Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05.03.2012 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 07.03.2012 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Н.О. Окуловой,
судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Индивидуального предпринимателя Журова П.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 05.12.2011 г. по делу N А40-53662/11-129-234,
принятое судьей Фатеевой Н.В.
по заявлению Индивидуального предпринимателя Журова П.В. (ОГРНИП 304770000228081; адрес: 121059, г. Москва, Бережковская наб., д. 12, кв. 301)
к ИФНС России N 30 по г. Москве (ОГРН 1047730037596; адрес: 121151, г. Москва, ул. Можайский Вал, 6/2)
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - предприниматель Журов П.В.,
от заинтересованного лица - Тирон В.И. по дов. N 05-15/04/42979 от 30.11.2011,
установил:
Индивидуальный предприниматель Журов П.В. (далее - заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.02.2011 г. N 13-10/421 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штрафа и пени по указанному налогу (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2011 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание суда апелляционной инстанции представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам: правильности исчисления, уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), взносов в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.
По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 29.12.2010 г. N 13-10/280 и 10.02.2011 г. вынесено решение N 13-10/421 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 12 885 руб., заявителю начислены пени в размере 19 831 руб.; предложено уплатить недоимку в размере 90 935 руб.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/034240 решение инспекции от 10.02.2011 г. N 13-10/421 оставлено без изменения, утверждено и вступило в законную силу.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о занижении заявителем налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2007 год - в размере 113 783,00 руб., за 2008 год - в размере 242 383,00 руб., за 2009 год - в размере 96 469 руб.
Заявитель оспорил решение инспекции в судебном порядке в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штрафа и пени по указанному налогу.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что 28.01.2011 г. им были представлены в инспекцию уточнения к книгам доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения за 2007, 2008, 2009 гг., в которых отражены неучтенные документы на приобретение товаров, проданные в соответствующих периодах и ошибочно не учтенные в соответствующих периодах. При этом, доход от проданных товаров, полученный по указанным накладным был учтен ранее также в соответствующих периодах.
Данные доводы судом апелляционной инстанции отклоняются.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Независимо от выбранного объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, в которой согласно "Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения", утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, налогоплательщики в хронологической последовательности на основе первичных; документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
На основе данных книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Все уточнения, внесенные в книги учета доходов и расходов, должны быть также отражены налогоплательщиком в налоговых декларациях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом, уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Предъявляемые в целях уменьшения доходной части документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции.
Кроме того, расходы, уменьшающие доходную часть при определении размера налогооблагаемой базы, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения дохода, в том числе, путем предоставления документов, отвечающих критериям статьи 252 НК РФ. При этом, документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, исходя из системного толкования ст. ст. 252, 270 и 346.16 НК РФ следует, что расходы по уплате единого налога не могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении единого налога при применении УСН.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата сумм НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается, то в силу подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сумма этого налога не может включаться в состав расходов, уменьшающих полученные доходы индивидуального предпринимателя.
Возможность учета индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, сумм пени за несвоевременную уплату налогов нормами главы 26.2 НК РФ также не предусмотрена.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, заявитель в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представил в инспекцию уточнения к книгам учета доходов и расходов за 2007 - 2009 гг., в которых отражены неучтенные ранее документы на приобретение товаров (копии товарных накладных и чеков ККТ на оплату товаров, выданных поставщиками ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет").
Внесенные заявителем уточнения сумм расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей повлияли на изменение налоговой базы и соответственно суммы налога. Однако, корректировка сумм расходов в нарушение положений статьи 81 НК РФ не нашла отражения в налоговой отчетности налогоплательщика.
Уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2007 - 2009 гг., на момент рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика предпринимателем в Инспекцию представлены не были.
Учитывая, что уточненные налоговые декларации были представлены лишь 06.05.2011 г., то есть после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки, то представленные заявителем документы не могли повлиять на результат рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика.
При этом, позиция налогового органа, изложенная в акте и в оспариваемом решении инспекции основывается на неправомерном включении заявителем в расходы сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, НДФЛ, а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением УСН.
В возражениях на акт проверки, налогоплательщик не привел доводов относительно обоснованности включения в расходы сумм налогов и пеней и неправомерности выводов налогового органа в указанной части (т. 1 л.д. 7 - 8). Однако, заявитель просит признать незаконным решение инспекции именно данной в части.
Кроме того, заявителем не представлены документы, подтверждающие реализацию товаров, приобретенных у поставщиков ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет" по товарным накладным, представленным в инспекцию после проведения проверки и оформления ее результатов.
Таким образом, поскольку в представленные заявителем в инспекцию налоговые декларации изменения не внесены, документы, подтверждающие реализацию товаров, приобретенных у поставщиков ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет" в инспекцию не представлены, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что необоснованности принятых заявителем расходов (согласно уточненным книгам доходов и расходов), учитывая, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Следовательно, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве от 10.02.2011 г. N 13-10/421 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным.
Таким образом, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.
Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.
Апелляционной инстанцией рассмотрены доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2011 по делу N А40-53662/11-129-234 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.03.2012 N 09АП-3510/2012-АК ПО ДЕЛУ N А40-53662/11-129-234
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 марта 2012 г. N 09АП-3510/2012-АК
Дело N А40-53662/11-129-234
Резолютивная часть постановления объявлена 05.03.2012 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 07.03.2012 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Н.О. Окуловой,
судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Индивидуального предпринимателя Журова П.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 05.12.2011 г. по делу N А40-53662/11-129-234,
принятое судьей Фатеевой Н.В.
по заявлению Индивидуального предпринимателя Журова П.В. (ОГРНИП 304770000228081; адрес: 121059, г. Москва, Бережковская наб., д. 12, кв. 301)
к ИФНС России N 30 по г. Москве (ОГРН 1047730037596; адрес: 121151, г. Москва, ул. Можайский Вал, 6/2)
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - предприниматель Журов П.В.,
от заинтересованного лица - Тирон В.И. по дов. N 05-15/04/42979 от 30.11.2011,
установил:
Индивидуальный предприниматель Журов П.В. (далее - заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.02.2011 г. N 13-10/421 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штрафа и пени по указанному налогу (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2011 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание суда апелляционной инстанции представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам: правильности исчисления, уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), взносов в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.
По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 29.12.2010 г. N 13-10/280 и 10.02.2011 г. вынесено решение N 13-10/421 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 12 885 руб., заявителю начислены пени в размере 19 831 руб.; предложено уплатить недоимку в размере 90 935 руб.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/034240 решение инспекции от 10.02.2011 г. N 13-10/421 оставлено без изменения, утверждено и вступило в законную силу.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о занижении заявителем налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2007 год - в размере 113 783,00 руб., за 2008 год - в размере 242 383,00 руб., за 2009 год - в размере 96 469 руб.
Заявитель оспорил решение инспекции в судебном порядке в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штрафа и пени по указанному налогу.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что 28.01.2011 г. им были представлены в инспекцию уточнения к книгам доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения за 2007, 2008, 2009 гг., в которых отражены неучтенные документы на приобретение товаров, проданные в соответствующих периодах и ошибочно не учтенные в соответствующих периодах. При этом, доход от проданных товаров, полученный по указанным накладным был учтен ранее также в соответствующих периодах.
Данные доводы судом апелляционной инстанции отклоняются.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Независимо от выбранного объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, в которой согласно "Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения", утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, налогоплательщики в хронологической последовательности на основе первичных; документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
На основе данных книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Все уточнения, внесенные в книги учета доходов и расходов, должны быть также отражены налогоплательщиком в налоговых декларациях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом, уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Предъявляемые в целях уменьшения доходной части документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции.
Кроме того, расходы, уменьшающие доходную часть при определении размера налогооблагаемой базы, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения дохода, в том числе, путем предоставления документов, отвечающих критериям статьи 252 НК РФ. При этом, документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, исходя из системного толкования ст. ст. 252, 270 и 346.16 НК РФ следует, что расходы по уплате единого налога не могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении единого налога при применении УСН.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Учитывая, что в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата сумм НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается, то в силу подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сумма этого налога не может включаться в состав расходов, уменьшающих полученные доходы индивидуального предпринимателя.
Возможность учета индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, сумм пени за несвоевременную уплату налогов нормами главы 26.2 НК РФ также не предусмотрена.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, заявитель в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представил в инспекцию уточнения к книгам учета доходов и расходов за 2007 - 2009 гг., в которых отражены неучтенные ранее документы на приобретение товаров (копии товарных накладных и чеков ККТ на оплату товаров, выданных поставщиками ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет").
Внесенные заявителем уточнения сумм расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей повлияли на изменение налоговой базы и соответственно суммы налога. Однако, корректировка сумм расходов в нарушение положений статьи 81 НК РФ не нашла отражения в налоговой отчетности налогоплательщика.
Уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2007 - 2009 гг., на момент рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика предпринимателем в Инспекцию представлены не были.
Учитывая, что уточненные налоговые декларации были представлены лишь 06.05.2011 г., то есть после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки, то представленные заявителем документы не могли повлиять на результат рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика.
При этом, позиция налогового органа, изложенная в акте и в оспариваемом решении инспекции основывается на неправомерном включении заявителем в расходы сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, НДФЛ, а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением УСН.
В возражениях на акт проверки, налогоплательщик не привел доводов относительно обоснованности включения в расходы сумм налогов и пеней и неправомерности выводов налогового органа в указанной части (т. 1 л.д. 7 - 8). Однако, заявитель просит признать незаконным решение инспекции именно данной в части.
Кроме того, заявителем не представлены документы, подтверждающие реализацию товаров, приобретенных у поставщиков ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет" по товарным накладным, представленным в инспекцию после проведения проверки и оформления ее результатов.
Таким образом, поскольку в представленные заявителем в инспекцию налоговые декларации изменения не внесены, документы, подтверждающие реализацию товаров, приобретенных у поставщиков ООО "Квартет" и ООО "ГрандМаркет" в инспекцию не представлены, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что необоснованности принятых заявителем расходов (согласно уточненным книгам доходов и расходов), учитывая, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Следовательно, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве от 10.02.2011 г. N 13-10/421 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным.
Таким образом, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.
Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.
Апелляционной инстанцией рассмотрены доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2011 по делу N А40-53662/11-129-234 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)