Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2009 г.
Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2009 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной
при ведении протокола судебного заседания судьей А.П. Терехиной
с участием: от заявителя - Щербаков А.В. доверенность N АП/53 от 17.04.09 г., паспорт 4504703730, Разоренов Н.В. доверенность N 46/13 от 12.01.09 г. удостоверение адвоката 2543
от ответчика - Ежова Н.Г. доверенность N 15/1136 от 19.01.09 г. паспорт 4500627796, Яненко О.К. доверенность N 15/24235 от 23.06.09 г. удостоверение УР N 412502
рассмотрел дело по заявлению ФГУП "Ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт автоматической аппаратуры имени академика В.С. Семенихина" (ФГУП "НИИАА")
к ИФНС России N 28 по г. Москве
о признании недействительным решения N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части
ФГУП "НИИАА" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе судебного разбирательства представитель заявителя уточнил требования, просил признать решение ИФНС России N 28 по г. Москве N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о наличии недоимки по налогу на прибыль в размере 1 780 273 рубля, пени по налогу на прибыль; необходимости уменьшения исчисленных в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в январе 2006 г., подлежащих возмещению, в сумме 3 337 рублей; необходимости уменьшения убытка в сумме 98 489 290 рублей; привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в сумме 356 055 рублей.
Решением суда от 21.10.2008 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены, за исключением выводов по налогу на прибыль за 2006 г. по расходам, связанным с ремонтом караульных помещений.
Постановлением ФАС МО от 15.05.2009 г. решение суда от 21.10.2008 г., постановлением 9ААС от 22.12.2008 г. в части признания недействительным решения налогового органа относительно вывода о необоснованном включении в состав доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг. отменены, дело в этой части направлено на новое рассмотрение. В остальной части судебные акты по делу оставлены без изменения.
При новом рассмотрении дела заявитель требования в этой части поддерживает.
Ответчик возражает по доводам отзыва и решения.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя заявителя и ответчика, суд считает, что требования в этой части не подлежат удовлетворению.
Налоговым органом в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам и сборам, правильности исчисления и своевременности уплаты платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт N 17-13-027 от 30.06.2008 г. (том 1 л.д. 82 - 118).
01.08.2008 г. на основании акта выездной налоговой проверки было вынесено решение N 17-13/027"О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (том 1 л.д. 12 - 58).
Данным решением заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС и налога на прибыль, ЕСН за 2005 - 2006 гг., начислены пени по НДС, ЕСН и налогу на прибыль, уменьшены убытки, а также предложено уплатить недоимку по ЕСН, налогу на прибыль, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Решение оспаривается заявителем в части выводов по налогу на прибыль: за 2005 г. - 2006 г. связанных с арендой нежилых помещений, доначисления в связи с этим выводом налога прибыль, пеней и сумм штрафа.
Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужили выводы налогового органа о том, что в проверяемом периоде 2005 - 2006 гг. налогоплательщик необоснованно не включил в состав внереализационных доходов суммы, полученные за аренду имущества.
По доводу налогового органа о необоснованном включении в состав внереализационных доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг., закрепленного за учреждением на праве хозяйственного ведения (том 1 л.д. 14).
Оспариваемым Решением N 17-13/027 заявитель привлечен к налоговой ответственности по налогу на прибыль в части выводов, связанных с арендой нежилых помещений за 2005 г. размере 42 536 835 рублей и 61 027 960 рублей за 2006 г.
По мнению налогового органа, ФГУП, в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ обязано было учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. В связи с этим, налоговый орган указывает, что доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций наряду со всеми другими доходами унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и облагаются в общеустановленном порядке.
Как следует из материалов дела, заявитель является Федеральным государственным унитарным предприятием (ФГУП).
Согласно ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ним имуществом. В соответствии со ст. 295 ГК РФ собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
В период 2005 - 2006 гг. между Министерством имущественных отношений РФ - собственник, ФГУП "НИИАА" - балансодержатель и коммерческими организациями-арендаторами были заключены договора аренды нежилых помещений, расположенных в зданиях по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 78, принадлежащих заявителю на праве хозяйственного ведения (свидетельство о государственной регистрации права от 21.06.2000 г. (том 3 л.д. 103).
Все договора являются идентичными в части условий по оплате. В материалы заявителем представлены договора (том 11 л.д. 1 - 9, 21 - 30, 43 - 50, 65 - 74, том 2 л.д. 17 - 25, 33 - 41, 53 - 61, 68 - 76, 85 - 90, 107 - 112, 130 - 135, том 3 л.д. 1 - 9, 25 - 33, 46 - 54, 82 - 90, 104 - 112, 121 - 126, том 4 л.д. 1 - 9, 18 - 23, 38 - 43, 57 - 62, 82 - 87, 101 - 106, 120 - 125, том 5 л.д. 1 - 9, 16 - 24, 44 - 52, 62 - 66, 88 - 96, 105 - 113, том 6 л.д. 1 - 9, 17 - 25, 35 - 40, 55 - 59, 82 - 90, 106 - 111, 121 - 129, том 7 л.д. 1 - 6, 24 - 32, 57 - 65, 72 - 79, 104 - 109, 117 - 125, том 8 л.д. 1 - 6, 12 - 20, 33 - 41, 57 - 64, 79 - 87, 106 - 114, 126 - 134, том 9 л.д. 2 - 10, 15 - 23, 38 - 46, 55 - 60, 83 - 91, 102 - 107, 128 - 136, том 10 л.д. 1 - 6, 25 - 33, 45 - 49, 73 - 79, 95 - 101, 110 - 118, 124 - 132, 135 - 143).
В соответствии с условиями договоров аренды "Платежи и расчеты по договору" арендная плата в полном объеме перечисляется Арендатором в федеральный бюджет на счет по учету доходов федерального бюджета 40101 "Доходы федерального бюджета", и учитываются по коду Бюджетной классификации 2010240 - прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящееся в государственной и муниципальной собственности.
Денежные средства в счет арендной платы по договорам перечислялись непосредственно в федеральный бюджет, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и не опровергается ответчиком.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признают полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В целях налогообложения по налогу на прибыль организаций внереализационными доходами признаются доходы, указанные в ст. 250 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 14 ст. 251 НК РФ, в перечне доходов, не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, указано только имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования. Данный перечень является исчерпывающим и доходы от сдачи федерального имущества в аренду к таким средствам не относится.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, заявитель обязан был учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. Перечисление арендаторами денежных средств за аренду федерального имущества, находящегося на балансе ФГУП "НИИАА" непосредственно на бюджетные счета, не свидетельствует об уплате налога заявителем и не является основанием, освобождающим его от включения данных сумм в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 21.01.2008 г. N 14377/07, постановлении ФАС МО от 05.06.2008 г. N КА-А40/4861-08.
В связи с изложенным, суд считает, что требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 201 АПК РФ арбитражный суд
Заявленные требования в части признания недействительным решения ИФНС России N 28 по г. Москве от 01.08.2008 г. N 17-13/027 по выводам о необоснованном включении в состав доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг. оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 30.09.2009 ПО ДЕЛУ N А40-49702/08-116-111
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 сентября 2009 г. по делу N А40-49702/08-116-111
Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2009 г.
Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2009 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной
при ведении протокола судебного заседания судьей А.П. Терехиной
с участием: от заявителя - Щербаков А.В. доверенность N АП/53 от 17.04.09 г., паспорт 4504703730, Разоренов Н.В. доверенность N 46/13 от 12.01.09 г. удостоверение адвоката 2543
от ответчика - Ежова Н.Г. доверенность N 15/1136 от 19.01.09 г. паспорт 4500627796, Яненко О.К. доверенность N 15/24235 от 23.06.09 г. удостоверение УР N 412502
рассмотрел дело по заявлению ФГУП "Ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский институт автоматической аппаратуры имени академика В.С. Семенихина" (ФГУП "НИИАА")
к ИФНС России N 28 по г. Москве
о признании недействительным решения N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части
установил:
ФГУП "НИИАА" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе судебного разбирательства представитель заявителя уточнил требования, просил признать решение ИФНС России N 28 по г. Москве N 17-13/027 от 01.08.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о наличии недоимки по налогу на прибыль в размере 1 780 273 рубля, пени по налогу на прибыль; необходимости уменьшения исчисленных в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в январе 2006 г., подлежащих возмещению, в сумме 3 337 рублей; необходимости уменьшения убытка в сумме 98 489 290 рублей; привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в сумме 356 055 рублей.
Решением суда от 21.10.2008 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены, за исключением выводов по налогу на прибыль за 2006 г. по расходам, связанным с ремонтом караульных помещений.
Постановлением ФАС МО от 15.05.2009 г. решение суда от 21.10.2008 г., постановлением 9ААС от 22.12.2008 г. в части признания недействительным решения налогового органа относительно вывода о необоснованном включении в состав доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг. отменены, дело в этой части направлено на новое рассмотрение. В остальной части судебные акты по делу оставлены без изменения.
При новом рассмотрении дела заявитель требования в этой части поддерживает.
Ответчик возражает по доводам отзыва и решения.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя заявителя и ответчика, суд считает, что требования в этой части не подлежат удовлетворению.
Налоговым органом в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам и сборам, правильности исчисления и своевременности уплаты платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт N 17-13-027 от 30.06.2008 г. (том 1 л.д. 82 - 118).
01.08.2008 г. на основании акта выездной налоговой проверки было вынесено решение N 17-13/027"О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (том 1 л.д. 12 - 58).
Данным решением заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС и налога на прибыль, ЕСН за 2005 - 2006 гг., начислены пени по НДС, ЕСН и налогу на прибыль, уменьшены убытки, а также предложено уплатить недоимку по ЕСН, налогу на прибыль, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Решение оспаривается заявителем в части выводов по налогу на прибыль: за 2005 г. - 2006 г. связанных с арендой нежилых помещений, доначисления в связи с этим выводом налога прибыль, пеней и сумм штрафа.
Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужили выводы налогового органа о том, что в проверяемом периоде 2005 - 2006 гг. налогоплательщик необоснованно не включил в состав внереализационных доходов суммы, полученные за аренду имущества.
По доводу налогового органа о необоснованном включении в состав внереализационных доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг., закрепленного за учреждением на праве хозяйственного ведения (том 1 л.д. 14).
Оспариваемым Решением N 17-13/027 заявитель привлечен к налоговой ответственности по налогу на прибыль в части выводов, связанных с арендой нежилых помещений за 2005 г. размере 42 536 835 рублей и 61 027 960 рублей за 2006 г.
По мнению налогового органа, ФГУП, в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ обязано было учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. В связи с этим, налоговый орган указывает, что доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций наряду со всеми другими доходами унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и облагаются в общеустановленном порядке.
Как следует из материалов дела, заявитель является Федеральным государственным унитарным предприятием (ФГУП).
Согласно ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ним имуществом. В соответствии со ст. 295 ГК РФ собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
В период 2005 - 2006 гг. между Министерством имущественных отношений РФ - собственник, ФГУП "НИИАА" - балансодержатель и коммерческими организациями-арендаторами были заключены договора аренды нежилых помещений, расположенных в зданиях по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 78, принадлежащих заявителю на праве хозяйственного ведения (свидетельство о государственной регистрации права от 21.06.2000 г. (том 3 л.д. 103).
Все договора являются идентичными в части условий по оплате. В материалы заявителем представлены договора (том 11 л.д. 1 - 9, 21 - 30, 43 - 50, 65 - 74, том 2 л.д. 17 - 25, 33 - 41, 53 - 61, 68 - 76, 85 - 90, 107 - 112, 130 - 135, том 3 л.д. 1 - 9, 25 - 33, 46 - 54, 82 - 90, 104 - 112, 121 - 126, том 4 л.д. 1 - 9, 18 - 23, 38 - 43, 57 - 62, 82 - 87, 101 - 106, 120 - 125, том 5 л.д. 1 - 9, 16 - 24, 44 - 52, 62 - 66, 88 - 96, 105 - 113, том 6 л.д. 1 - 9, 17 - 25, 35 - 40, 55 - 59, 82 - 90, 106 - 111, 121 - 129, том 7 л.д. 1 - 6, 24 - 32, 57 - 65, 72 - 79, 104 - 109, 117 - 125, том 8 л.д. 1 - 6, 12 - 20, 33 - 41, 57 - 64, 79 - 87, 106 - 114, 126 - 134, том 9 л.д. 2 - 10, 15 - 23, 38 - 46, 55 - 60, 83 - 91, 102 - 107, 128 - 136, том 10 л.д. 1 - 6, 25 - 33, 45 - 49, 73 - 79, 95 - 101, 110 - 118, 124 - 132, 135 - 143).
В соответствии с условиями договоров аренды "Платежи и расчеты по договору" арендная плата в полном объеме перечисляется Арендатором в федеральный бюджет на счет по учету доходов федерального бюджета 40101 "Доходы федерального бюджета", и учитываются по коду Бюджетной классификации 2010240 - прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящееся в государственной и муниципальной собственности.
Денежные средства в счет арендной платы по договорам перечислялись непосредственно в федеральный бюджет, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и не опровергается ответчиком.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признают полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В целях налогообложения по налогу на прибыль организаций внереализационными доходами признаются доходы, указанные в ст. 250 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 14 ст. 251 НК РФ, в перечне доходов, не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, указано только имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования. Данный перечень является исчерпывающим и доходы от сдачи федерального имущества в аренду к таким средствам не относится.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, заявитель обязан был учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. Перечисление арендаторами денежных средств за аренду федерального имущества, находящегося на балансе ФГУП "НИИАА" непосредственно на бюджетные счета, не свидетельствует об уплате налога заявителем и не является основанием, освобождающим его от включения данных сумм в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 21.01.2008 г. N 14377/07, постановлении ФАС МО от 05.06.2008 г. N КА-А40/4861-08.
В связи с изложенным, суд считает, что требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Заявленные требования в части признания недействительным решения ИФНС России N 28 по г. Москве от 01.08.2008 г. N 17-13/027 по выводам о необоснованном включении в состав доходов денежных средств за аренду имущества в 2005 - 2006 гг. оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
А.П.ТЕРЕХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)