Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 декабря 2003 года Дело N А05-5914/03-316/13
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 02.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2003 по делу N А05-5914/03-316/13 (судья Сметанин К.А.),
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" (далее - ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами", Учреждение) 815,7 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и 543,8 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Решением суда первой инстанции от 04.08.2003 налоговому органу отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 04.08.2003 и взыскать с Учреждения штрафы, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции положений законодательства о налоге на прибыль.
Стороны о времени и месте слушания дела должным образом извещены, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в январе 2003 года провела камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года, представленной ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами", результаты которой отражены в справке от 15.01.2003 N 02-28/104ДСП.
В ходе проверки налоговый орган выявил, что Учреждение нарушило срок представления в налоговый орган названной декларации, а также несвоевременно уплатило в бюджет налог на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
На основании материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 14.02.2003 N 01-67/866ДСП о привлечении ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В этот же день налогоплательщику направлено требование N 43 об уплате налоговых санкций до 10.03.2003.
Поскольку Учреждение в установленный срок штрафы не уплатило, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.
Отклоняя требования налоговой инспекции, ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" сослалось на то, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату авансовых платежей. Кроме того, налогоплательщик считает, что декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов по сути являются расчетами, за несвоевременное представление которых не применяется ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами Учреждения и отказал налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция считает судебный акт в части отказа налоговому органу во взыскании с ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" 271,9 руб. штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ, ошибочным и подлежащим отмене.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Таким образом, обязанность представления декларации по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Нарушение этого срока влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Следовательно, налоговый орган обоснованно привлек Учреждение к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Вместе с тем суд кассационной инстанции считает правильным решение суда в части отказа налоговому органу во взыскании с налогоплательщика предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
Согласно названной норме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
В силу пункта 1 статьи 55 названного кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Пунктом 7 статьи 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Как было сказано выше, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно статье 286 НК РФ устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Таким образом, по итогам девяти месяцев вносится авансовый платеж по налогу на прибыль.
В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим кодексом.
Поскольку в статье 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.
Таким образом, в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2003 по делу N А05-5914/03-316/13 отменить в части отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области во взыскании с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" 271,9 руб. штрафа, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" в доход соответствующего бюджета 271,9 руб. штрафа.
В остальной части судебный акт оставить без изменения.
Взыскать с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" в доход федерального бюджета 20,4 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 02.12.2003 N А05-5914/03-316/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 декабря 2003 года Дело N А05-5914/03-316/13
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 02.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2003 по делу N А05-5914/03-316/13 (судья Сметанин К.А.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" (далее - ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами", Учреждение) 815,7 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и 543,8 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Решением суда первой инстанции от 04.08.2003 налоговому органу отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 04.08.2003 и взыскать с Учреждения штрафы, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции положений законодательства о налоге на прибыль.
Стороны о времени и месте слушания дела должным образом извещены, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в январе 2003 года провела камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года, представленной ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами", результаты которой отражены в справке от 15.01.2003 N 02-28/104ДСП.
В ходе проверки налоговый орган выявил, что Учреждение нарушило срок представления в налоговый орган названной декларации, а также несвоевременно уплатило в бюджет налог на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
На основании материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 14.02.2003 N 01-67/866ДСП о привлечении ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В этот же день налогоплательщику направлено требование N 43 об уплате налоговых санкций до 10.03.2003.
Поскольку Учреждение в установленный срок штрафы не уплатило, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.
Отклоняя требования налоговой инспекции, ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" сослалось на то, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату авансовых платежей. Кроме того, налогоплательщик считает, что декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов по сути являются расчетами, за несвоевременное представление которых не применяется ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами Учреждения и отказал налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция считает судебный акт в части отказа налоговому органу во взыскании с ФГУ "Архангельское управление сельскими лесами" 271,9 руб. штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ, ошибочным и подлежащим отмене.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Таким образом, обязанность представления декларации по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Нарушение этого срока влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Следовательно, налоговый орган обоснованно привлек Учреждение к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Вместе с тем суд кассационной инстанции считает правильным решение суда в части отказа налоговому органу во взыскании с налогоплательщика предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ штрафа за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
Согласно названной норме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
В силу пункта 1 статьи 55 названного кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Пунктом 7 статьи 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Как было сказано выше, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно статье 286 НК РФ устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Таким образом, по итогам девяти месяцев вносится авансовый платеж по налогу на прибыль.
В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим кодексом.
Поскольку в статье 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.
Таким образом, в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2003 по делу N А05-5914/03-316/13 отменить в части отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области во взыскании с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" 271,9 руб. штрафа, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" в доход соответствующего бюджета 271,9 руб. штрафа.
В остальной части судебный акт оставить без изменения.
Взыскать с федерального государственного учреждения "Архангельское управление сельскими лесами" в доход федерального бюджета 20,4 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ШЕВЧЕНКО А.В.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)