Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт", г. Пенза,
на решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009
по делу N А49-6567/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы, Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании недействительным решения от 27.05.2009 N 9123,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (далее - общество, заявитель, ООО "Мебельная компания "Комфорт") обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы), Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление) о признании недействительным решения от 27.05.2009 N 9123.
Решением Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009, в удовлетворении заявленных требований общества отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению.
Как видно из материалов дела 31.03.2009 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 г.
В период с 31.03.2009 по 21.04.2009 налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г., представленной обществом в налоговый орган 31.03.2009, результаты которой отражены в акте налоговой проверки от 21.04.2009 N 5545/175.
По данным налогоплательщика в разделе 2 "Расчет налога (минимального налога) по строке 040 "Итого получено доходов" отражено 5 491 405 руб., по строке 050 "Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде" отражено 4 200 000 руб., следовало отразить 1 647 422 руб. (то есть 30% от 5 491 405). По строке 060 "Налоговая база для исчисления налога" отражено 1 291 405 руб., а следовало отразить 3 843 983 руб. По строке 080 "Сумма исчисленного налога" отражено 193 711 руб., а следовало отразить 5 765 977 руб. По строке 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды" отражено 154 806 руб. По строке 130 "Сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода" отражено 38 905 руб., следовало отразить 421 897 руб.
По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений заявителя от 04.05.2009 налоговым органом принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2009 N 9123.
В соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить в бюджет неуплаченный (не полностью уплаченный) налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г. в размере 382 992 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9 058 руб. 08 коп., а также заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 37 533 руб. 50 коп.
Таким образом, по результатам проверки установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382 992 руб., в результате занижения налоговой базы в нарушение пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Данное решение было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, которое решением от 13.07.2009 N 11-82/129 утвердило решение налогового органа.
Суды, не соглашаясь с доводами заявителя в части признания недействительным решения налогового органа по доначислению налога в сумме 382 992 руб., пени в размере 9 058 руб., обоснованно исходили из следующего.
В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 г.) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
По настоящему делу установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382 992 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы в нарушение пункта 7 статьи 346.18 руб.
Ссылка заявителя на Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации", которым пункт 7 статьи 346.18 НК РФ изложен в новой редакции, правомерно не принята судебными инстанциями во внимание.
При этом суды исходили из того, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 155-ФЗ от 22.07.2008 "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации" данный закон вступает в силу с 01.01.2009, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Что касается взыскания штрафных санкций, коллегия считает доводы кассационной жалобы в данной части обоснованными.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности (пункт 2 статьи 111 НК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - закон) с 01.01.2009 изменяется порядок учета полученных убытков применяющими упрощенную систему налогообложения. Переходных положений или указаний на обратную силу норм, касающихся пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, данный закон не содержит, то есть не предусматривается распространение норм данного закона на предыдущие периоды. Таким образом, нормы данного закона распространяются только на правоотношения, возникшие после 01.01.2009.
По спорному вопросу изначально Министерство финансов Российской Федерации в своих Письмах от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170, от 31.12.2008 N 03-00-08/44 сообщало, что новый порядок учета убытков можно начать применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г.
Однако позднее позиция финансового ведомства изменилась. Письмом Министерства финансов России от 27.01.2009 N 03-11-11/9 было указано, что новый порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 г. Федеральная налоговая служба России в Письме от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@ подтвердила позицию Министерства финансов России.
При наличии таких обстоятельств коллегия считает, что общество не может быть привлечено к ответственности в виде взыскания штрафных санкций. На основании изложенного судебные акты в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 27.05.2009 N 9123 о взыскании штрафных санкций подлежат отмене.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 по делу N А49-6567/2009 отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы от 27.05.2009 N 9123 по взысканию штрафных санкций в сумме 37 533 руб. 50 коп. Заявленные требования ООО "Мебельная компания "Комфорт" частично удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы от 27.05.2009 N 9123 по взысканию штрафных санкций в сумме 37 533 руб. 50 коп.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 04.02.2010 ПО ДЕЛУ N А49-6567/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 февраля 2010 г. по делу N А49-6567/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт", г. Пенза,
на решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009
по делу N А49-6567/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы, Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании недействительным решения от 27.05.2009 N 9123,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (далее - общество, заявитель, ООО "Мебельная компания "Комфорт") обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы), Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление) о признании недействительным решения от 27.05.2009 N 9123.
Решением Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009, в удовлетворении заявленных требований общества отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению.
Как видно из материалов дела 31.03.2009 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 г.
В период с 31.03.2009 по 21.04.2009 налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г., представленной обществом в налоговый орган 31.03.2009, результаты которой отражены в акте налоговой проверки от 21.04.2009 N 5545/175.
По данным налогоплательщика в разделе 2 "Расчет налога (минимального налога) по строке 040 "Итого получено доходов" отражено 5 491 405 руб., по строке 050 "Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде" отражено 4 200 000 руб., следовало отразить 1 647 422 руб. (то есть 30% от 5 491 405). По строке 060 "Налоговая база для исчисления налога" отражено 1 291 405 руб., а следовало отразить 3 843 983 руб. По строке 080 "Сумма исчисленного налога" отражено 193 711 руб., а следовало отразить 5 765 977 руб. По строке 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды" отражено 154 806 руб. По строке 130 "Сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода" отражено 38 905 руб., следовало отразить 421 897 руб.
По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений заявителя от 04.05.2009 налоговым органом принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2009 N 9123.
В соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить в бюджет неуплаченный (не полностью уплаченный) налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г. в размере 382 992 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9 058 руб. 08 коп., а также заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 37 533 руб. 50 коп.
Таким образом, по результатам проверки установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382 992 руб., в результате занижения налоговой базы в нарушение пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Данное решение было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, которое решением от 13.07.2009 N 11-82/129 утвердило решение налогового органа.
Суды, не соглашаясь с доводами заявителя в части признания недействительным решения налогового органа по доначислению налога в сумме 382 992 руб., пени в размере 9 058 руб., обоснованно исходили из следующего.
В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 г.) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
По настоящему делу установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382 992 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы в нарушение пункта 7 статьи 346.18 руб.
Ссылка заявителя на Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации", которым пункт 7 статьи 346.18 НК РФ изложен в новой редакции, правомерно не принята судебными инстанциями во внимание.
При этом суды исходили из того, что в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 155-ФЗ от 22.07.2008 "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации" данный закон вступает в силу с 01.01.2009, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Что касается взыскания штрафных санкций, коллегия считает доводы кассационной жалобы в данной части обоснованными.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности (пункт 2 статьи 111 НК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - закон) с 01.01.2009 изменяется порядок учета полученных убытков применяющими упрощенную систему налогообложения. Переходных положений или указаний на обратную силу норм, касающихся пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, данный закон не содержит, то есть не предусматривается распространение норм данного закона на предыдущие периоды. Таким образом, нормы данного закона распространяются только на правоотношения, возникшие после 01.01.2009.
По спорному вопросу изначально Министерство финансов Российской Федерации в своих Письмах от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170, от 31.12.2008 N 03-00-08/44 сообщало, что новый порядок учета убытков можно начать применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г.
Однако позднее позиция финансового ведомства изменилась. Письмом Министерства финансов России от 27.01.2009 N 03-11-11/9 было указано, что новый порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 г. Федеральная налоговая служба России в Письме от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@ подтвердила позицию Министерства финансов России.
При наличии таких обстоятельств коллегия считает, что общество не может быть привлечено к ответственности в виде взыскания штрафных санкций. На основании изложенного судебные акты в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 27.05.2009 N 9123 о взыскании штрафных санкций подлежат отмене.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.08.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 по делу N А49-6567/2009 отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы от 27.05.2009 N 9123 по взысканию штрафных санкций в сумме 37 533 руб. 50 коп. Заявленные требования ООО "Мебельная компания "Комфорт" частично удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Пензы от 27.05.2009 N 9123 по взысканию штрафных санкций в сумме 37 533 руб. 50 коп.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)