Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 марта 2005 г. Дело N А60-38789/2004-С9
Судья Арбитражного суда Свердловской области Ефимов Д.В. рассмотрел в судебном заседании 16.02.2005 дело по заявлению ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" к Инспекции МНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании: от заявителя - Корнева М.А., доверенность от 10.03.2004, Фурс М.А., доверенность от 19.03.2004; от заинтересованного лица - надлежащим образом извещено, просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.
Объявлен состав суда, отводов суду не заявлено. Процессуальные права разъяснены. Заявлений и ходатайств не поступило.
Ведение протокола судебного заседания осуществлялось судьей.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Новоуральску и возврате излишне уплаченного налога.
Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" при переходе на упрощенную систему налогообложения восстановило налог на добавленную стоимость по остаточной стоимости основных средств на 31.12.2003 в сумме 264986 руб., что подтверждается налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. Налог на добавленную стоимость перечислен налогоплательщиком в бюджет платежным поручением N 45 от 20.01.2004.
21.09.2004 ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой налоговый вычет был увеличен на сумму ранее восстановленного НДС.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" направило 22.09.2004 в Инспекцию МНС РФ по г. Новоуральску заявление о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.
Инспекцией МНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области проведена камеральная проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г., по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 30.09.2004 и вынесено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 21.10.2004 N 21-02/1261.
В ходе проверки был сделан вывод о необоснованном сторнировании и увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 264986 руб.
Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ уменьшило общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Поскольку ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом", перешедшее на упрощенную систему налогообложения, с момента перехода не исчисляет и не уплачивает НДС, у него отсутствует право относить к вычетам суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в дальнейшей деятельности. Следовательно, по мнению налогового органа, ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" следовало в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ восстановить НДС по недоамортизированным основным средствам по остаточной стоимости.
Однако глава 21 НК РФ прямо не предусматривает, что организации при переходе с общей на упрощенную системы налогообложения должны восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
Из смысла п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 172 НК РФ прямо не следует, что суммы НДС по приобретенным основным средствам, принятые к вычету в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Статья 346.25 НК РФ, регулирующая особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, также не содержит правила о необходимости восстановления налога, отнесенного к возмещению в период применения организацией общей системы налогообложения.
Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Порядок исчисления налога является элементом налогообложения, который обязательно должен быть определен законодательным актом.
Таким образом, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм о восстановлении и уплате в бюджет налога лицами, переходящими на упрощенную систему налогообложения, сумм налога, которые ранее правомерно были отнесены на расчеты с бюджетом по оплаченным и принятым к учету основным средствам, следовательно, решение налогового органа о доначислении ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб. является неправомерным. В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Факт наличия переплаты по налогу на добавленную стоимость налоговым органом не оспаривался и подтверждается материалами дела.
На основании изложенного исковые требования о признании недействительным решения Инспекции МНС России по г. Новоуральску Свердловской области от 21.10.2004 N 21-02/1261 о доначислении налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб. подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
требования закрытого акционерного общества "Верх-Нейвинский Торговый Дом" удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение Инспекции МНС России по г. Новоуральску Свердловской области от 21.10.2004 N 21-02/1261 о доначислении налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб.
Признать незаконными действия ИМНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 264986 руб.
Обязать ИМНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества "Верх-Нейвинский Торговый Дом" путем возврата закрытому акционерному обществу "Верх-Нейвинский Торговый Дом" излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 264986 руб.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Верх-Нейвинский Торговый Дом" из федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб. 00 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 02.03.2005, 16.02.2005 ПО ДЕЛУ N А60-38789/2004-С9
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 2 марта 2005 г. Дело N А60-38789/2004-С9
Судья Арбитражного суда Свердловской области Ефимов Д.В. рассмотрел в судебном заседании 16.02.2005 дело по заявлению ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" к Инспекции МНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании: от заявителя - Корнева М.А., доверенность от 10.03.2004, Фурс М.А., доверенность от 19.03.2004; от заинтересованного лица - надлежащим образом извещено, просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.
Объявлен состав суда, отводов суду не заявлено. Процессуальные права разъяснены. Заявлений и ходатайств не поступило.
Ведение протокола судебного заседания осуществлялось судьей.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Новоуральску и возврате излишне уплаченного налога.
Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" при переходе на упрощенную систему налогообложения восстановило налог на добавленную стоимость по остаточной стоимости основных средств на 31.12.2003 в сумме 264986 руб., что подтверждается налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. Налог на добавленную стоимость перечислен налогоплательщиком в бюджет платежным поручением N 45 от 20.01.2004.
21.09.2004 ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой налоговый вычет был увеличен на сумму ранее восстановленного НДС.
ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" направило 22.09.2004 в Инспекцию МНС РФ по г. Новоуральску заявление о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.
Инспекцией МНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области проведена камеральная проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г., по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 30.09.2004 и вынесено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 21.10.2004 N 21-02/1261.
В ходе проверки был сделан вывод о необоснованном сторнировании и увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 264986 руб.
Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ уменьшило общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Поскольку ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом", перешедшее на упрощенную систему налогообложения, с момента перехода не исчисляет и не уплачивает НДС, у него отсутствует право относить к вычетам суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в дальнейшей деятельности. Следовательно, по мнению налогового органа, ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" следовало в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ восстановить НДС по недоамортизированным основным средствам по остаточной стоимости.
Однако глава 21 НК РФ прямо не предусматривает, что организации при переходе с общей на упрощенную системы налогообложения должны восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
Из смысла п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 172 НК РФ прямо не следует, что суммы НДС по приобретенным основным средствам, принятые к вычету в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Статья 346.25 НК РФ, регулирующая особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, также не содержит правила о необходимости восстановления налога, отнесенного к возмещению в период применения организацией общей системы налогообложения.
Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Порядок исчисления налога является элементом налогообложения, который обязательно должен быть определен законодательным актом.
Таким образом, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм о восстановлении и уплате в бюджет налога лицами, переходящими на упрощенную систему налогообложения, сумм налога, которые ранее правомерно были отнесены на расчеты с бюджетом по оплаченным и принятым к учету основным средствам, следовательно, решение налогового органа о доначислении ЗАО "Верх-Нейвинский Торговый Дом" налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб. является неправомерным. В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Факт наличия переплаты по налогу на добавленную стоимость налоговым органом не оспаривался и подтверждается материалами дела.
На основании изложенного исковые требования о признании недействительным решения Инспекции МНС России по г. Новоуральску Свердловской области от 21.10.2004 N 21-02/1261 о доначислении налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб. подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
требования закрытого акционерного общества "Верх-Нейвинский Торговый Дом" удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение Инспекции МНС России по г. Новоуральску Свердловской области от 21.10.2004 N 21-02/1261 о доначислении налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. в сумме 264986 руб.
Признать незаконными действия ИМНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 264986 руб.
Обязать ИМНС РФ по г. Новоуральску Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества "Верх-Нейвинский Торговый Дом" путем возврата закрытому акционерному обществу "Верх-Нейвинский Торговый Дом" излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 264986 руб.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Верх-Нейвинский Торговый Дом" из федерального бюджета госпошлину в размере 1000 руб. 00 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Судья
ЕФИМОВ Д.В.
ЕФИМОВ Д.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)