Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Драгоценновой И.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,
с участием в судебном заседании:
представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары - Васичкиной Н.В. (доверенность от 10 ноября 2010 года),
представителя общества с ограниченной ответственностью "Водолей-Тур" - Лебедева М.С. (доверенность от 01 сентября 2010 года),
рассмотрев в открытом судебном заседании 20 декабря 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 октября 2010 года по делу N А55-19587/2010 (судья Корнилов А.Б.),
по заявлению ООО "Водолей-Тур", г. Самара,
к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары, г. Самара,
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Водолей-Тур" (далее - ООО "Водолей-Тур", Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее - налоговый орган) от 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2 - 5).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.10.2010 по делу N А55-19587/2010 требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа от 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 4 л.д. 21 - 23).
В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 4 л.д. 26 - 27).
Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.
Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Водолей-Тур" по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления (уплаты, удержания) в бюджет следующих налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены налоговым органом в акте проверки от 04.06.2010 N 12-22/7733460/04370ДСП (т. 1 л.д. 144 - 153).
По результатам рассмотрения акта проверки и представленных Обществом возражений, налоговым органом вынесено решение 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении ООО "Водолей-Тур" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 1467158 руб. Обществу начислены пени по НДС в сумме 588461 руб. и доначислен НДС в сумме 7335791 руб. (т. 1 л.д. 37 - 48).
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.
Решением Управления ФНС России по Самарской области от 10.09.2010 N 03-15/23643 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 33 - 36).
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.
В силу положений ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и решений арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт, решение.
Основанием для доначисления НДС и привлечения к ответственности послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Водолей-Тур" льготы по налогу, которая предусмотрена в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
По данным налогового органа ООО "Водолей-тур" как туроператор, зарегистрирован на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129 - ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристического продукта.
Из договоров на оказание услуг с физическими и юридическими лицами следует, что организация реализовывала услуги в пансионате, действующим на базе теплохода "Алексей Толстой" в соответствии с перечнем услуг, указанных в приложении N 1, являющимся неотъемлемой частью данных договоров. В соответствии с Приложением N 1 организация реализовывала туристические путевки на теплоход "Алексей Толстой".
Пассажирский теплоход "Алексей Толстой" (проект N 588, государственный номер В-07-2113) принадлежит на праве собственности ООО "Ипотека-Риэлт". По договору аренды от 25.11.2008 данное транспортное средство без экипажа передается ООО "Водолей-тур" во временное владение на период с 01.01.2009 по 25.11.2009 и используется в качестве пансионата. За арендованное судно Арендатор уплачивает Арендодателю арендную плату в сумме 11000000 руб., в том числе НДС, равными частями, начиная с 01.01.2009, не позднее двадцатого числа каждого месяца. В состав арендной платы не входят эксплуатационные расходы и расходы по содержанию судна.
По мнению налогового органа, туристические фирмы, в том числе ООО "Водолей-тур", так как имеет лицензии только на осуществление туроператорской и турагентской деятельности, не могут воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку они сами не оказывают санаторно-курортные или оздоровительные услуги. Согласно штатного расписания в штате ООО "Водолей-тур" на 2009 год состоят 8 офисных работников (директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, менеджер) и 35 работников судна. Медицинский персонал и судовой врач в штате Общества отсутствуют.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона "Об основах туристической деятельности в РФ" туристической путевкой признается документ, подтверждающий факт передачи права на тур. Под туром понимается комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Налоговый орган указывает, что в соответствии с действующим законодательством, путевка является документом, подтверждающим право на услуги санаторно-курортных организаций, оказанию медицинских услуг. Услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, неразрывно связанными с надлежащим оказанием медицинских услуг. А передача имущественных прав согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Налоговой базой, в данном случае является стоимость путевки, указанная в договоре.
Таким образом, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- - организация, оказывающая услуги, должна являться учреждением отдыха, санаторно-курортным или оздоровительным учреждением;
- - организация должна быть расположена на территории России;
- - услуга должна быть оформлена курсовками или путевками установленной формы, являющимися бланками строгой отчетности.
Согласно "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК-029-2001Х утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст, санаторно-курортные учреждения (код 85.11.2) относятся к группе "Здравоохранение и предоставление социальных услуг". В соответствии с требованиями ст. 17 Федерального закона РФ от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Следовательно на осуществление своей деятельности санатории, профилактории и курорты обязаны получить лицензию.
Оказываемые ООО "Водолей-тур" услуги, заявленные в уведомлении Территориального Органа Федеральной Службы Государственной Статистики по Самарской области (САМАРАСТАТ) от 12.03.2010 N 2.7-8.1769 по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности), являются "Деятельность туристических агентств" - основной код ОКВЭД - 63.30.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом допрошен руководитель ООО "Водолей-тур" Булатова Т.М. В протоколе допроса от 31.05.2010 N 152 руководитель показал, что организация ООО "Водолей-тур" имеет код ОКВЭД 55.23 - Деятельность пансионатов, домов отдыха, учреждений отдыха и реализует путевки в пансионат на базе т/х "Алексей Толстой", оформленные бланками строгой отчетности по форме N 2, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н с учетом п. 2 Постановления Правительства РФ N 359, а также имеет сертификат соответствия по проживанию в пансионатах ОКУН 08222104, имеет санитарно-эпидемиологическое заключение, положение о пансионате, в котором расписаны условия оказываемых услуг. Таким образом, по мнению Булатовой Т.М., ООО "Водолей-тур" правомерно применяло льготу по НДС.
Налоговым органом в соответствии с нормами п. 11 ст. 31 НК РФ, направлено письмо от 12.03.2010 N 11-28/1231 в Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области о предоставлении информации (разъяснения) о правомерности применения статуса пансионата на базе теплохода "А. Толстой", а также, какими законодательными актами регулируется положение о пансионате.
Из ответа Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области от 07.04.2010 N УЛ-0/427 следует, что в соответствии с государственным стандартом ГОСТ Р 52498-2005 "Социальное обслуживание населения. Классификация учреждений социального обслуживания" пансионат - это специализированное учреждение, предназначенное для постоянного, временного (сроком до шести месяцев) и пятидневного в неделю проживания граждан пожилого возраста (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов первой и второй групп (старше 18 лет), частично или полностью утративших способность самообслуживанию и нуждающихся в постоянном уходе, а также для создания соответствующих их возрасту и состоянию здоровья условий жизнедеятельности, проведения мероприятий медицинского, психологического, социального характера, обеспечения питания и ухода, организации посильной трудовой деятельности, отдыха и досуга.
По мнению налогового органа, исходя из изложенной позиции федерального и регионального законодательства РФ, Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области, теплоход А. Толстой не может являться пансионатом, поскольку не обладает статусом учреждения, оказывающего социальные услуги гражданам. Соответственно, ООО "Водолей-тур" не может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ код операции 1010295, поскольку оказываемые им услуги не относятся к санаторно-курортным или оздоровительным услугам, следовательно, не оформлены бланками строгой отчетности по соответствующей форме для оказания санаторно-курортных или оздоровительных услуг.
Таким образом, налоговый орган считает, что ООО Водолей-тур" в связи с выявленным нарушением неправомерно применена льгота по операциям, не подлежащим налогообложению по реализации услуг оказываемых санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха и оздоровления детей, в том числе детскими оздоровительными лагерями, расположенными на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Налоговым органом сделан вывод, что ООО "Водолей-тур" нарушен пп. 3 п. 18 ст. 149 НК РФ и ст. 153 НК РФ.
Суд первой инстанции правомерно признал необоснованными доводы налогового органа, исходя из следующего.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- - организация, оказывающая услуги, должна являться учреждением отдыха, санаторно-курортным или оздоровительным учреждением;
- - организация должна быть расположена на территории России;
- - услуга должна быть оформлена курсовками или путевками, установленной формы.
Из материалов дела видно, что ООО "Водолей-тур" имеет лицензию на туристическую деятельность: ТД N 0031750 и присвоен основной код ОКВЭД 63.30 (Деятельность туристических агентств).
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что указанное не препятствует тому, что коммерческая организация, согласно ст. 49 ГК РФ занимается видами деятельности, которые не указанны в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ.
ООО "Водолей-тур" в качестве дополнительного заявлен вид деятельности с кодом ОКВЭД 55.23.2. - Деятельность пансионатов, домов отдыха.
Как видно из материалов дела, решением общего собрания участников ООО "Водолей-тур" и приказом директора ООО "Водолей-тур" утверждено Положение о пансионате от 25.12.2008, получено санитарно - эпидемиологическое заключение и сертификат соответствия N РОСС RU.АЯ72.М00842 сроком действия с 10.04.2009 по 25.11.2010 сертифицирована услуга: проживание в пансионатах. Из сертификата следует, что сертифицирована услуга по проживанию в пансионате, на базе Теплохода "Алексей Толстой", проект 588, гос. номер В-07-2113 (т. 3 л.д. 138 - 141).
Налоговый орган указывает, что у ООО "Водолей-тур" отсутствует лицензия на осуществление медицинской деятельности, медицинская деятельность в пансионате на базе теплохода "Алексей-Толстой" не велась, в связи с этим услуги оказываемые ООО "Водолей-тур" не могут являться услугами оздоровления и отдыха.
Суд первой инстанции правомерно признал данный довод налогового органа не основанным на действующем законодательстве.
ООО "Водолей-Тур" имеет код деятельности ОКВЭД 55.23 - деятельность пансионатов, домов отдыха, учреждений отдыха. Указанный код относится к разделу 55 ОКВЭД - деятельность ресторанов и гостиниц, подраздел 55.2 - Деятельность прочих мест временного проживания. Таким образом, в соответствии с ОКВЭД (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст) деятельность пансионатов относится к деятельности по обеспечению временного проживания, а не к медицинской деятельности.
Согласно ОКУН проживание в пансионатах (код 082104) относится к группе санаторно-оздоровительных услуг, а не медицинских услуг.
Согласно Письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ - 14 санаторно-курортные организации являются организациями здравоохранения и осуществляют свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданную в установленном законом порядке. Иные оздоровительные организации, могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций, не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность.
Таким образом, отсутствие лицензии на медицинскую деятельность у ООО "Водолей-тур" и отсутствие фактов оказания медицинских услуг в пансионате на базе теплохода "Алексей Толстой" не является основанием для утверждения о том, что ООО "Водолей-тур" не является организацией отдыха.
Налоговый орган указывает, что ООО "Водолей-тур" оформляет путевку по форме N 1 согласно Приказа Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н которая выдается при наличии медицинских показаний, что подтверждается предъявлением медицинской справки.
Суд первой инстанции правомерно указал, что данное утверждение не соответствует представленным Обществом документам. Все оформленные путевки исполнены по форме N 2 утвержденной указанным Приказом, так как форма N 1 предназначена для детских оздоровительных учреждений. Форма и иные нормативно-правовые акты не содержат требования оформления путевки при наличии медицинских показаний и медицинской справки.
В обоснование своей позиции налоговый орган также приводит Письмо Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области от 07.04.2010 N УЛ-0/427, согласно которому, теплоход "Алексей Толстой" не может являться пансионатом, следовательно, и организация ООО "Водолей-Тур" не является организацией отдыха.
Данная позиция налогового органа не основана на действующем законодательстве.
Суд первой инстанции правильно указал, что Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области не является органом, уполномоченным разъяснять порядок применения и действия федерального законодательства.
ГОСТ Р 52498-2005 (Раздел 1) на который ссылается Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области в вышеуказанном письме, распространяется только на государственные, являющиеся собственностью субъектов Российской Федерации, и иных форм собственности (негосударственные) учреждения социального обслуживания населения, предоставляющие социальные услуги гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации. ООО "Водолей-Тур" не оказывает социальные услуги гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации.
В указанном ГОСТе термин "пансионат" использован в качестве дополнительного к термину Дом-интернат. Указанный ГОСТ не устанавливает требований к организации отдыха, созданной в виде пансионата.
Суд первой инстанции правильно указал, что вывод Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области о том, что теплоход "Алексей Толстой" не может являться пансионатом, противоречит действующему законодательству.
Таким образом, вывод о том, что ООО "Водолей-тур" не является учреждением отдыха, не обоснован.
ООО "Водолей-Тур" находится на территории РФ.
Все проданные в пансионат на базе теплохода "Алексей Толстой" путевки оформлены надлежащим образом, на бланках строгой отчетности по форме N 2 утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н, нарушений при оформлении путевок в ходе налоговой проверки не установлено.
Факт оказания Обществом услуг отдыха налоговый орган не оспаривает, реализованные Обществом путевки по форме и содержанию соответствовали требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности". При этом используемые Обществом бланки путевок содержат реквизиты, позволяющие определить наименование организации, выдавшей путевку, сроки предоставления услуг, лиц, получивших путевки, стоимость услуг, ответственное лицо. Путевки подписаны руководителем и скреплены печатью Общества, имеют номера.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что все условия, необходимые для применения льготы по НДС согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ООО "Водолей-Тур" выполнило, и обоснованно применяло льготу, предусмотренную указанной нормой.
Аналогичные выводы нашли отражение в сложившейся судебной практике по данному вопросу (постановление ФАС Поволжского округа по делу от 04.09.2009 N А57-23791/2008 (по этому же делу определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум N ВАС-17019/09), постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2008 по делу N Ф09-800/09-С2, решение Арбитражного суда Самарской области от 24.05.2010 по делу N А55-6869/2010 - оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций).
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа, что постановлением по делу об административном правонарушении N 5-229 мировым судьей судебного участка N 26 Самарской области признана виновной директор ООО "Водолей-Тур" Булатова Т.М. в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ - за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета.
В данном постановлении не исследовались и не давалась оценка доказательствам, которые установлены судом первой инстанции, поэтому данное постановление не может повлиять на принятое судом первой инстанции решение.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.
Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 15 октября 2010 года по делу N А55-19587/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.Е.КУВШИНОВ
Судьи
В.С.СЕМУШКИН
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.12.2010 ПО ДЕЛУ N А55-19587/2010
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 2010 г. по делу N А55-19587/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Драгоценновой И.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,
с участием в судебном заседании:
представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары - Васичкиной Н.В. (доверенность от 10 ноября 2010 года),
представителя общества с ограниченной ответственностью "Водолей-Тур" - Лебедева М.С. (доверенность от 01 сентября 2010 года),
рассмотрев в открытом судебном заседании 20 декабря 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 октября 2010 года по делу N А55-19587/2010 (судья Корнилов А.Б.),
по заявлению ООО "Водолей-Тур", г. Самара,
к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары, г. Самара,
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Водолей-Тур" (далее - ООО "Водолей-Тур", Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее - налоговый орган) от 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2 - 5).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.10.2010 по делу N А55-19587/2010 требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа от 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 4 л.д. 21 - 23).
В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 4 л.д. 26 - 27).
Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.
Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Водолей-Тур" по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления (уплаты, удержания) в бюджет следующих налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены налоговым органом в акте проверки от 04.06.2010 N 12-22/7733460/04370ДСП (т. 1 л.д. 144 - 153).
По результатам рассмотрения акта проверки и представленных Обществом возражений, налоговым органом вынесено решение 30.07.2010 N 12-22/8003623 о привлечении ООО "Водолей-Тур" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 1467158 руб. Обществу начислены пени по НДС в сумме 588461 руб. и доначислен НДС в сумме 7335791 руб. (т. 1 л.д. 37 - 48).
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.
Решением Управления ФНС России по Самарской области от 10.09.2010 N 03-15/23643 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 33 - 36).
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.
В силу положений ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и решений арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт, решение.
Основанием для доначисления НДС и привлечения к ответственности послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Водолей-Тур" льготы по налогу, которая предусмотрена в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
По данным налогового органа ООО "Водолей-тур" как туроператор, зарегистрирован на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129 - ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристического продукта.
Из договоров на оказание услуг с физическими и юридическими лицами следует, что организация реализовывала услуги в пансионате, действующим на базе теплохода "Алексей Толстой" в соответствии с перечнем услуг, указанных в приложении N 1, являющимся неотъемлемой частью данных договоров. В соответствии с Приложением N 1 организация реализовывала туристические путевки на теплоход "Алексей Толстой".
Пассажирский теплоход "Алексей Толстой" (проект N 588, государственный номер В-07-2113) принадлежит на праве собственности ООО "Ипотека-Риэлт". По договору аренды от 25.11.2008 данное транспортное средство без экипажа передается ООО "Водолей-тур" во временное владение на период с 01.01.2009 по 25.11.2009 и используется в качестве пансионата. За арендованное судно Арендатор уплачивает Арендодателю арендную плату в сумме 11000000 руб., в том числе НДС, равными частями, начиная с 01.01.2009, не позднее двадцатого числа каждого месяца. В состав арендной платы не входят эксплуатационные расходы и расходы по содержанию судна.
По мнению налогового органа, туристические фирмы, в том числе ООО "Водолей-тур", так как имеет лицензии только на осуществление туроператорской и турагентской деятельности, не могут воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку они сами не оказывают санаторно-курортные или оздоровительные услуги. Согласно штатного расписания в штате ООО "Водолей-тур" на 2009 год состоят 8 офисных работников (директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, менеджер) и 35 работников судна. Медицинский персонал и судовой врач в штате Общества отсутствуют.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона "Об основах туристической деятельности в РФ" туристической путевкой признается документ, подтверждающий факт передачи права на тур. Под туром понимается комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Налоговый орган указывает, что в соответствии с действующим законодательством, путевка является документом, подтверждающим право на услуги санаторно-курортных организаций, оказанию медицинских услуг. Услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, неразрывно связанными с надлежащим оказанием медицинских услуг. А передача имущественных прав согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Налоговой базой, в данном случае является стоимость путевки, указанная в договоре.
Таким образом, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- - организация, оказывающая услуги, должна являться учреждением отдыха, санаторно-курортным или оздоровительным учреждением;
- - организация должна быть расположена на территории России;
- - услуга должна быть оформлена курсовками или путевками установленной формы, являющимися бланками строгой отчетности.
Согласно "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК-029-2001Х утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст, санаторно-курортные учреждения (код 85.11.2) относятся к группе "Здравоохранение и предоставление социальных услуг". В соответствии с требованиями ст. 17 Федерального закона РФ от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Следовательно на осуществление своей деятельности санатории, профилактории и курорты обязаны получить лицензию.
Оказываемые ООО "Водолей-тур" услуги, заявленные в уведомлении Территориального Органа Федеральной Службы Государственной Статистики по Самарской области (САМАРАСТАТ) от 12.03.2010 N 2.7-8.1769 по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности), являются "Деятельность туристических агентств" - основной код ОКВЭД - 63.30.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом допрошен руководитель ООО "Водолей-тур" Булатова Т.М. В протоколе допроса от 31.05.2010 N 152 руководитель показал, что организация ООО "Водолей-тур" имеет код ОКВЭД 55.23 - Деятельность пансионатов, домов отдыха, учреждений отдыха и реализует путевки в пансионат на базе т/х "Алексей Толстой", оформленные бланками строгой отчетности по форме N 2, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н с учетом п. 2 Постановления Правительства РФ N 359, а также имеет сертификат соответствия по проживанию в пансионатах ОКУН 08222104, имеет санитарно-эпидемиологическое заключение, положение о пансионате, в котором расписаны условия оказываемых услуг. Таким образом, по мнению Булатовой Т.М., ООО "Водолей-тур" правомерно применяло льготу по НДС.
Налоговым органом в соответствии с нормами п. 11 ст. 31 НК РФ, направлено письмо от 12.03.2010 N 11-28/1231 в Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области о предоставлении информации (разъяснения) о правомерности применения статуса пансионата на базе теплохода "А. Толстой", а также, какими законодательными актами регулируется положение о пансионате.
Из ответа Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области от 07.04.2010 N УЛ-0/427 следует, что в соответствии с государственным стандартом ГОСТ Р 52498-2005 "Социальное обслуживание населения. Классификация учреждений социального обслуживания" пансионат - это специализированное учреждение, предназначенное для постоянного, временного (сроком до шести месяцев) и пятидневного в неделю проживания граждан пожилого возраста (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов первой и второй групп (старше 18 лет), частично или полностью утративших способность самообслуживанию и нуждающихся в постоянном уходе, а также для создания соответствующих их возрасту и состоянию здоровья условий жизнедеятельности, проведения мероприятий медицинского, психологического, социального характера, обеспечения питания и ухода, организации посильной трудовой деятельности, отдыха и досуга.
По мнению налогового органа, исходя из изложенной позиции федерального и регионального законодательства РФ, Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области, теплоход А. Толстой не может являться пансионатом, поскольку не обладает статусом учреждения, оказывающего социальные услуги гражданам. Соответственно, ООО "Водолей-тур" не может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ код операции 1010295, поскольку оказываемые им услуги не относятся к санаторно-курортным или оздоровительным услугам, следовательно, не оформлены бланками строгой отчетности по соответствующей форме для оказания санаторно-курортных или оздоровительных услуг.
Таким образом, налоговый орган считает, что ООО Водолей-тур" в связи с выявленным нарушением неправомерно применена льгота по операциям, не подлежащим налогообложению по реализации услуг оказываемых санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха и оздоровления детей, в том числе детскими оздоровительными лагерями, расположенными на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Налоговым органом сделан вывод, что ООО "Водолей-тур" нарушен пп. 3 п. 18 ст. 149 НК РФ и ст. 153 НК РФ.
Суд первой инстанции правомерно признал необоснованными доводы налогового органа, исходя из следующего.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- - организация, оказывающая услуги, должна являться учреждением отдыха, санаторно-курортным или оздоровительным учреждением;
- - организация должна быть расположена на территории России;
- - услуга должна быть оформлена курсовками или путевками, установленной формы.
Из материалов дела видно, что ООО "Водолей-тур" имеет лицензию на туристическую деятельность: ТД N 0031750 и присвоен основной код ОКВЭД 63.30 (Деятельность туристических агентств).
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что указанное не препятствует тому, что коммерческая организация, согласно ст. 49 ГК РФ занимается видами деятельности, которые не указанны в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ.
ООО "Водолей-тур" в качестве дополнительного заявлен вид деятельности с кодом ОКВЭД 55.23.2. - Деятельность пансионатов, домов отдыха.
Как видно из материалов дела, решением общего собрания участников ООО "Водолей-тур" и приказом директора ООО "Водолей-тур" утверждено Положение о пансионате от 25.12.2008, получено санитарно - эпидемиологическое заключение и сертификат соответствия N РОСС RU.АЯ72.М00842 сроком действия с 10.04.2009 по 25.11.2010 сертифицирована услуга: проживание в пансионатах. Из сертификата следует, что сертифицирована услуга по проживанию в пансионате, на базе Теплохода "Алексей Толстой", проект 588, гос. номер В-07-2113 (т. 3 л.д. 138 - 141).
Налоговый орган указывает, что у ООО "Водолей-тур" отсутствует лицензия на осуществление медицинской деятельности, медицинская деятельность в пансионате на базе теплохода "Алексей-Толстой" не велась, в связи с этим услуги оказываемые ООО "Водолей-тур" не могут являться услугами оздоровления и отдыха.
Суд первой инстанции правомерно признал данный довод налогового органа не основанным на действующем законодательстве.
ООО "Водолей-Тур" имеет код деятельности ОКВЭД 55.23 - деятельность пансионатов, домов отдыха, учреждений отдыха. Указанный код относится к разделу 55 ОКВЭД - деятельность ресторанов и гостиниц, подраздел 55.2 - Деятельность прочих мест временного проживания. Таким образом, в соответствии с ОКВЭД (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст) деятельность пансионатов относится к деятельности по обеспечению временного проживания, а не к медицинской деятельности.
Согласно ОКУН проживание в пансионатах (код 082104) относится к группе санаторно-оздоровительных услуг, а не медицинских услуг.
Согласно Письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ - 14 санаторно-курортные организации являются организациями здравоохранения и осуществляют свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданную в установленном законом порядке. Иные оздоровительные организации, могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций, не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность.
Таким образом, отсутствие лицензии на медицинскую деятельность у ООО "Водолей-тур" и отсутствие фактов оказания медицинских услуг в пансионате на базе теплохода "Алексей Толстой" не является основанием для утверждения о том, что ООО "Водолей-тур" не является организацией отдыха.
Налоговый орган указывает, что ООО "Водолей-тур" оформляет путевку по форме N 1 согласно Приказа Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н которая выдается при наличии медицинских показаний, что подтверждается предъявлением медицинской справки.
Суд первой инстанции правомерно указал, что данное утверждение не соответствует представленным Обществом документам. Все оформленные путевки исполнены по форме N 2 утвержденной указанным Приказом, так как форма N 1 предназначена для детских оздоровительных учреждений. Форма и иные нормативно-правовые акты не содержат требования оформления путевки при наличии медицинских показаний и медицинской справки.
В обоснование своей позиции налоговый орган также приводит Письмо Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области от 07.04.2010 N УЛ-0/427, согласно которому, теплоход "Алексей Толстой" не может являться пансионатом, следовательно, и организация ООО "Водолей-Тур" не является организацией отдыха.
Данная позиция налогового органа не основана на действующем законодательстве.
Суд первой инстанции правильно указал, что Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области не является органом, уполномоченным разъяснять порядок применения и действия федерального законодательства.
ГОСТ Р 52498-2005 (Раздел 1) на который ссылается Министерство здравоохранения и социального развития Самарской области в вышеуказанном письме, распространяется только на государственные, являющиеся собственностью субъектов Российской Федерации, и иных форм собственности (негосударственные) учреждения социального обслуживания населения, предоставляющие социальные услуги гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации. ООО "Водолей-Тур" не оказывает социальные услуги гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации.
В указанном ГОСТе термин "пансионат" использован в качестве дополнительного к термину Дом-интернат. Указанный ГОСТ не устанавливает требований к организации отдыха, созданной в виде пансионата.
Суд первой инстанции правильно указал, что вывод Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области о том, что теплоход "Алексей Толстой" не может являться пансионатом, противоречит действующему законодательству.
Таким образом, вывод о том, что ООО "Водолей-тур" не является учреждением отдыха, не обоснован.
ООО "Водолей-Тур" находится на территории РФ.
Все проданные в пансионат на базе теплохода "Алексей Толстой" путевки оформлены надлежащим образом, на бланках строгой отчетности по форме N 2 утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н, нарушений при оформлении путевок в ходе налоговой проверки не установлено.
Факт оказания Обществом услуг отдыха налоговый орган не оспаривает, реализованные Обществом путевки по форме и содержанию соответствовали требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности". При этом используемые Обществом бланки путевок содержат реквизиты, позволяющие определить наименование организации, выдавшей путевку, сроки предоставления услуг, лиц, получивших путевки, стоимость услуг, ответственное лицо. Путевки подписаны руководителем и скреплены печатью Общества, имеют номера.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что все условия, необходимые для применения льготы по НДС согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ООО "Водолей-Тур" выполнило, и обоснованно применяло льготу, предусмотренную указанной нормой.
Аналогичные выводы нашли отражение в сложившейся судебной практике по данному вопросу (постановление ФАС Поволжского округа по делу от 04.09.2009 N А57-23791/2008 (по этому же делу определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум N ВАС-17019/09), постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2008 по делу N Ф09-800/09-С2, решение Арбитражного суда Самарской области от 24.05.2010 по делу N А55-6869/2010 - оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций).
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа, что постановлением по делу об административном правонарушении N 5-229 мировым судьей судебного участка N 26 Самарской области признана виновной директор ООО "Водолей-Тур" Булатова Т.М. в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ - за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета.
В данном постановлении не исследовались и не давалась оценка доказательствам, которые установлены судом первой инстанции, поэтому данное постановление не может повлиять на принятое судом первой инстанции решение.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.
Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 15 октября 2010 года по делу N А55-19587/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.Е.КУВШИНОВ
Судьи
В.С.СЕМУШКИН
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)