Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
в составе:
председательствующего-судьи Власенко Л.В.,
судей: Дудкиной О.В., Шишовой О.А.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): У. (дов. от 01.05.08 г.),
от ответчика: Т. (дов. от 17.04.08 г. N 02-1-27/036), С. (дов. от 21.05.08 г. N 02-1-27/050),
рассмотрев 09.09.08 г. в судебном заседании кассационные жалобы ООО "Дейрос" и Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
на решение от 25.03.08 г.
Арбитражного суда г. Москвы,
принятое судьей Шевелевой Л.А.,
на постановление от 06.06.08 г. N 09АП-5496/2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями: Крекотневым С.Н., Кольцовой Н.Н., Кораблевой М.С.
по иску (заявлению) ООО "Дейрос"
о признании недействительным решения
к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
ООО "Дейрос" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - Налоговой инспекции) от 06.09.07 г. N 02-36/38 от 06.09.2007 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.08 г. заявленное Обществом требование удовлетворено частично: признано недействительным оспариваемое решение Налоговой инспекции в части выводов, изложенных в п. 2.4, 2.5, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11 и связанных с ними п. 4.5, 4.6, 4.7, 4.8, 4.9, 4.10 и соответствующих им пунктов резолютивной части о доначислении налогов, штрафов; в удовлетворении остальной части отказано.
Постановлением от 06.06.08 г. Девятого арбитражного апелляционного суда названное решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
На решение и постановление судов ООО "Дейрос" и Налоговой инспекцией поданы кассационные жалобы.
Налоговая инспекция в своей кассационной жалобе просит судебные акты отменить в части удовлетворения требования заявителя и отказать в удовлетворении требования полностью. В обоснование чего приводятся доводы о результатах, выявленных в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Дейрос".
Заявитель в своей кассационной жалобе со ссылками на положения п. 7 ст. 3, п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252, ст. 247, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 283, ст. 169, п. 1 ст. 172, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации просит отменить решение и постановление судебных инстанций в части отказа в удовлетворении заявленного Обществом требования и принять новый судебный акт. В обоснование чего приводятся доводы о не соответствии выводов судов фактическим обстоятельствам, имеющим значение для дела, и нарушении судами норм материального права.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб и приводили возражения относительно доводов другой стороны по мотивам, изложенным в обжалуемых судебных актах.
Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу ООО "Дейрос".
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы кассационных жалоб и возражений относительно них, не усматривает оснований для отмены судебных актов.
Судом установлено, что Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО "Дейрос" составлен акт от 03.08.07 г. N 02-34/24 и, с учетом рассмотрения возражений налогоплательщика на акт проверки, вынесено решение от 06.09.07 г. N 02-36/38, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ, по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 169 252 063,26 руб.; налогоплательщику начислены пени в общем размере 401 382 566,24 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогам и сборам в общей сумме 1 179 128 649,39 руб., штрафы и пени, а также внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет.
Суд установил обстоятельства, которые послужили основанием для вынесения оспариваемого решения налоговым органом, проверил законность выводов налогового органа.
Суд кассационной инстанции, проверяя законность обжалуемых решения и постановления, принятых судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения ими норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и исходя из доводов, содержащихся в кассационных жалобах сторон и возражениях относительно них, не усматривает оснований для удовлетворения кассационных жалоб сторон по следующим основаниям.
По кассационной жалобе заявителя.
По спорному эпизоду решения Налоговой инспекции (п. 1) суд установил обстоятельства, послужившие основанием для выводов Налоговой инспекции, и признал эти выводы обоснованными.
Так, суд установил, что Обществом по требованию налогового органа о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ с нарушением срока представлено 97 226 документов.
Учитывая нарушение заявителем положений ст. 93 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа в указанной части является законным, привлечение Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, является правомерным.
В кассационной жалобе заявитель приводит довод о неправильном применении судами закона и неполном исследовании всех фактических обстоятельств дела, полагая, что в непредставлении регистров бухгалтерского учета и налогового учета, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, а также других документов, подтверждающих достоверность совершения хозяйственных операций, отсутствует вина Общества и состав правонарушения, предусмотренный п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Между тем, судом установлено, что заявителем на требования Налоговой инспекции о представлении документов не представлены регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, а также другие документы, подтверждающие достоверность совершения хозяйственных операций.
Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.
В кассационной жалобе заявитель указывает, что согласно его Учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы "ТАИС", однако в связи со сбоем в данной программе из-за замыкания жесткий диск стал неисправным.
Судом при рассмотрении дела разрешены вопросы о наличии или отсутствии спорных документов у налогоплательщика, а также о причинах их непредставления по требованиям налогового органа.
Оснований для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу предоставленных процессуальным законом полномочий не имеется.
Вывод суда обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете", которыми предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, п. 7 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", п. 2 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Исследуя вопрос наличия вины, суд, руководствовался положениями ст. 110 Налогового кодекса Российской Федерации и пришел к выводу, что заявителем не обеспечены условия для хранения документов бухгалтерского учета, что свидетельствует о ведении учета с нарушением установленного порядка, заявителем допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 120 НК РФ.
Суд кассационной инстанции вывод суда признает основанным на законе, так как исходя из требований ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-ФЗ, обязывающей налогоплательщика оформлять все хозяйственные операции оправдательными документами (первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет), и нормы ст. 10 Закона, определяющей, что систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Согласно ст. 17 Закона организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию, хранение учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Однако спорные документы по учету объекта налогообложения у налогоплательщика отсутствуют, в связи с чем привлечение Общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации является законным.
Оснований для отмены судебных актов в обсуждаемой части не имеется.
Не усматривает суд кассационной инстанции и оснований для отмены судебных актов в части выводов по пункту 2.1, касающихся получения необоснованной налоговой выгоды при включении в 2004 году в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретения алкогольной продукции у акцизного склада ООО "Трейд мастер".
В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.
Исходя из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Вывод судебных инстанций обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации N 1019 от 15.08.1997, которым утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Российской Федерации, а также Письмо Росалкогольмонополии от 22.10.1997 N 4-10/2555.
Суд исходил из того, что заполнение разделов "А" и "Б" справок к товаротранспортным накладным позволяет проследить прохождение каждой партии алкогольной продукции от организации-производителя до последнего покупателя.
Подробно сопоставив содержание данных разделов, суд пришел к выводу, что алкогольная продукция приобретена акцизным складом ООО "Элита Трейдинг" у производителя в количестве, не позволяющем повторно ссылаться на раздел "А" справки к товаротранспортным накладным, а акцизный склад заявителя, приобретая алкогольную продукцию у акцизного склада ООО "Трейд Мастер", в комплекте сопроводительных документов получал разделы "А" справок к товаротранспортным накладным, следовательно, знал о недостоверных сведениях, содержащихся в разделах "Б".
Судом учтено, что Обществом не представлены в ходе выездной налоговой проверки регистры бухгалтерского и налогового учета, а местонахождение участников цепочки, располагающих документами (информацией), налоговым органам неизвестно, при этом документы ООО "Трейд Мастер" уничтожены в результате пожара, а генеральный директор ООО "Трейд Мастер" Н. одновременно являлся генеральным директором ООО "Дейрос +".
Учтены судом и представленные налоговым органом доказательства того, что с момента регистрации ООО "Аист-1" (Республика Дагестан) не представляет налоговую отчетность, при этом ООО "Аист-1" создано 17.03.04 г., незадолго до совершения хозяйственных операций по договорам с Обществом N 22-731 и N 04-732 от 28.04.04 г.
Суд принял во внимание, что акцизным складом ООО "Элита Трейдинг" уведомления о поставках алкогольной продукции в адрес акцизного склада ООО "Аист-1" не направлялись, а направлялись уведомления о поставках в адрес акцизного склада Общества.
При этом судом проверены и признаны необоснованными, противоречащими фактическим обстоятельствам дела доводы заявителя об ошибочном объединении разных и самостоятельных поставок и о непредставлении налоговым органом доказательств, подтверждающих отсутствие признака реальности, действительности хозяйственных операций.
В обжалуемых ООО "Дейрос" судебных актах указаны фактические обстоятельства, по результатам исследования которых в их совокупности и взаимосвязи суд пришел к выводу о представлении в Налоговую инспекцию недостоверных документов с целью получения необоснованной налоговой выгоды, эти документы не соответствуют требованиям налогового законодательства и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов, признаваемых обоснованными и документально подтвержденными по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как видно из кассационной жалобы, Общество не согласно с правовыми выводами суда о характере и налоговых последствиях его взаимоотношений с контрагентами. Таким образом, доводы Общества направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установление которых не относится к компетенции суда кассационной инстанции, определенной в ст. 286 АПК РФ.
Оснований для отмены судебных актов в обсуждаемой части также не имеется.
Относительно выводов суда по пункту 2.2 оспариваемого решения Налоговой инспекции.
Суд признал обоснованной позицию налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ заявителем неправомерно с целью получения необоснованной налоговой выгоды включена в 2004 году в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретения алкогольной продукции у ООО "Дейрос +".
При этом суд установил обстоятельства дела, связанные с приобретением в проверяемом периоде заявителем по договору поставки алкогольной продукции (водки "Салют, Златоглавая" изготовителя ОАО "Салют", РСО-Алания) у дочернего общества ООО "Дейрос +".
Проверив представленные документы, суд установил, что первоначальным покупателем данной продукции у ОАО "Салют" (РСО - Алания) являлся акцизный склад заявителя в г. Москве, т.е. ООО "Дейрос +" реализовал заявителю алкогольную продукцию, предыдущим собственником которой был акцизный склад Общества.
По выводу суда, ООО "Дейрос +" не могло реализовать заявителю водку "Салют, Златоглавая" в количестве 80 000 бутылок, так как приобрело только 39 500 бутылок.
Судом учтены результаты проведения контрольных мероприятий, в ходе которых установлено, что провести выездную налоговую проверку дочернего общества не представляется возможным в связи с отсутствием организации ООО "Дейрос +" по месту регистрации и фактического нахождения, ООО "Дейрос +" перестало отчитываться после II квартала 2006 года, находится в розыске, а должностные лица заявителя в ходе опросов отрицали взаимные поставки алкогольной продукции и любые взаимоотношения с ООО "Дейрос+".
Судом проверен довод Общества о том, что налоговым органом ошибочно не учтена одна поставка алкогольной продукции заявителя в адрес ООО "Дейрос +" - по товаротранспортной накладной N 7440 от 25.02.04 г. в количестве 40 500 бут. Этот довод приводится заявителем и в кассационной жалобе.
Между тем, суд, сопоставив сведения имеющихся документов, пришел к выводу, что данная поставка не имеет отношения к реализации по товаротранспортной накладной N 5 от 26.02.04 г. и товаротранспортной накладной N 6 от 26.02.04 г.
Доводами кассационной жалобы правильность выводов суда по приведенному эпизоду не опровергается. Судом оценены доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, нормы материального права не нарушены. Оснований для отмены не имеется.
По пункту 2.3. оспариваемого решения. Суд также признал обоснованным утверждение Налоговой инспекции о том, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ заявителем неправомерно включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретения алкогольной продукции без документального подтверждения доставки товаров в адрес Общества и принятия товаров на учет.
Так, суд установил, что в ходе налоговой проверки документов, удостоверяющих легальность производства алкогольной продукции и контролирующих ее прохождение от организаций-производителей до Общества, были установлены нарушения, заключающиеся в отсутствии справки к товарно-транспортным накладным (разделы "А" и "Б") и отсутствии подписи и печати получателей в справках к товарно-транспортным накладным (раздел "Б"), отсутствии товарных и товарно-транспортных накладных, подписей грузоотправителей и грузополучателей в товарных накладных и товарно-транспортных накладных.
По выводу суда, документы, представленные заявителем налоговому органу для проверки, не подтверждают легальность производства и оборота приобретенной алкогольной продукции, поскольку на них отсутствуют обязательные реквизиты, поэтому они не могут быть приняты в целях бухгалтерского и налогового учета.
Вывод суда обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации N 1019 от 15.08.1997 г., которым утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Российской Федерации, п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Письмо Росалкогольмонополии от 22.10.1997 г. N 4-10/2555, Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 (принятого во исполнение Постановления Правительства России от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах"), п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. N 1-794/32-5), Постановление Росстата (Российского статистического агентства) от 09.08.1999 г. N 66 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Доводы кассационной жалобы являются необоснованными.
Проверяя довод заявителя о том, что спорные документы имеются в наличии, суд отклонил его, поскольку данный довод опровергается материалами проверки, а именно - реестрами документов, представленных заявителем, протоколом опроса N 1 от 28.02.07 г., протокол осмотра N 1 от 23.03.07 г.; протоколом выемки документов и предметов заявителя N 1 от 30.03.07 г., актом приема-передачи копий документов N 1 от 06.04.07 г., актом приема-передачи копий документов N 2 от 13.04.07 г.
Кроме того, суд признал, что представленные заявителем документы также не содержат обязательных реквизитов.
Суд правомерно исходил из того, что соответствие товарных и товарно-транспортных накладных требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ к оформлению первичных документов, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки, количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров, цену товара, а также фактическую доставку товара, однако в товарных накладных, представленных Обществом в ходе выездной налоговой проверки, отсутствуют подписи лиц, принимавших груз к перевозке, и подписи лиц, принимавших груз от перевозчика, а за грузополучателя подписалось неизвестное лицо со значком "V", при этом подпись не расшифрована, не указана дата получения груза.
Судом учтено, что на требование Налоговой инспекции о представлении документов заявитель письменно сообщил, что в организации складское делопроизводство отсутствует.
Поскольку документов, подтверждающих принятие на учет покупных товаров, у заявителя не имеется, а также учитывая неведение складского учета, отсутствие в товарных накладных сведений о лицах, осуществивших отпуск и прием товаров, суд пришел к правильному выводу, что оправдательные документы, соответствующие требованиям Федерального закона N 129-ФЗ, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ служат основанием для документальной подтвержденности затрат, без признания которой расходы, осуществленные налогоплательщиком, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, при отсутствии оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.
Нарушений в применении норм материального права судом не допущено. Оснований для отмены судебных актов в данной части также нет.
Суд установил, что по пункту 2.6 оспариваемого решения Налоговая инспекция указала на то, что Обществом неправомерно включены страховые взносы в состав расходов на оплату труда, поскольку страховые риски, на случай наступления которых заключен договор страхования, не связаны с исполнением застрахованными лицами трудовых обязанностей.
Суд признал решение налогового органа в указанной части законным и обоснованным, поскольку страховые взносы включены заявителем в состав расходов на оплату труда неправомерно.
В кассационной жалобе заявитель приводит доводы о не соответствии вывода суда нормам законодательства РФ о налогах и сборах, полагая, что заявителем соблюдено предусмотренное законом условие - расходы, произведенные в пользу работников, предусмотрены трудовым договором.
Между тем, судом установлено, что заявителем (страхователем) заключен договор страхования граждан от несчастных случаев с ООО "Федеральная страховая компания" (страховщиком), в соответствии с условиями которого страховыми случаями являются несчастные случаи, приведшие к травматическому повреждению застрахованного лица, постоянной утрате застрахованным лицом трудоспособности с установлением инвалидности и смерти застрахованного лица, в том числе происшедшей не позднее года со дня наступления несчастного случая.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Суд пришел к выводу, что страховые риски, на случай наступления которых заключен договор страхования, не связаны с исполнением застрахованными лицами трудовых обязанностей, что заявителем не представлено доказательств того, что страховые случаи, предусмотренные этим договором, связаны исключительно с исполнением работниками трудовых обязанностей.
Суд признал необоснованной ссылку заявителя на обязанность работодателя заключать договоры страхования, предусмотренную в заключенных с работниками трудовых договорах, поскольку среднесписочное количество сотрудников Общества составляло в 2004 году - 259 человек, а в 2005 году - 313 человек, однако, по спорному договору страхования граждан от несчастных случаев застраховано только 13 человек.
В кассационной жалобе никаких доводов, опровергающих выводы суда, не приведено.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
По пункту 2.12. оспариваемого решения суд согласился с тем, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ обществом в 2004 году неправомерно включена в состав материальных расходов стоимость приобретения комплекта торгового оборудования по договору с ООО "Техно-Дизайн".
При этом суд исходил из того, что в период проведения выездной налоговой проверки Обществом не представлены документы, подтверждающие изготовление стоек, принятие их на учет, ввод в эксплуатацию.
Опровергая данный вывод суда, заявитель в кассационной жалобе приводит доводы о том, что в ходе выездной проверки им были представлены договор, товарные накладные, счета-фактуры, фотография, поэтому в силу ст. 247, п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ он имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, понесенные по договору с ООО "Техно-Дизайн".
Между тем, суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем документально не подтверждены спорные расходы. Выводы налогового органа о том, что представленные копии накладных не заверены, за грузополучателя подписалось неизвестное лицо со значком "V", подпись не расшифрована, не указана дата получения груза, на фотографии запечатлены только две стойки "Довгань", одна из которых по форме и внешнему виду не соответствует эскизу, приложенному к договору, заявителем не опровергнуты.
Оснований для отмены судебных актов по изложенному эпизоду решения не имеется.
Судом проверены доводы сторон по пункту 2.14 оспариваемого решения. Суд согласился с тем, что в нарушение ст. 250 НК РФ Обществом в 2004 году неправомерно занижена налоговая база на полученные внереализационные доходы.
Вывод суда обоснован ссылками на п. 11. Учетной политики Общества, ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Суд установил, что согласно отчету о прибылях и убытках (форма N 2), налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма внереализационных доходов заявителя в 2004 году, отраженная в бухгалтерской отчетности, выше доходов, учтенных для целей налогообложения.
Суд также установил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Налоговой инспекцией были выставлены требования о предоставлении документов - расшифровки счета 91 "Прочие доходы и расходы", аналитических регистров налогового и бухгалтерского учета, однако, заявителем указанные документы не представлены, а в ходе опроса финансового директора Общества выявлено, что в проверяемом периоде налоговый учет и бухгалтерский учет совпадали.
Факт непредставления истребуемых документов заявитель не отрицает. В кассационной жалобе не приведены нормы права, которые нарушил суд, рассматривая дело в данной части.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
По пункту 2.15 оспариваемого решения. Суд пришел к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 283 НК РФ заявителем неправомерно уменьшена налоговая база на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах, без документального подтверждении объема убытков и очередности их переноса.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
В случае, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Суд установил, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций Обществом отражены суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающего налоговую базу за налоговый период.
Принимая решение, суд исходил из того, что организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков согласно п. 4 ст. 283 НК РФ и общего положения пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В связи с тем, что ст. 283 НК РФ содержит условия о документальном подтверждении убытков и об очередности их переноса, суд посчитал, что основанием для переноса убытка является наличие документов, подтверждающих его возникновение в тех налоговых периодах и в тех объемах, в которых он имел место.
В то же время суд исходил из того, что положениями главы 25 НК РФ не установлены какие-либо ограничения, препятствующие налогоплательщику реализовать свое право, связанное с переносом на будущее убытка одного налогового периода, в случае если документы, подтверждающие наличие убытка предыдущего налогового периода, утрачены.
Однако, суд, установив, что заявителем ни налоговому органу, ни суду не представлены документы, подтверждающие объемы убытков и очередность их переноса на будущее, пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 247, ст. 274 НК РФ заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций, а решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.
Оснований полагать вывод суда неправильным у суда кассационной инстанции не имеется.
В кассационной жалобе заявитель указывает, что первичные документы, подтверждающие получение и объем убытка до 2004 года, не запрашивались. Между тем, как указано в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. N 5, в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган свои возражения.
Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а арбитражный суд в силу ст. 71 АПК РФ оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.
Документов, подтверждающих получение и объем убытка до 2004 года, заявителем суду не представлено. Оснований для отмены судебных актов в данной части также не имеется.
По пункту 3.1 оспариваемого решения суд пришел к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 187, п. 1 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ заявителем не велся раздельный учет в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки.
Вывод суда основан на том, что заявителем не представлены налоговому органу необходимые для расчета налогов документы бухгалтерского учета, в организации отсутствует учет объектов налогообложения (журналы регистрации отгруженной алкогольной продукции с начислением акциза, складское делопроизводство).
Суд признал правомерным применение налоговым органом положений пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 194 НК РФ, согласно которым сумма акциза по подакцизным товарам определена налоговым органом на основании налоговых деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Вывод суда соответствует нормам права, регулирующим спорное правоотношение.
В соответствии с п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ).
Поскольку налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 7 ст. 194 НК РФ).
Довод кассационной жалобы о том, что непредставление документов, подтверждающих ведение раздельного учета подакцизных товаров, связано со сбоем в системе "ТАИС" по причине электрического замыкания на разъеме питания, шлейфе, контактах контролера жесткого диска, не может служить основанием для отмены судебных актов. Проверка данного довода приведена судебными инстанциями при рассмотрении эпизода по пункту 1.1, о чем указано выше.
По пункту 3.2 оспариваемого решения суд также признал обоснованным довод Налоговой инспекции о неисчислении и неуплате в бюджет Российской Федерации в проверяемом периоде суммы акциза в 2004 году при реализации алкогольной продукции с акцизного склада без налогообложения подакцизных товаров.
Так, судом установлено, что в проверяемом периоде заявителем осуществлялась реализация алкогольной продукции на акцизные склады оптовых организаций - ООО "Аист-1" по договору от 28.04.04 г. N 04-732 и ООО "Том и Джерри" по договору от 02.07.03 г. N 18.
Соглашаясь с позицией налогового органа, суд исходил из нижеследующего.
Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
В соответствии со ст. 196 НК РФ хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.
В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза.
Согласно п. 1 ст. 197 НК РФ под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Под действием режима налогового склада, согласно п. 2 ст. 197 НК РФ, находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.
В соответствии с п. 3 ст. 197 НК РФ момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.
При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.
Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, согласно п. 4 ст. 197 НК РФ, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Согласно п. 7 ст. 197 НК РФ порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 2 Инструкции по осуществлению налогового контроля за работой акцизного склада (Приложение N 16 к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.02.2001 г. N БГ-3-31/41 в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налоговый контроль за работой акцизного склада осуществляется должностным лицом налогового органа по месту нахождения акцизного склада.
Во время нахождения на акцизном складе должностное лицо налогового органа: контролирует правильность заполнения товарно-сопроводительной документации на получаемую и отгружаемую алкогольную продукцию, своевременность и правильность отражения данных о движении алкогольной продукции в журналах складского учета; у контролирует получение алкогольной продукции с другого акцизного склада и заверяет направляемые поставщику уведомления о получении алкогольной продукции; ведет документацию в соответствии с Приложениями N 17 - 19 к Инструкции (журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада на другие акцизные склады (без уплаты акциза), журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада (с уплатой акциза), журнал регистрации алкогольной продукции, поступившей на акцизный склад с других акцизных складов).
Как было уже указано выше, суд установил, что у Общества складское делопроизводство отсутствует. Налоговой инспекцией в ходе проверки были истребованы у заявителя журналы регистрации отгруженной и полученной алкогольной продукции (с начислением акциза и без начисления), которые обществом представлены не были.
Между тем, порядок хранения и учета движения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.2003 г. N БГ-3-07/154.
Учет движения алкогольной продукции на акцизных складах, а также представление налоговым органам информации о ее движении осуществляется с использованием компьютерных программ, устанавливаемых на акцизных складах.
При реализации продукции с акцизного склада одной организации на акцизный склад другой организации указанные субъекты обмениваются уведомлениями соответственно о поставке и о получении алкогольной продукции в двухдневный срок. Одновременно копии указанных уведомлений в электронном виде направляются налоговому органу по месту нахождения акцизного склада.
Суд установил, что налогоплательщиком (Заказчик) был заключен договор от 27.10.2003 г. N ГМ-29/23-012/17 с Дочерним государственным унитарным предприятием "Научно-технический центр "Атлас-Северо-Запад" Федерального государственного унитарного предприятия "Научно-технический центр "Атлас" (Исполнитель). Предметом данного договора является поставка, установка и подготовка к вводу в эксплуатацию поста акцизного склада, входящего в единую систему учета движения алкогольной продукции (программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции"). Исполнитель принимает на себя обязательства в течение срока действия договора поддерживать работоспособность поста акцизного склада.
Согласно акту выполнения работ по установке и подготовке к вводу в эксплуатацию поста акцизного склада программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции" от 30.01.04 г. исполнителем выполнены следующие работы: проведение обследование объекта автоматизации заказчика; установка оборудования поста акцизного склада на производственных площадях заказчика; генерация сервера баз данных и сервера приложений; генерация рабочих станций; установка специального поста акцизного склада; настройка модема; настройка и тестирование поста акцизного склада программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции"; подготовка сотрудников заказчика к эксплуатации поста акцизного склада.
Суд посчитал, что заявитель, осуществляя отгрузку алкогольной продукции в адрес акцизного склада ООО "Том и Джерри", сообщал налоговому органу противоречивую информацию о соответствующих поставках.
ООО "Дейрос" в ходе выездной налоговой проверки не были представлены Налоговой инспекции уведомления о получении алкогольной продукции акцизным складом ООО "Том и Джерри".
Судом также учтено, что Следственным Управлением Министерства внутренних дел Республики Дагестан представлены копии документов, изъятых у заявителя по постановлению о производстве выемки от 06.10.2005 г. по уголовному делу N 569196, при этом уведомления о получении алкогольной продукции акцизным складом ООО "Аист-1" не заверены должностными лицами налогового органа по месту нахождения акцизного склада названного покупателя.
Суд исходил из того, что Перечень от 15.08.1997 г. определяет документы, удостоверяющие легальность производства этилового спирта и алкогольной продукции и контролирующие их прохождение от организации-производителя до потребителя на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 Перечня от 15.08.1997 г. при отгрузке этилового спирта и алкогольной продукции организация-производитель оформляет комплект сопроводительной документации: копия сертификата соответствия, выданного территориальным органом Госстандарта России, заверенная печатью владельца товара. При каждой последующей оптовой перепродаже партия продукции должна сопровождаться заверенной копией сертификата соответствия; товарно-транспортная накладная установленного образца в зависимости от вида транспорта, осуществляющего перевозку товара; справка к товарно-транспортной накладной по форме согласно Приложению, заполняемая при каждой последующей оптовой реализации (передаче) товара последним собственником (продавцом) и покупателем (получателем) и заверяемая их печатями; г) акт об отгрузке и приемке спирта (типовая форма П-24 Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету спирта этилового) - при отгрузке спирта; д) акт об отгрузке и приемке вина и виноматериалов (типовая форма П-19 Инструкции о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах) - при отгрузке вина и виноматериалов наливом в железнодорожных цистернах.
Согласно пункту 2 Письма Росалкогольмонополии от 22.10.1997 г. N 4-10/2555 раздел "А" справки заполняется организацией-изготовителем на каждое наименование продукции, раздел "Б" заполняется при каждой последующей оптовой реализации (передаче) последним собственником товара (продавцом).
Предусмотренные в разделах "А" и "Б" справки реквизиты о покупателях (получателях) продукции указываются на основе соответствующей информации, представляемой ими собственнику (продавца) товара.
Судом установлено, что заявителем в ходе выездной налоговой проверки не были представлены справки к товарно-транспортным накладным, подтверждающие прохождение алкогольной продукции от организаций-производителей до акцизных складов ООО "Аист-1" и ООО "Том и Джерри".
Суд правомерно указал, что документы, подтверждающие реализацию алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации, должны в совокупности с достоверностью подтверждать реальность этой операции.
Между тем, по выводу суда, представленными заявителем документами не подтверждается реальность операций по поставке алкогольной продукции акцизным складам ООО "Аист-1" и ООО "Том и Джерри".
Суд посчитал, что налогоплательщиком в целях освобождения от налогообложения операций по реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации нарушен Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, тем самым не подтвержден факт правомерности освобождения от уплаты акциза; в результате нарушения Обществом режима налогового склада при реализации на акцизные склады ООО "Том и Джерри" и ООО "Аист-1" в нелегальном обороте оказалось 844 037,216 долларов алкогольной продукции, что составляет 58,7 процентов от общего объема поставленной заявителем алкогольной продукции на акцизные склады в 2004 году.
При принятии судебных актов судом также учтены результаты контрольных мероприятий.
Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Республике Дагестан, согласно ответу которой подтвердить факт взаимоотношений между ООО "Том и Джерри" и заявителем не представляется возможным, так как по требованию налогового органа документы для проведения встречной проверки не представлены.
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 ПО ДЕЛУ N А40-52908/07-115-325
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 сентября 2008 г. N КА-А40/8513-08-2
Дело N А40-52908/07-115-325
Федеральный арбитражный суд Московского округав составе:
председательствующего-судьи Власенко Л.В.,
судей: Дудкиной О.В., Шишовой О.А.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): У. (дов. от 01.05.08 г.),
от ответчика: Т. (дов. от 17.04.08 г. N 02-1-27/036), С. (дов. от 21.05.08 г. N 02-1-27/050),
рассмотрев 09.09.08 г. в судебном заседании кассационные жалобы ООО "Дейрос" и Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
на решение от 25.03.08 г.
Арбитражного суда г. Москвы,
принятое судьей Шевелевой Л.А.,
на постановление от 06.06.08 г. N 09АП-5496/2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями: Крекотневым С.Н., Кольцовой Н.Н., Кораблевой М.С.
по иску (заявлению) ООО "Дейрос"
о признании недействительным решения
к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3
установил:
ООО "Дейрос" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - Налоговой инспекции) от 06.09.07 г. N 02-36/38 от 06.09.2007 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.08 г. заявленное Обществом требование удовлетворено частично: признано недействительным оспариваемое решение Налоговой инспекции в части выводов, изложенных в п. 2.4, 2.5, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11 и связанных с ними п. 4.5, 4.6, 4.7, 4.8, 4.9, 4.10 и соответствующих им пунктов резолютивной части о доначислении налогов, штрафов; в удовлетворении остальной части отказано.
Постановлением от 06.06.08 г. Девятого арбитражного апелляционного суда названное решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
На решение и постановление судов ООО "Дейрос" и Налоговой инспекцией поданы кассационные жалобы.
Налоговая инспекция в своей кассационной жалобе просит судебные акты отменить в части удовлетворения требования заявителя и отказать в удовлетворении требования полностью. В обоснование чего приводятся доводы о результатах, выявленных в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Дейрос".
Заявитель в своей кассационной жалобе со ссылками на положения п. 7 ст. 3, п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252, ст. 247, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 283, ст. 169, п. 1 ст. 172, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации просит отменить решение и постановление судебных инстанций в части отказа в удовлетворении заявленного Обществом требования и принять новый судебный акт. В обоснование чего приводятся доводы о не соответствии выводов судов фактическим обстоятельствам, имеющим значение для дела, и нарушении судами норм материального права.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб и приводили возражения относительно доводов другой стороны по мотивам, изложенным в обжалуемых судебных актах.
Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу ООО "Дейрос".
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы кассационных жалоб и возражений относительно них, не усматривает оснований для отмены судебных актов.
Судом установлено, что Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО "Дейрос" составлен акт от 03.08.07 г. N 02-34/24 и, с учетом рассмотрения возражений налогоплательщика на акт проверки, вынесено решение от 06.09.07 г. N 02-36/38, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ, по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 169 252 063,26 руб.; налогоплательщику начислены пени в общем размере 401 382 566,24 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогам и сборам в общей сумме 1 179 128 649,39 руб., штрафы и пени, а также внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет.
Суд установил обстоятельства, которые послужили основанием для вынесения оспариваемого решения налоговым органом, проверил законность выводов налогового органа.
Суд кассационной инстанции, проверяя законность обжалуемых решения и постановления, принятых судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения ими норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и исходя из доводов, содержащихся в кассационных жалобах сторон и возражениях относительно них, не усматривает оснований для удовлетворения кассационных жалоб сторон по следующим основаниям.
По кассационной жалобе заявителя.
По спорному эпизоду решения Налоговой инспекции (п. 1) суд установил обстоятельства, послужившие основанием для выводов Налоговой инспекции, и признал эти выводы обоснованными.
Так, суд установил, что Обществом по требованию налогового органа о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ с нарушением срока представлено 97 226 документов.
Учитывая нарушение заявителем положений ст. 93 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа в указанной части является законным, привлечение Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, является правомерным.
В кассационной жалобе заявитель приводит довод о неправильном применении судами закона и неполном исследовании всех фактических обстоятельств дела, полагая, что в непредставлении регистров бухгалтерского учета и налогового учета, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, а также других документов, подтверждающих достоверность совершения хозяйственных операций, отсутствует вина Общества и состав правонарушения, предусмотренный п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Между тем, судом установлено, что заявителем на требования Налоговой инспекции о представлении документов не представлены регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, а также другие документы, подтверждающие достоверность совершения хозяйственных операций.
Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.
В кассационной жалобе заявитель указывает, что согласно его Учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы "ТАИС", однако в связи со сбоем в данной программе из-за замыкания жесткий диск стал неисправным.
Судом при рассмотрении дела разрешены вопросы о наличии или отсутствии спорных документов у налогоплательщика, а также о причинах их непредставления по требованиям налогового органа.
Оснований для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу предоставленных процессуальным законом полномочий не имеется.
Вывод суда обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете", которыми предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, п. 7 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", п. 2 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Исследуя вопрос наличия вины, суд, руководствовался положениями ст. 110 Налогового кодекса Российской Федерации и пришел к выводу, что заявителем не обеспечены условия для хранения документов бухгалтерского учета, что свидетельствует о ведении учета с нарушением установленного порядка, заявителем допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 120 НК РФ.
Суд кассационной инстанции вывод суда признает основанным на законе, так как исходя из требований ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-ФЗ, обязывающей налогоплательщика оформлять все хозяйственные операции оправдательными документами (первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет), и нормы ст. 10 Закона, определяющей, что систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Согласно ст. 17 Закона организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию, хранение учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Однако спорные документы по учету объекта налогообложения у налогоплательщика отсутствуют, в связи с чем привлечение Общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации является законным.
Оснований для отмены судебных актов в обсуждаемой части не имеется.
Не усматривает суд кассационной инстанции и оснований для отмены судебных актов в части выводов по пункту 2.1, касающихся получения необоснованной налоговой выгоды при включении в 2004 году в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретения алкогольной продукции у акцизного склада ООО "Трейд мастер".
В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.
Исходя из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Вывод судебных инстанций обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации N 1019 от 15.08.1997, которым утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Российской Федерации, а также Письмо Росалкогольмонополии от 22.10.1997 N 4-10/2555.
Суд исходил из того, что заполнение разделов "А" и "Б" справок к товаротранспортным накладным позволяет проследить прохождение каждой партии алкогольной продукции от организации-производителя до последнего покупателя.
Подробно сопоставив содержание данных разделов, суд пришел к выводу, что алкогольная продукция приобретена акцизным складом ООО "Элита Трейдинг" у производителя в количестве, не позволяющем повторно ссылаться на раздел "А" справки к товаротранспортным накладным, а акцизный склад заявителя, приобретая алкогольную продукцию у акцизного склада ООО "Трейд Мастер", в комплекте сопроводительных документов получал разделы "А" справок к товаротранспортным накладным, следовательно, знал о недостоверных сведениях, содержащихся в разделах "Б".
Судом учтено, что Обществом не представлены в ходе выездной налоговой проверки регистры бухгалтерского и налогового учета, а местонахождение участников цепочки, располагающих документами (информацией), налоговым органам неизвестно, при этом документы ООО "Трейд Мастер" уничтожены в результате пожара, а генеральный директор ООО "Трейд Мастер" Н. одновременно являлся генеральным директором ООО "Дейрос +".
Учтены судом и представленные налоговым органом доказательства того, что с момента регистрации ООО "Аист-1" (Республика Дагестан) не представляет налоговую отчетность, при этом ООО "Аист-1" создано 17.03.04 г., незадолго до совершения хозяйственных операций по договорам с Обществом N 22-731 и N 04-732 от 28.04.04 г.
Суд принял во внимание, что акцизным складом ООО "Элита Трейдинг" уведомления о поставках алкогольной продукции в адрес акцизного склада ООО "Аист-1" не направлялись, а направлялись уведомления о поставках в адрес акцизного склада Общества.
При этом судом проверены и признаны необоснованными, противоречащими фактическим обстоятельствам дела доводы заявителя об ошибочном объединении разных и самостоятельных поставок и о непредставлении налоговым органом доказательств, подтверждающих отсутствие признака реальности, действительности хозяйственных операций.
В обжалуемых ООО "Дейрос" судебных актах указаны фактические обстоятельства, по результатам исследования которых в их совокупности и взаимосвязи суд пришел к выводу о представлении в Налоговую инспекцию недостоверных документов с целью получения необоснованной налоговой выгоды, эти документы не соответствуют требованиям налогового законодательства и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов, признаваемых обоснованными и документально подтвержденными по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как видно из кассационной жалобы, Общество не согласно с правовыми выводами суда о характере и налоговых последствиях его взаимоотношений с контрагентами. Таким образом, доводы Общества направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установление которых не относится к компетенции суда кассационной инстанции, определенной в ст. 286 АПК РФ.
Оснований для отмены судебных актов в обсуждаемой части также не имеется.
Относительно выводов суда по пункту 2.2 оспариваемого решения Налоговой инспекции.
Суд признал обоснованной позицию налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ заявителем неправомерно с целью получения необоснованной налоговой выгоды включена в 2004 году в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретения алкогольной продукции у ООО "Дейрос +".
При этом суд установил обстоятельства дела, связанные с приобретением в проверяемом периоде заявителем по договору поставки алкогольной продукции (водки "Салют, Златоглавая" изготовителя ОАО "Салют", РСО-Алания) у дочернего общества ООО "Дейрос +".
Проверив представленные документы, суд установил, что первоначальным покупателем данной продукции у ОАО "Салют" (РСО - Алания) являлся акцизный склад заявителя в г. Москве, т.е. ООО "Дейрос +" реализовал заявителю алкогольную продукцию, предыдущим собственником которой был акцизный склад Общества.
По выводу суда, ООО "Дейрос +" не могло реализовать заявителю водку "Салют, Златоглавая" в количестве 80 000 бутылок, так как приобрело только 39 500 бутылок.
Судом учтены результаты проведения контрольных мероприятий, в ходе которых установлено, что провести выездную налоговую проверку дочернего общества не представляется возможным в связи с отсутствием организации ООО "Дейрос +" по месту регистрации и фактического нахождения, ООО "Дейрос +" перестало отчитываться после II квартала 2006 года, находится в розыске, а должностные лица заявителя в ходе опросов отрицали взаимные поставки алкогольной продукции и любые взаимоотношения с ООО "Дейрос+".
Судом проверен довод Общества о том, что налоговым органом ошибочно не учтена одна поставка алкогольной продукции заявителя в адрес ООО "Дейрос +" - по товаротранспортной накладной N 7440 от 25.02.04 г. в количестве 40 500 бут. Этот довод приводится заявителем и в кассационной жалобе.
Между тем, суд, сопоставив сведения имеющихся документов, пришел к выводу, что данная поставка не имеет отношения к реализации по товаротранспортной накладной N 5 от 26.02.04 г. и товаротранспортной накладной N 6 от 26.02.04 г.
Доводами кассационной жалобы правильность выводов суда по приведенному эпизоду не опровергается. Судом оценены доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, нормы материального права не нарушены. Оснований для отмены не имеется.
По пункту 2.3. оспариваемого решения. Суд также признал обоснованным утверждение Налоговой инспекции о том, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ заявителем неправомерно включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретения алкогольной продукции без документального подтверждения доставки товаров в адрес Общества и принятия товаров на учет.
Так, суд установил, что в ходе налоговой проверки документов, удостоверяющих легальность производства алкогольной продукции и контролирующих ее прохождение от организаций-производителей до Общества, были установлены нарушения, заключающиеся в отсутствии справки к товарно-транспортным накладным (разделы "А" и "Б") и отсутствии подписи и печати получателей в справках к товарно-транспортным накладным (раздел "Б"), отсутствии товарных и товарно-транспортных накладных, подписей грузоотправителей и грузополучателей в товарных накладных и товарно-транспортных накладных.
По выводу суда, документы, представленные заявителем налоговому органу для проверки, не подтверждают легальность производства и оборота приобретенной алкогольной продукции, поскольку на них отсутствуют обязательные реквизиты, поэтому они не могут быть приняты в целях бухгалтерского и налогового учета.
Вывод суда обоснован ссылками на положения п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации N 1019 от 15.08.1997 г., которым утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Российской Федерации, п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Письмо Росалкогольмонополии от 22.10.1997 г. N 4-10/2555, Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 (принятого во исполнение Постановления Правительства России от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах"), п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. N 1-794/32-5), Постановление Росстата (Российского статистического агентства) от 09.08.1999 г. N 66 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Доводы кассационной жалобы являются необоснованными.
Проверяя довод заявителя о том, что спорные документы имеются в наличии, суд отклонил его, поскольку данный довод опровергается материалами проверки, а именно - реестрами документов, представленных заявителем, протоколом опроса N 1 от 28.02.07 г., протокол осмотра N 1 от 23.03.07 г.; протоколом выемки документов и предметов заявителя N 1 от 30.03.07 г., актом приема-передачи копий документов N 1 от 06.04.07 г., актом приема-передачи копий документов N 2 от 13.04.07 г.
Кроме того, суд признал, что представленные заявителем документы также не содержат обязательных реквизитов.
Суд правомерно исходил из того, что соответствие товарных и товарно-транспортных накладных требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ к оформлению первичных документов, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки, количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров, цену товара, а также фактическую доставку товара, однако в товарных накладных, представленных Обществом в ходе выездной налоговой проверки, отсутствуют подписи лиц, принимавших груз к перевозке, и подписи лиц, принимавших груз от перевозчика, а за грузополучателя подписалось неизвестное лицо со значком "V", при этом подпись не расшифрована, не указана дата получения груза.
Судом учтено, что на требование Налоговой инспекции о представлении документов заявитель письменно сообщил, что в организации складское делопроизводство отсутствует.
Поскольку документов, подтверждающих принятие на учет покупных товаров, у заявителя не имеется, а также учитывая неведение складского учета, отсутствие в товарных накладных сведений о лицах, осуществивших отпуск и прием товаров, суд пришел к правильному выводу, что оправдательные документы, соответствующие требованиям Федерального закона N 129-ФЗ, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ служат основанием для документальной подтвержденности затрат, без признания которой расходы, осуществленные налогоплательщиком, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, при отсутствии оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.
Нарушений в применении норм материального права судом не допущено. Оснований для отмены судебных актов в данной части также нет.
Суд установил, что по пункту 2.6 оспариваемого решения Налоговая инспекция указала на то, что Обществом неправомерно включены страховые взносы в состав расходов на оплату труда, поскольку страховые риски, на случай наступления которых заключен договор страхования, не связаны с исполнением застрахованными лицами трудовых обязанностей.
Суд признал решение налогового органа в указанной части законным и обоснованным, поскольку страховые взносы включены заявителем в состав расходов на оплату труда неправомерно.
В кассационной жалобе заявитель приводит доводы о не соответствии вывода суда нормам законодательства РФ о налогах и сборах, полагая, что заявителем соблюдено предусмотренное законом условие - расходы, произведенные в пользу работников, предусмотрены трудовым договором.
Между тем, судом установлено, что заявителем (страхователем) заключен договор страхования граждан от несчастных случаев с ООО "Федеральная страховая компания" (страховщиком), в соответствии с условиями которого страховыми случаями являются несчастные случаи, приведшие к травматическому повреждению застрахованного лица, постоянной утрате застрахованным лицом трудоспособности с установлением инвалидности и смерти застрахованного лица, в том числе происшедшей не позднее года со дня наступления несчастного случая.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Суд пришел к выводу, что страховые риски, на случай наступления которых заключен договор страхования, не связаны с исполнением застрахованными лицами трудовых обязанностей, что заявителем не представлено доказательств того, что страховые случаи, предусмотренные этим договором, связаны исключительно с исполнением работниками трудовых обязанностей.
Суд признал необоснованной ссылку заявителя на обязанность работодателя заключать договоры страхования, предусмотренную в заключенных с работниками трудовых договорах, поскольку среднесписочное количество сотрудников Общества составляло в 2004 году - 259 человек, а в 2005 году - 313 человек, однако, по спорному договору страхования граждан от несчастных случаев застраховано только 13 человек.
В кассационной жалобе никаких доводов, опровергающих выводы суда, не приведено.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
По пункту 2.12. оспариваемого решения суд согласился с тем, что в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ обществом в 2004 году неправомерно включена в состав материальных расходов стоимость приобретения комплекта торгового оборудования по договору с ООО "Техно-Дизайн".
При этом суд исходил из того, что в период проведения выездной налоговой проверки Обществом не представлены документы, подтверждающие изготовление стоек, принятие их на учет, ввод в эксплуатацию.
Опровергая данный вывод суда, заявитель в кассационной жалобе приводит доводы о том, что в ходе выездной проверки им были представлены договор, товарные накладные, счета-фактуры, фотография, поэтому в силу ст. 247, п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ он имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, понесенные по договору с ООО "Техно-Дизайн".
Между тем, суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем документально не подтверждены спорные расходы. Выводы налогового органа о том, что представленные копии накладных не заверены, за грузополучателя подписалось неизвестное лицо со значком "V", подпись не расшифрована, не указана дата получения груза, на фотографии запечатлены только две стойки "Довгань", одна из которых по форме и внешнему виду не соответствует эскизу, приложенному к договору, заявителем не опровергнуты.
Оснований для отмены судебных актов по изложенному эпизоду решения не имеется.
Судом проверены доводы сторон по пункту 2.14 оспариваемого решения. Суд согласился с тем, что в нарушение ст. 250 НК РФ Обществом в 2004 году неправомерно занижена налоговая база на полученные внереализационные доходы.
Вывод суда обоснован ссылками на п. 11. Учетной политики Общества, ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Суд установил, что согласно отчету о прибылях и убытках (форма N 2), налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма внереализационных доходов заявителя в 2004 году, отраженная в бухгалтерской отчетности, выше доходов, учтенных для целей налогообложения.
Суд также установил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Налоговой инспекцией были выставлены требования о предоставлении документов - расшифровки счета 91 "Прочие доходы и расходы", аналитических регистров налогового и бухгалтерского учета, однако, заявителем указанные документы не представлены, а в ходе опроса финансового директора Общества выявлено, что в проверяемом периоде налоговый учет и бухгалтерский учет совпадали.
Факт непредставления истребуемых документов заявитель не отрицает. В кассационной жалобе не приведены нормы права, которые нарушил суд, рассматривая дело в данной части.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
По пункту 2.15 оспариваемого решения. Суд пришел к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 283 НК РФ заявителем неправомерно уменьшена налоговая база на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах, без документального подтверждении объема убытков и очередности их переноса.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
В случае, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Суд установил, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций Обществом отражены суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающего налоговую базу за налоговый период.
Принимая решение, суд исходил из того, что организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков согласно п. 4 ст. 283 НК РФ и общего положения пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В связи с тем, что ст. 283 НК РФ содержит условия о документальном подтверждении убытков и об очередности их переноса, суд посчитал, что основанием для переноса убытка является наличие документов, подтверждающих его возникновение в тех налоговых периодах и в тех объемах, в которых он имел место.
В то же время суд исходил из того, что положениями главы 25 НК РФ не установлены какие-либо ограничения, препятствующие налогоплательщику реализовать свое право, связанное с переносом на будущее убытка одного налогового периода, в случае если документы, подтверждающие наличие убытка предыдущего налогового периода, утрачены.
Однако, суд, установив, что заявителем ни налоговому органу, ни суду не представлены документы, подтверждающие объемы убытков и очередность их переноса на будущее, пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 247, ст. 274 НК РФ заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций, а решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.
Оснований полагать вывод суда неправильным у суда кассационной инстанции не имеется.
В кассационной жалобе заявитель указывает, что первичные документы, подтверждающие получение и объем убытка до 2004 года, не запрашивались. Между тем, как указано в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. N 5, в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган свои возражения.
Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а арбитражный суд в силу ст. 71 АПК РФ оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.
Документов, подтверждающих получение и объем убытка до 2004 года, заявителем суду не представлено. Оснований для отмены судебных актов в данной части также не имеется.
По пункту 3.1 оспариваемого решения суд пришел к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 187, п. 1 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ заявителем не велся раздельный учет в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки.
Вывод суда основан на том, что заявителем не представлены налоговому органу необходимые для расчета налогов документы бухгалтерского учета, в организации отсутствует учет объектов налогообложения (журналы регистрации отгруженной алкогольной продукции с начислением акциза, складское делопроизводство).
Суд признал правомерным применение налоговым органом положений пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 194 НК РФ, согласно которым сумма акциза по подакцизным товарам определена налоговым органом на основании налоговых деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Вывод суда соответствует нормам права, регулирующим спорное правоотношение.
В соответствии с п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ).
Поскольку налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 7 ст. 194 НК РФ).
Довод кассационной жалобы о том, что непредставление документов, подтверждающих ведение раздельного учета подакцизных товаров, связано со сбоем в системе "ТАИС" по причине электрического замыкания на разъеме питания, шлейфе, контактах контролера жесткого диска, не может служить основанием для отмены судебных актов. Проверка данного довода приведена судебными инстанциями при рассмотрении эпизода по пункту 1.1, о чем указано выше.
По пункту 3.2 оспариваемого решения суд также признал обоснованным довод Налоговой инспекции о неисчислении и неуплате в бюджет Российской Федерации в проверяемом периоде суммы акциза в 2004 году при реализации алкогольной продукции с акцизного склада без налогообложения подакцизных товаров.
Так, судом установлено, что в проверяемом периоде заявителем осуществлялась реализация алкогольной продукции на акцизные склады оптовых организаций - ООО "Аист-1" по договору от 28.04.04 г. N 04-732 и ООО "Том и Джерри" по договору от 02.07.03 г. N 18.
Соглашаясь с позицией налогового органа, суд исходил из нижеследующего.
Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
В соответствии со ст. 196 НК РФ хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.
В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза.
Согласно п. 1 ст. 197 НК РФ под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.
Под действием режима налогового склада, согласно п. 2 ст. 197 НК РФ, находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.
В соответствии с п. 3 ст. 197 НК РФ момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.
При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.
Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, согласно п. 4 ст. 197 НК РФ, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Согласно п. 7 ст. 197 НК РФ порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 2 Инструкции по осуществлению налогового контроля за работой акцизного склада (Приложение N 16 к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.02.2001 г. N БГ-3-31/41 в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налоговый контроль за работой акцизного склада осуществляется должностным лицом налогового органа по месту нахождения акцизного склада.
Во время нахождения на акцизном складе должностное лицо налогового органа: контролирует правильность заполнения товарно-сопроводительной документации на получаемую и отгружаемую алкогольную продукцию, своевременность и правильность отражения данных о движении алкогольной продукции в журналах складского учета; у контролирует получение алкогольной продукции с другого акцизного склада и заверяет направляемые поставщику уведомления о получении алкогольной продукции; ведет документацию в соответствии с Приложениями N 17 - 19 к Инструкции (журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада на другие акцизные склады (без уплаты акциза), журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада (с уплатой акциза), журнал регистрации алкогольной продукции, поступившей на акцизный склад с других акцизных складов).
Как было уже указано выше, суд установил, что у Общества складское делопроизводство отсутствует. Налоговой инспекцией в ходе проверки были истребованы у заявителя журналы регистрации отгруженной и полученной алкогольной продукции (с начислением акциза и без начисления), которые обществом представлены не были.
Между тем, порядок хранения и учета движения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.2003 г. N БГ-3-07/154.
Учет движения алкогольной продукции на акцизных складах, а также представление налоговым органам информации о ее движении осуществляется с использованием компьютерных программ, устанавливаемых на акцизных складах.
При реализации продукции с акцизного склада одной организации на акцизный склад другой организации указанные субъекты обмениваются уведомлениями соответственно о поставке и о получении алкогольной продукции в двухдневный срок. Одновременно копии указанных уведомлений в электронном виде направляются налоговому органу по месту нахождения акцизного склада.
Суд установил, что налогоплательщиком (Заказчик) был заключен договор от 27.10.2003 г. N ГМ-29/23-012/17 с Дочерним государственным унитарным предприятием "Научно-технический центр "Атлас-Северо-Запад" Федерального государственного унитарного предприятия "Научно-технический центр "Атлас" (Исполнитель). Предметом данного договора является поставка, установка и подготовка к вводу в эксплуатацию поста акцизного склада, входящего в единую систему учета движения алкогольной продукции (программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции"). Исполнитель принимает на себя обязательства в течение срока действия договора поддерживать работоспособность поста акцизного склада.
Согласно акту выполнения работ по установке и подготовке к вводу в эксплуатацию поста акцизного склада программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции" от 30.01.04 г. исполнителем выполнены следующие работы: проведение обследование объекта автоматизации заказчика; установка оборудования поста акцизного склада на производственных площадях заказчика; генерация сервера баз данных и сервера приложений; генерация рабочих станций; установка специального поста акцизного склада; настройка модема; настройка и тестирование поста акцизного склада программно-информационный комплекс "Единая система учета движения алкогольной продукции"; подготовка сотрудников заказчика к эксплуатации поста акцизного склада.
Суд посчитал, что заявитель, осуществляя отгрузку алкогольной продукции в адрес акцизного склада ООО "Том и Джерри", сообщал налоговому органу противоречивую информацию о соответствующих поставках.
ООО "Дейрос" в ходе выездной налоговой проверки не были представлены Налоговой инспекции уведомления о получении алкогольной продукции акцизным складом ООО "Том и Джерри".
Судом также учтено, что Следственным Управлением Министерства внутренних дел Республики Дагестан представлены копии документов, изъятых у заявителя по постановлению о производстве выемки от 06.10.2005 г. по уголовному делу N 569196, при этом уведомления о получении алкогольной продукции акцизным складом ООО "Аист-1" не заверены должностными лицами налогового органа по месту нахождения акцизного склада названного покупателя.
Суд исходил из того, что Перечень от 15.08.1997 г. определяет документы, удостоверяющие легальность производства этилового спирта и алкогольной продукции и контролирующие их прохождение от организации-производителя до потребителя на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 Перечня от 15.08.1997 г. при отгрузке этилового спирта и алкогольной продукции организация-производитель оформляет комплект сопроводительной документации: копия сертификата соответствия, выданного территориальным органом Госстандарта России, заверенная печатью владельца товара. При каждой последующей оптовой перепродаже партия продукции должна сопровождаться заверенной копией сертификата соответствия; товарно-транспортная накладная установленного образца в зависимости от вида транспорта, осуществляющего перевозку товара; справка к товарно-транспортной накладной по форме согласно Приложению, заполняемая при каждой последующей оптовой реализации (передаче) товара последним собственником (продавцом) и покупателем (получателем) и заверяемая их печатями; г) акт об отгрузке и приемке спирта (типовая форма П-24 Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету спирта этилового) - при отгрузке спирта; д) акт об отгрузке и приемке вина и виноматериалов (типовая форма П-19 Инструкции о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах) - при отгрузке вина и виноматериалов наливом в железнодорожных цистернах.
Согласно пункту 2 Письма Росалкогольмонополии от 22.10.1997 г. N 4-10/2555 раздел "А" справки заполняется организацией-изготовителем на каждое наименование продукции, раздел "Б" заполняется при каждой последующей оптовой реализации (передаче) последним собственником товара (продавцом).
Предусмотренные в разделах "А" и "Б" справки реквизиты о покупателях (получателях) продукции указываются на основе соответствующей информации, представляемой ими собственнику (продавца) товара.
Судом установлено, что заявителем в ходе выездной налоговой проверки не были представлены справки к товарно-транспортным накладным, подтверждающие прохождение алкогольной продукции от организаций-производителей до акцизных складов ООО "Аист-1" и ООО "Том и Джерри".
Суд правомерно указал, что документы, подтверждающие реализацию алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации, должны в совокупности с достоверностью подтверждать реальность этой операции.
Между тем, по выводу суда, представленными заявителем документами не подтверждается реальность операций по поставке алкогольной продукции акцизным складам ООО "Аист-1" и ООО "Том и Джерри".
Суд посчитал, что налогоплательщиком в целях освобождения от налогообложения операций по реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации нарушен Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, тем самым не подтвержден факт правомерности освобождения от уплаты акциза; в результате нарушения Обществом режима налогового склада при реализации на акцизные склады ООО "Том и Джерри" и ООО "Аист-1" в нелегальном обороте оказалось 844 037,216 долларов алкогольной продукции, что составляет 58,7 процентов от общего объема поставленной заявителем алкогольной продукции на акцизные склады в 2004 году.
При принятии судебных актов судом также учтены результаты контрольных мероприятий.
Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Республике Дагестан, согласно ответу которой подтвердить факт взаимоотношений между ООО "Том и Джерри" и заявителем не представляется возможным, так как по требованию налогового органа документы для проведения встречной проверки не представлены.
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)