 24 мая 1996 г., то есть после проведенной работниками районной инспекции документальной проверки Банка уплаты налога на прибыль за 1995 г.
Районная инспекция санкций по данному факту не применила. Тогда как актом проверки от 15 мая 1996 г. N 02-146 указано, что Банк в течение 1995 г. выплатил доход по векселям на общую сумму 1316987 тыс. руб., удержал и перечислил в бюджет налог на общую сумму 231758,8 тыс. руб.
За несвоевременное представление расчета к Банку применена ответственность на основании ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в виде 10% штрафа - 231759 тыс. руб. от 2317588 тыс. руб.
Указанные действия ГНИ по г. Волгограду нельзя признать обоснованными. Действующим на момент проверки законодательством не было установлено обязанности Банка, производившего операции с ценными бумагами, представлять расчеты и тем более нести ответственность за их непредставление.
В этой связи вывод суда о необоснованности ссылки ответчика на Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль с предприятий и организаций" N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г. является законным.
Также следует признать обоснованным вывод суда о противоречии Инструкции N 37 от 10 августа 1996 г. Закону РФ "О налоге на прибыль" (редакции от 22 декабря 1992 г.), действовавшему до 1 января 1996 г., до вступления в силу Закона РФ N 227-ФЗ от 13 декабря 1995 г. В силу ст. 14 Закона РФ "Об основах налоговой системы" инструкции издаются в целях разъяснения применения Закона и не должны его подменять.
Обязанность представлять расчеты по налогам от указанного вида деятельности возникла с введением в действие Закона РФ N 227-ФЗ от 13 декабря 1995 г., что подтверждено изменениями N 2 к Инструкции об уплате налога на прибыль от 12 февраля 1996 г.
Кроме того, следует отметить, что сам факт непредставления расчета по налогу на прибыль не повлек нарушения налогового законодательства. Правильность уплаты налога подтверждена Налоговой инспекцией.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 162, п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение от 14 октября 1996 г. и Постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 1996 г. Волгоградского областного арбитражного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 04.03.1997 ПО ДЕЛУ N 280/19-11/14
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 4 марта 1997 года Дело N 280/19-11/14
Коммерческий банк "Монтажспецбанк", г. Волгоград, обратился в Волгоградский областной арбитражный суд с иском к Государственной налоговой инспекции по г. Волгограду о признании недействительными дополнения ГНИ к решению ГНИ от 14 июня 1996 г. N 308 и акта проверки от 13 августа 1996 г. КБ "Монтажспецбанк" по поводу своевременности и полноты представления в налоговые органы необходимых отчетов и налоговых расчетов за 1995 г.
Решением суда от 14 октября 1996 г. иск удовлетворен по тем основаниям, что ответчиком не учтен п. 6.2 Инструкции N 37 Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. по применению Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", где оговаривается обязанность источника доходов представлять соответствующие расчеты. Указанный пункт введен в действие 12 февраля 1996 г. в связи с принятием изменений N 2 к Инструкции N 37. Соответственно истец, не представляя расчет налога с доходов по ценным бумагам, выплаченным другой стороне в 1995 г., не нарушал положения Инструкции N 37.
Постановлением от 27 декабря 1996 г. апелляционной инстанции решение суда от 14 октября 1996 г. оставлено без изменения. При этом указано, что обязанность источника доходов от операции с ценными бумагами представлять в налоговые органы соответствующие расчеты установлена Законом от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ст. ст. 2, 3), вступившим в силу с 1 января 1996 г., который не имеет обратной силы.
Отмечена необоснованность ссылки ответчика на Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г., так как этим Законом не вносится в ст. 9 Закона "О налоге на прибыль" обязанность источника доходов представлять расчеты налога с доходов от операции с ценными бумагами, выплачиваемых другой стороне. Этим Законом определен лишь порядок взимания налога с выплачиваемых другой стороне доходов от операций с ценными бумагами и установлена ответственность источника доходов за удержание и перечисление данного налога. Обязанность источника доходов представлять в налоговый орган соответствующие расчеты и нести ответственность за их непредставление Законом РФ N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г. не установлена.
Обжалуя судебные акты предыдущих инстанций, Государственная налоговая инспекция по г. Волгограду просит их отменить и вынести новое решение о признании правомерности примененных к КБ "Монтажспецбанк" штрафных санкций.
Судом не дана оценка Инструкции ГНС N 37 от 10 августа 1995 г. по применению Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий" в редакции от 25 апреля 1995 г., распространяющей свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 1995 г., чем нарушены ст. ст. 11, 127, 159 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
КБ "Монтажспецбанк" является плательщиком налога на прибыль как источник дохода, поэтому на нем лежит обязанность и ответственность представлять расчеты по налогам, что закреплено в ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы".
В отзыве на кассационную жалобу КБ "Монтажспецбанк" отклонил изложенные в ней доводы и отметил, что в проверяемый период у Банка не было обязанности представлять в налоговый орган расчеты налога, удержанного с доходов другой стороны по операциям с ценными бумагами, в частности с векселями. Указанная обязанность установлена Законом РФ N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" принятием изменений N 2 от 12 февраля 1996 г. к Инструкции N 37, которые распространяют свои действия на правоотношения, возникшие с 1 января 1996 г.
Применяя к Банку ответственность по ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы", ответчик не разграничил два вида субъектов налоговых правоотношений. Это, прежде всего, налогоплательщик, который является непосредственным владельцем ценных бумаг, и источник дохода (сборщик налога), который производил лишь операции с ценными бумагами налогоплательщика.
Проверив законность и обоснованность решения от 14 октября 1996 г. и Постановления апелляционной инстанции от 27 декабря 1996 г. Волгоградского областного арбитражного суда, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, дополнительным актом проверки от 13 августа 1996 г. установлено, что Банк расчет налога с выплаченных доходов по ценным бумагам представил в ГНИ по Тракторозаводскому району 24 мая 1996 г., то есть после проведенной работниками районной инспекции документальной проверки Банка уплаты налога на прибыль за 1995 г.
Районная инспекция санкций по данному факту не применила. Тогда как актом проверки от 15 мая 1996 г. N 02-146 указано, что Банк в течение 1995 г. выплатил доход по векселям на общую сумму 1316987 тыс. руб., удержал и перечислил в бюджет налог на общую сумму 231758,8 тыс. руб.
За несвоевременное представление расчета к Банку применена ответственность на основании ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в виде 10% штрафа - 231759 тыс. руб. от 2317588 тыс. руб.
Указанные действия ГНИ по г. Волгограду нельзя признать обоснованными. Действующим на момент проверки законодательством не было установлено обязанности Банка, производившего операции с ценными бумагами, представлять расчеты и тем более нести ответственность за их непредставление.
В этой связи вывод суда о необоснованности ссылки ответчика на Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль с предприятий и организаций" N 64-ФЗ от 25 апреля 1995 г. является законным.
Также следует признать обоснованным вывод суда о противоречии Инструкции N 37 от 10 августа 1996 г. Закону РФ "О налоге на прибыль" (редакции от 22 декабря 1992 г.), действовавшему до 1 января 1996 г., до вступления в силу Закона РФ N 227-ФЗ от 13 декабря 1995 г. В силу ст. 14 Закона РФ "Об основах налоговой системы" инструкции издаются в целях разъяснения применения Закона и не должны его подменять.
Обязанность представлять расчеты по налогам от указанного вида деятельности возникла с введением в действие Закона РФ N 227-ФЗ от 13 декабря 1995 г., что подтверждено изменениями N 2 к Инструкции об уплате налога на прибыль от 12 февраля 1996 г.
Кроме того, следует отметить, что сам факт непредставления расчета по налогу на прибыль не повлек нарушения налогового законодательства. Правильность уплаты налога подтверждена Налоговой инспекцией.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 162, п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение от 14 октября 1996 г. и Постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 1996 г. Волгоградского областного арбитражного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)