Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 27 июля 2009 года.
Судья Арбитражного суда Республики Карелия Васильева Л.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Богдановой О.В.,
рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению предпринимателя Хобера Алима Михайловича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску
о признании недействительными в части решения N 4.4-73 от 27.03.2009 и требования N 1679 от 18.05.2009
при участии представителей:
- заявителя, предпринимателя Хобера Алима Михайловича, - Кузьмина Валерия Викторовича, представитель по доверенности от 29.06.2009;
- ответчика, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску, - Родионова Алексея Анатольевича, специалист-эксперт юридического отдела по доверенности N 1.4-23/10 от 13.01.2009
предприниматель Хобер Алим Михайлович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения N 4.4-73 от 27.03.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 1679 по состоянию на 18.05.2009 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единого социального налога в сумме 36465,23 руб., начисления соответствующих пеней и привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату указанных налогов.
По мнению заявителя, вывод инспекции о занижении дохода, полученного от предпринимательской деятельности, основанный на том, что при определении налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в составе доходов подлежат учету также и суммы предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных от контрагентов в текущем налоговом периоде, противоречит нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы предпринимателя. Предприниматель Хобер А.М. считает, что поступление денежных средств в качестве предоплаты до момента выполнения обязательств по договору поставки не влечет возникновение объектов обложения по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.
В судебном заседании представитель предпринимателя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель налогового органа в удовлетворении заявления просил отказать, поддержал позицию, изложенную в оспариваемом решении и отзыве на заявление. Авансовые платежи, по мнению налогового органа, являются доходом и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу тех периодов, когда они поступили.
Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства и заслушав представителей сторон, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, о чем составлен акт от 10.02.2009 N 4.4-22, и с учетом представленных возражений вынесено решение от 27.03.2009 N 4.4-73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю доначислены налог на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единый социальный налог в сумме 36465,23 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 574367,00 руб., начислены соответствующие пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 07.05.2009 обжалуемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя - без удовлетворения.
На основании решения налоговый орган направил предпринимателю требование N 1679 по состоянию на 18.05.2009 об уплате в срок до 05.06.2009 начисленных по решению сумм налогов, пеней и штрафа.
Не согласившись с принятыми инспекцией решением и требованием в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единого социального налога в сумме 36465,23 руб., соответствующих пеней и штрафов, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Судом установлено, что предпринимателем не были включены в доход и в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005 год и 2007 год поступившие денежные средства в виде авансовых платежей от контрагентов в счет предстоящих поставок товаров, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб. (за 2005 год - 59237,00 руб., за 2007 год - 29876,00 руб.) и единого социального налога в сумме 36465,23 руб. (за 2005 год - 29301,23 руб., за 2007 год - 7164,00 руб.).
Статьей 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 Кодекса, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".
Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (пункты 4, 13, 14), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Аналогичным образом, согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса, определяется налоговая база по единому социальному налогу.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
Таким образом, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2005 и 2007 годах, в налогооблагаемую базу этих налоговых периодов.
В пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Положения пункта 8 данного Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.
При таких обстоятельствах инспекция правомерно привлекла предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 2987,60 рублей штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц, 716,40 рублей штрафа за неполную уплату единого социального налога, начислила пени в сумме 20824,71 рублей по налогу на доходы физических лиц и в сумме 3420,67 рублей по единому социальному налогу, и предложила уплатить 89113,00 рублей налога на доходы физических лиц, 36465,23 рублей единого социального налога.
Суд также учитывает, что предпринимателем 05 апреля 2009 года была подана в инспекцию корректирующая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, согласно которой отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год; суммы предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных предпринимателем в 2005 году, из начислений за 2006 год исключены.
При таких обстоятельствах, требования предпринимателя не основаны на законе и не подлежат удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1. В удовлетворении заявления отказать.
2. Обеспечительную меру отменить.
3. Решение может быть обжаловано:
- - в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект 50-52);
- - в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу - в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, г. Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ ОТ 27.07.2009 ПО ДЕЛУ N А26-4283/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 июля 2009 г. по делу N А26-4283/2009
Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 27 июля 2009 года.
Судья Арбитражного суда Республики Карелия Васильева Л.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Богдановой О.В.,
рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению предпринимателя Хобера Алима Михайловича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску
о признании недействительными в части решения N 4.4-73 от 27.03.2009 и требования N 1679 от 18.05.2009
при участии представителей:
- заявителя, предпринимателя Хобера Алима Михайловича, - Кузьмина Валерия Викторовича, представитель по доверенности от 29.06.2009;
- ответчика, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску, - Родионова Алексея Анатольевича, специалист-эксперт юридического отдела по доверенности N 1.4-23/10 от 13.01.2009
установил:
предприниматель Хобер Алим Михайлович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения N 4.4-73 от 27.03.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 1679 по состоянию на 18.05.2009 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единого социального налога в сумме 36465,23 руб., начисления соответствующих пеней и привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату указанных налогов.
По мнению заявителя, вывод инспекции о занижении дохода, полученного от предпринимательской деятельности, основанный на том, что при определении налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в составе доходов подлежат учету также и суммы предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных от контрагентов в текущем налоговом периоде, противоречит нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы предпринимателя. Предприниматель Хобер А.М. считает, что поступление денежных средств в качестве предоплаты до момента выполнения обязательств по договору поставки не влечет возникновение объектов обложения по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.
В судебном заседании представитель предпринимателя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель налогового органа в удовлетворении заявления просил отказать, поддержал позицию, изложенную в оспариваемом решении и отзыве на заявление. Авансовые платежи, по мнению налогового органа, являются доходом и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу тех периодов, когда они поступили.
Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства и заслушав представителей сторон, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, о чем составлен акт от 10.02.2009 N 4.4-22, и с учетом представленных возражений вынесено решение от 27.03.2009 N 4.4-73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю доначислены налог на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единый социальный налог в сумме 36465,23 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 574367,00 руб., начислены соответствующие пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 07.05.2009 обжалуемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя - без удовлетворения.
На основании решения налоговый орган направил предпринимателю требование N 1679 по состоянию на 18.05.2009 об уплате в срок до 05.06.2009 начисленных по решению сумм налогов, пеней и штрафа.
Не согласившись с принятыми инспекцией решением и требованием в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб., единого социального налога в сумме 36465,23 руб., соответствующих пеней и штрафов, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Судом установлено, что предпринимателем не были включены в доход и в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005 год и 2007 год поступившие денежные средства в виде авансовых платежей от контрагентов в счет предстоящих поставок товаров, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в сумме 89113,00 руб. (за 2005 год - 59237,00 руб., за 2007 год - 29876,00 руб.) и единого социального налога в сумме 36465,23 руб. (за 2005 год - 29301,23 руб., за 2007 год - 7164,00 руб.).
Статьей 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 Кодекса, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".
Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (пункты 4, 13, 14), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Аналогичным образом, согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса, определяется налоговая база по единому социальному налогу.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
Таким образом, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2005 и 2007 годах, в налогооблагаемую базу этих налоговых периодов.
В пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Положения пункта 8 данного Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.
При таких обстоятельствах инспекция правомерно привлекла предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 2987,60 рублей штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц, 716,40 рублей штрафа за неполную уплату единого социального налога, начислила пени в сумме 20824,71 рублей по налогу на доходы физических лиц и в сумме 3420,67 рублей по единому социальному налогу, и предложила уплатить 89113,00 рублей налога на доходы физических лиц, 36465,23 рублей единого социального налога.
Суд также учитывает, что предпринимателем 05 апреля 2009 года была подана в инспекцию корректирующая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, согласно которой отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год; суммы предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных предпринимателем в 2005 году, из начислений за 2006 год исключены.
При таких обстоятельствах, требования предпринимателя не основаны на законе и не подлежат удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявления отказать.
2. Обеспечительную меру отменить.
3. Решение может быть обжаловано:
- - в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект 50-52);
- - в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу - в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, г. Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4).
Судья
ВАСИЛЬЕВА Л.А.
ВАСИЛЬЕВА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)