Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 ноября 2004 г. Дело N А51-7154/04 10-241
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "М." обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действия ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока по отказу в проставлении отметок на реестре счетов-фактур, предоставленном налогоплательщиком за апрель 2004 года, и об обязании налогового органа проставить отметку на реестре счетов-фактур за апрель 2003 года, в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.
Решением от 10.08.2004 заявленные предприятием требования удовлетворены в полном объеме.
В заявленной апелляционной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить как принятое по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела, и неправильным применением норм материального права.
В обоснование своих доводов ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока ссылается на то, что положение п. 8 ст. 201 НК РФ следует рассматривать во взаимосвязи с п. 8 ст. 200 НК РФ, из которых следует, что проставление отметки на реестре счетов-фактур повлечет за собой автоматическое получение ООО "А.", являющимся поставщиком нефтепродуктов, вычета по акцизам в соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ.
Вместе с тем, налоговой инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ООО "М." и ООО "А.". В качестве оснований о недобросовестности указанных предприятий налоговый орган ссылается на то, что уплата акциза в бюджет ООО "М." до настоящего времени не произведена, движение по расчетному счету за период с 01.03.2004 по 25.08.2004 отсутствует, для получения свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, заявителем по делу были использованы подложные документы (данный вывод основан на справке экспертно-криминалистического центра при УВД Приморского края N 1729 от 09.09.2004, из которой следует, что подписи на договоре аренды производственных мощностей по хранению и перевалке нефтепродуктов от 02.04.2004 выполнены не П., а иным лицом), решением УМНС РФ по Приморскому краю от 30.07.2004 свидетельство ООО "М." Серия 25 N 002473192 от 19.04.2004 было аннулировано, решением от 07.07.2004 УМНС РФ по Приморскому краю аннулировало свидетельство ООО "А.".
Данные обстоятельства, по мнению заявителя апелляционной жалобы, свидетельствуют о несоответствии сведений, указанных ООО "М." в налоговой декларации за апрель 2004 г., сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем налогоплательщику было правомерно отказано в проставлении соответствующей отметки.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, пояснив, что проставление на реестре счетов-фактур отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ свидетельствует о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет акциза, поскольку иной процедуры подтверждения налоговым органом права на вычет акциза либо отказа в вычете главой 22 НК РФ не установлено.
ООО "М.", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не направило, письменный отзыв на апелляционную жалобу налоговой инспекции не представило, в связи с чем коллегия, руководствуясь ст. 156 АПК РФ рассматривает дело без участия представителя ООО "М." по имеющимся в материалах дела доказательствам.
В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 15 часов 11.11.2004 до 11 часов 16.11.2004, после окончания которого судебное разбирательство по делу было продолжено.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя заявителя апелляционной жалобы, коллегия апелляционной инстанции установила следующее.
ООО "М." в качестве юридического лица зарегистрировано 22.03.2004, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства серии 25 N 01698369 ИМНС РФ по Ленинскому району Владивостока была внесена запись.
Согласно свидетельству серии 25 N 01319481 ООО "М." было поставлено на налоговый учет в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока и ему был присвоен ИНН 2536142811.
Управлением МНС РФ по Приморскому краю налогоплательщику было выдано свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, серии 25 N 002473192 сроком с 19.04.2004 по 18.04.2005.
20.04.2004 обществом в налоговую инспекцию по месту учета была представлена налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г., в которой были исчислены к уплате в бюджет акцизы в сумме 3839690 руб. исходя из объема нефтепродуктов в размере 1142765 тонн, полученных от ООО "А.".
26.04.2004 ООО "М." обратилось в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока с заявлением N 2 от 22.04.2004 с просьбой поставить отметки на представленном за апрель 2004 г. реестре счетов-фактур.
Налоговая инспекция письмом N 04-6987 от 30.04.2004 отказала в проставлении соответствующей отметки на том основании, что акциз, указанный обществом в налоговой декларации за апрель 2004 г., в бюджет не уплачен, при этом сослалась на Письмо Управления МНС РФ по Приморскому краю N 15-23/1034 от 15.10.2003 и п. 8 ст. 200 НК РФ.
Полагая, что действия ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока по отказу в проставлении соответствующей отметки на реестре счетов-фактур за апрель 2004 г. не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО "М." обратилось в суд с заявлением о признании указанных действий незаконными.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не установлено несоответствия сведений, указанных налогоплательщиком-покупателем в налоговой декларации, сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем у ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока отсутствовали правовые основания для отказа ООО "М." в проставлении отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 8 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при предоставлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 201 НК РФ, устанавливающей порядок применения налоговых вычетов, предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в п. 8 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется Министерством финансов Российской Федерации.
При этом из абзаца 4 п. 8 ст. 201 НК РФ следует, что указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством РФ по налогам и сборам.
Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003 утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, из которого следует, что отметка налогового органа проставляется на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и представленных покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, отметка проставляется на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур в случае соответствия сведений, указанных в декларации по акцизам налогоплательщика-покупателя, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур. При этом налоговый орган принимает от покупателя нефтепродуктов следующие документы:
- - заявление в произвольной форме о проставлении отметок на реестрах счетов-фактур;
- - реестры счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в двух экземплярах.
Из анализа указанных норм права в их взаимосвязи следует, что правовым основанием для проставления налоговым органом соответствующей отметки является совокупность следующих условий:
- - свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, должен иметь как налогоплательщик-покупатель, так и продавец нефтепродуктов;
- - налогоплательщик-покупатель должен представить налоговому органу, в котором он состоит на налоговом учете, реестр счетов-фактур;
- - сведения, указанные налогоплательщиком-покупателем в налоговой декларации, должны соответствовать сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Как установлено судом апелляционной инстанции из материалов дела, ООО "М." была представлена в налоговую инспекцию по месту учета налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г., реестр счетов-фактур, в котором указаны серия и номер свидетельства о регистрации ООО "М." и ООО "А." в качестве лиц, совершающих операции с нефтепродуктами и заявление о проставлении отметок.
Из текста письма N 04-6987 от 30.04.2004, которым ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока уведомила налогоплательщика об отказе в проставлении соответствующих отметок, не следует, что налоговой инспекцией были установлены какие-либо несоответствия между сведениями, отраженными в налоговой декларации, и сведениями, содержащимися в представленном ООО "М." реестре счетов-фактур, поскольку отказ в проставлении соответствующей отметки налоговая инспекция мотивировала неуплатой налогоплательщиком в бюджет заявленной в налоговой декларации суммы акциза.
Вывод налоговой инспекции, изложенный в письме N 04-6987 от 30.04.2004, о том, что указанная отметка проставляется только в случае обязательного подтверждения уплаты сумм акциза, коллегией апелляционной инстанции отклоняется как не основанный на нормах материального права, поскольку налоговое законодательство не связывает обязанность налоговых органов по проставлению отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ с обязанностью налогоплательщика уплатить суммы акциза.
При таких обстоятельствах коллегия апелляционной инстанции находит, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа ООО "М." в проставлении на реестре счетов-фактур за апрель 2004 г. отметки, предусмотренной п. 8 ст. 201 НК РФ.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что проставление на реестре счетов-фактур отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ свидетельствует о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет акциза, признается коллегией апелляционной инстанции необоснованным.
В соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержденным Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003, проставление отметки осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством проставления штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации, регистрационного номера, удостоверяемого личной подписью должностного лица налогового органа.
Право на вычет суммы акциза в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ имеет налогоплательщик - продавец нефтепродуктов, то есть в данном случае ООО "А.". Следовательно, исходя из установленного главой 22 НК РФ порядка исчисления акцизов, разрешать вопрос о правомерности предъявления ООО "А." к вычету сумм акциза будет территориальный налоговый орган, в котором указанное общество состоит на налоговом учете.
Принимая во внимание изложенное, коллегия апелляционной инстанции считает, что проставление отметки на реестре счетов-фактур, представленных налогоплательщиком - покупателем нефтепродуктов в налоговую инспекцию по месту своего учета, является самостоятельной процедурой и не влечет за собой подтверждение права налогоплательщика - продавца нефтепродуктов на налоговый вычет.
В связи с чем ссылка ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока на обстоятельства, свидетельствующие, по ее мнению, о недобросовестности участников сделки купли-продажи нефтепродуктов (ООО "А." и ООО "М.") обоснованно не принята судом первой инстанции во внимание как не имеющая отношения к настоящему спору, поскольку данные обстоятельства подлежат исследованию при рассмотрении вопроса о праве налогоплательщика на вычет акциза.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что установленные факты недобросовестности свидетельствуют о несоответствии сведений, указанных ООО "М." в налоговой декларации за апрель 2004 г., сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем обществу было правомерно отказано в проставлении соответствующей отметки, коллегией отклоняется по следующим основаниям.
Из смысла п. 8 ст. 201 НК РФ следует, что указанная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Из представленного ООО "М." реестра счетов-фактур за апрель 2004 г. следует, что в нем отражены наименование, ИНН, КПП, номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщика-покупателя (ООО "М.") и организации-поставщика (ООО "А."), номера и даты счетов-фактур, вид и код вида подакцизного товара, единица измерения и количество нефтепродуктов, указанных в счетах-фактурах, что соответствует форме и содержанию реестра счетов-фактур, приведенному в Приложении N 1 к Порядку проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержденному Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003.
Аналогичные сведения были отражены заявителем в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г. в приложении N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".
Обстоятельства, установленные налоговой инспекцией (отсутствие движения по расчетному счету ООО "М." за период с 01.03.2004 по 25.08.2004, представление ООО "А." и ООО "М." для получения свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, договоров аренды производственных мощностей по хранению и перевалке нефтепродуктов от 02.04.2004 и от 26.09.2003, в которых подписи от имени указанных в нем лиц выполнены иными лицами, а также факт аннулирования Управлением МНС РФ по Приморскому краю решениями от 30.07.2004 и от 07.07.2004 свидетельств ООО "А." и ООО "М.") не могут служить основанием для вывода о несоответствии сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, поскольку указанные сведения ни в реестре счетов-фактур, ни в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г. налогоплательщиком-покупателем (ООО "М.") не отражались.
Кроме этого, данные обстоятельства были установлены налоговой инспекцией после того, как налогоплательщику было отказано в проставлении отметки, предусмотренной п. 8 ст. 201 НК РФ.
Учитывая изложенное, решение суда является законным и обоснованным и не подлежит отмене.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Решение от 10.08.2004 по делу N А51-7154/04/10-241 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в 2-месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 16.11.2004 ПО ДЕЛУ N А51-7154/04 10-241
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 16 ноября 2004 г. Дело N А51-7154/04 10-241
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "М." обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действия ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока по отказу в проставлении отметок на реестре счетов-фактур, предоставленном налогоплательщиком за апрель 2004 года, и об обязании налогового органа проставить отметку на реестре счетов-фактур за апрель 2003 года, в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.
Решением от 10.08.2004 заявленные предприятием требования удовлетворены в полном объеме.
В заявленной апелляционной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить как принятое по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела, и неправильным применением норм материального права.
В обоснование своих доводов ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока ссылается на то, что положение п. 8 ст. 201 НК РФ следует рассматривать во взаимосвязи с п. 8 ст. 200 НК РФ, из которых следует, что проставление отметки на реестре счетов-фактур повлечет за собой автоматическое получение ООО "А.", являющимся поставщиком нефтепродуктов, вычета по акцизам в соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ.
Вместе с тем, налоговой инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ООО "М." и ООО "А.". В качестве оснований о недобросовестности указанных предприятий налоговый орган ссылается на то, что уплата акциза в бюджет ООО "М." до настоящего времени не произведена, движение по расчетному счету за период с 01.03.2004 по 25.08.2004 отсутствует, для получения свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, заявителем по делу были использованы подложные документы (данный вывод основан на справке экспертно-криминалистического центра при УВД Приморского края N 1729 от 09.09.2004, из которой следует, что подписи на договоре аренды производственных мощностей по хранению и перевалке нефтепродуктов от 02.04.2004 выполнены не П., а иным лицом), решением УМНС РФ по Приморскому краю от 30.07.2004 свидетельство ООО "М." Серия 25 N 002473192 от 19.04.2004 было аннулировано, решением от 07.07.2004 УМНС РФ по Приморскому краю аннулировало свидетельство ООО "А.".
Данные обстоятельства, по мнению заявителя апелляционной жалобы, свидетельствуют о несоответствии сведений, указанных ООО "М." в налоговой декларации за апрель 2004 г., сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем налогоплательщику было правомерно отказано в проставлении соответствующей отметки.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, пояснив, что проставление на реестре счетов-фактур отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ свидетельствует о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет акциза, поскольку иной процедуры подтверждения налоговым органом права на вычет акциза либо отказа в вычете главой 22 НК РФ не установлено.
ООО "М.", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не направило, письменный отзыв на апелляционную жалобу налоговой инспекции не представило, в связи с чем коллегия, руководствуясь ст. 156 АПК РФ рассматривает дело без участия представителя ООО "М." по имеющимся в материалах дела доказательствам.
В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 15 часов 11.11.2004 до 11 часов 16.11.2004, после окончания которого судебное разбирательство по делу было продолжено.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя заявителя апелляционной жалобы, коллегия апелляционной инстанции установила следующее.
ООО "М." в качестве юридического лица зарегистрировано 22.03.2004, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства серии 25 N 01698369 ИМНС РФ по Ленинскому району Владивостока была внесена запись.
Согласно свидетельству серии 25 N 01319481 ООО "М." было поставлено на налоговый учет в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока и ему был присвоен ИНН 2536142811.
Управлением МНС РФ по Приморскому краю налогоплательщику было выдано свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, серии 25 N 002473192 сроком с 19.04.2004 по 18.04.2005.
20.04.2004 обществом в налоговую инспекцию по месту учета была представлена налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г., в которой были исчислены к уплате в бюджет акцизы в сумме 3839690 руб. исходя из объема нефтепродуктов в размере 1142765 тонн, полученных от ООО "А.".
26.04.2004 ООО "М." обратилось в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока с заявлением N 2 от 22.04.2004 с просьбой поставить отметки на представленном за апрель 2004 г. реестре счетов-фактур.
Налоговая инспекция письмом N 04-6987 от 30.04.2004 отказала в проставлении соответствующей отметки на том основании, что акциз, указанный обществом в налоговой декларации за апрель 2004 г., в бюджет не уплачен, при этом сослалась на Письмо Управления МНС РФ по Приморскому краю N 15-23/1034 от 15.10.2003 и п. 8 ст. 200 НК РФ.
Полагая, что действия ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока по отказу в проставлении соответствующей отметки на реестре счетов-фактур за апрель 2004 г. не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО "М." обратилось в суд с заявлением о признании указанных действий незаконными.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не установлено несоответствия сведений, указанных налогоплательщиком-покупателем в налоговой декларации, сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем у ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока отсутствовали правовые основания для отказа ООО "М." в проставлении отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 8 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при предоставлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 201 НК РФ, устанавливающей порядок применения налоговых вычетов, предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в п. 8 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется Министерством финансов Российской Федерации.
При этом из абзаца 4 п. 8 ст. 201 НК РФ следует, что указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством РФ по налогам и сборам.
Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003 утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, из которого следует, что отметка налогового органа проставляется на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и представленных покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, отметка проставляется на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур в случае соответствия сведений, указанных в декларации по акцизам налогоплательщика-покупателя, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур. При этом налоговый орган принимает от покупателя нефтепродуктов следующие документы:
- - заявление в произвольной форме о проставлении отметок на реестрах счетов-фактур;
- - реестры счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в двух экземплярах.
Из анализа указанных норм права в их взаимосвязи следует, что правовым основанием для проставления налоговым органом соответствующей отметки является совокупность следующих условий:
- - свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, должен иметь как налогоплательщик-покупатель, так и продавец нефтепродуктов;
- - налогоплательщик-покупатель должен представить налоговому органу, в котором он состоит на налоговом учете, реестр счетов-фактур;
- - сведения, указанные налогоплательщиком-покупателем в налоговой декларации, должны соответствовать сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Как установлено судом апелляционной инстанции из материалов дела, ООО "М." была представлена в налоговую инспекцию по месту учета налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г., реестр счетов-фактур, в котором указаны серия и номер свидетельства о регистрации ООО "М." и ООО "А." в качестве лиц, совершающих операции с нефтепродуктами и заявление о проставлении отметок.
Из текста письма N 04-6987 от 30.04.2004, которым ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока уведомила налогоплательщика об отказе в проставлении соответствующих отметок, не следует, что налоговой инспекцией были установлены какие-либо несоответствия между сведениями, отраженными в налоговой декларации, и сведениями, содержащимися в представленном ООО "М." реестре счетов-фактур, поскольку отказ в проставлении соответствующей отметки налоговая инспекция мотивировала неуплатой налогоплательщиком в бюджет заявленной в налоговой декларации суммы акциза.
Вывод налоговой инспекции, изложенный в письме N 04-6987 от 30.04.2004, о том, что указанная отметка проставляется только в случае обязательного подтверждения уплаты сумм акциза, коллегией апелляционной инстанции отклоняется как не основанный на нормах материального права, поскольку налоговое законодательство не связывает обязанность налоговых органов по проставлению отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ с обязанностью налогоплательщика уплатить суммы акциза.
При таких обстоятельствах коллегия апелляционной инстанции находит, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа ООО "М." в проставлении на реестре счетов-фактур за апрель 2004 г. отметки, предусмотренной п. 8 ст. 201 НК РФ.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что проставление на реестре счетов-фактур отметки в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ свидетельствует о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет акциза, признается коллегией апелляционной инстанции необоснованным.
В соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержденным Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003, проставление отметки осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством проставления штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации, регистрационного номера, удостоверяемого личной подписью должностного лица налогового органа.
Право на вычет суммы акциза в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ имеет налогоплательщик - продавец нефтепродуктов, то есть в данном случае ООО "А.". Следовательно, исходя из установленного главой 22 НК РФ порядка исчисления акцизов, разрешать вопрос о правомерности предъявления ООО "А." к вычету сумм акциза будет территориальный налоговый орган, в котором указанное общество состоит на налоговом учете.
Принимая во внимание изложенное, коллегия апелляционной инстанции считает, что проставление отметки на реестре счетов-фактур, представленных налогоплательщиком - покупателем нефтепродуктов в налоговую инспекцию по месту своего учета, является самостоятельной процедурой и не влечет за собой подтверждение права налогоплательщика - продавца нефтепродуктов на налоговый вычет.
В связи с чем ссылка ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока на обстоятельства, свидетельствующие, по ее мнению, о недобросовестности участников сделки купли-продажи нефтепродуктов (ООО "А." и ООО "М.") обоснованно не принята судом первой инстанции во внимание как не имеющая отношения к настоящему спору, поскольку данные обстоятельства подлежат исследованию при рассмотрении вопроса о праве налогоплательщика на вычет акциза.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что установленные факты недобросовестности свидетельствуют о несоответствии сведений, указанных ООО "М." в налоговой декларации за апрель 2004 г., сведениям, содержащимся в представленных реестрах счетов-фактур, в связи с чем обществу было правомерно отказано в проставлении соответствующей отметки, коллегией отклоняется по следующим основаниям.
Из смысла п. 8 ст. 201 НК РФ следует, что указанная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Из представленного ООО "М." реестра счетов-фактур за апрель 2004 г. следует, что в нем отражены наименование, ИНН, КПП, номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщика-покупателя (ООО "М.") и организации-поставщика (ООО "А."), номера и даты счетов-фактур, вид и код вида подакцизного товара, единица измерения и количество нефтепродуктов, указанных в счетах-фактурах, что соответствует форме и содержанию реестра счетов-фактур, приведенному в Приложении N 1 к Порядку проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержденному Приказом МНС РФ N БГ-3-03/38 от 31.01.2003.
Аналогичные сведения были отражены заявителем в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г. в приложении N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".
Обстоятельства, установленные налоговой инспекцией (отсутствие движения по расчетному счету ООО "М." за период с 01.03.2004 по 25.08.2004, представление ООО "А." и ООО "М." для получения свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, договоров аренды производственных мощностей по хранению и перевалке нефтепродуктов от 02.04.2004 и от 26.09.2003, в которых подписи от имени указанных в нем лиц выполнены иными лицами, а также факт аннулирования Управлением МНС РФ по Приморскому краю решениями от 30.07.2004 и от 07.07.2004 свидетельств ООО "А." и ООО "М.") не могут служить основанием для вывода о несоответствии сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, поскольку указанные сведения ни в реестре счетов-фактур, ни в налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты за апрель 2004 г. налогоплательщиком-покупателем (ООО "М.") не отражались.
Кроме этого, данные обстоятельства были установлены налоговой инспекцией после того, как налогоплательщику было отказано в проставлении отметки, предусмотренной п. 8 ст. 201 НК РФ.
Учитывая изложенное, решение суда является законным и обоснованным и не подлежит отмене.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 10.08.2004 по делу N А51-7154/04/10-241 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в 2-месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)