Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Кургузовой Л.К.
судей: Бруева Д.В., Филимоновой Е.П.
при участии
от индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны - Сулименко З.В. предприниматель, Соколова Н.В., представитель по доверенности N б/н от 03.09.2009
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю - Власова С.Ю., представитель по доверенности N 2987 от 14.07.2009, Трофимова Е.В., представитель по доверенности N 979 от 21.09.2009
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны
на решение от 17.07.2009
по делу N А73-4798/2009 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Копылова Н.Л.
по заявлению индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Индивидуальный предприниматель Сулименко Залина Викторовна (далее - ИП Сулименко З.В., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД); требования об уплате налога, пени и штрафа; решения и постановления о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда от 17.07.2009 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления ЕНВД по виду деятельности розничная торговля в сумме превышающей 11 078 руб., пени и штрафа приходящихся на эту сумму; требование, решение и постановление о взыскании налога пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика в указанной части.
В остальном требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Суд пришел к выводу о правомерном доначислении ЕНВД по виду деятельности бытовые услуги.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе предприниматель просит принятый по делу судебный акт в части доначисления ЕНВД по виду деятельности бытовые услуги за 2006 - 2008 годы в сумме 7 232 руб. отменить и принять новый судебный акт, признав подлежащим уплате ЕНВД в сумме 1 378 руб.
По мнению предпринимателя, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налоговым органом неправильно определен физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при осуществлении бытовых услуг: ремонт обуви и изготовление ключей.
Налоговый орган просит решение суда оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 14.12.2009.
Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании предпринимателя, его представителя и представителей налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решением налогового органа от 29.12.2008 N 181 предприниматель привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД за 2006 - 2008 годы в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 7 174 руб. Этим же решением доначислен ЕНВД в сумме 71 753 и пени - 4 800,03 руб.
Одним из оснований для принятия оспариваемого решения налогового органа послужил вывод о занижении предпринимателем налоговой базы по ЕНВД вследствие неправильного определения физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно статьи 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оказание бытовых услуг и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исчисляют налоговую базу ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В силу пункта 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Предприниматель осуществляет розничную торговлю через павильон и бытовые услуги: изготовление ключей и ремонт обуви, подлежащие налогообложению ЕНВД.
При этом базовая доходность по розничной торговле устанавливается исходя из площади торгового зала, а для бытовых услуг - в расчете на одного работника. Из положений статьи 346.27 НК РФ следует, что в расчет численности работников, осуществляющих деятельность по оказанию бытовых услуг (ремонт обуви и изготовление ключей) для целей исчисления единого налога на вмененный доход, включается в том числе предприниматель, участвующий одновременно во всех видах деятельности.
Однако в целях избежания двойного налогообложения и учитывая, что налогооблагаемая база по ЕНВД при оказании бытовых услуг зависит от физического показателя "количество работников", суду следовало проверить довод предпринимателя о правомерности определения физического показателя с учетом индивидуального предпринимателя как целой единицы при начислении налоговой базы по ЕНВД по бытовым услугам.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение от 29.12.2008 N 181 и основанные на нем требование от 16.03.2009 N 224, решение от 01.04.2009 N 167, постановление от 02.04.2009 N 170 в части доначисления и взыскания ЕНВД в сумме 7 232 руб., приходящихся на эту сумму пени и штрафа подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 17.07.2009 по делу N А73-4798/2009 Арбитражного суда Хабаровского края в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю от 29.12.2008 N 181 о доначислении 7 232 руб. ЕНВД по бытовым услугам за 2006 - 2008 годы, пени и штрафа, приходящихся на эту сумму, требования от 16.03.2009 N 224, решения от 01.04.2009 N 167, постановления от 02.04.2009 N 170 в указанной части отменить, дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 21.12.2009 N Ф03-6251/2009 ПО ДЕЛУ N А73-4798/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 декабря 2009 г. N Ф03-6251/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Кургузовой Л.К.
судей: Бруева Д.В., Филимоновой Е.П.
при участии
от индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны - Сулименко З.В. предприниматель, Соколова Н.В., представитель по доверенности N б/н от 03.09.2009
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю - Власова С.Ю., представитель по доверенности N 2987 от 14.07.2009, Трофимова Е.В., представитель по доверенности N 979 от 21.09.2009
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны
на решение от 17.07.2009
по делу N А73-4798/2009 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Копылова Н.Л.
по заявлению индивидуального предпринимателя Сулименко Залины Викторовны
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Индивидуальный предприниматель Сулименко Залина Викторовна (далее - ИП Сулименко З.В., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД); требования об уплате налога, пени и штрафа; решения и постановления о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда от 17.07.2009 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления ЕНВД по виду деятельности розничная торговля в сумме превышающей 11 078 руб., пени и штрафа приходящихся на эту сумму; требование, решение и постановление о взыскании налога пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика в указанной части.
В остальном требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Суд пришел к выводу о правомерном доначислении ЕНВД по виду деятельности бытовые услуги.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе предприниматель просит принятый по делу судебный акт в части доначисления ЕНВД по виду деятельности бытовые услуги за 2006 - 2008 годы в сумме 7 232 руб. отменить и принять новый судебный акт, признав подлежащим уплате ЕНВД в сумме 1 378 руб.
По мнению предпринимателя, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налоговым органом неправильно определен физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при осуществлении бытовых услуг: ремонт обуви и изготовление ключей.
Налоговый орган просит решение суда оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 14.12.2009.
Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании предпринимателя, его представителя и представителей налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решением налогового органа от 29.12.2008 N 181 предприниматель привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД за 2006 - 2008 годы в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 7 174 руб. Этим же решением доначислен ЕНВД в сумме 71 753 и пени - 4 800,03 руб.
Одним из оснований для принятия оспариваемого решения налогового органа послужил вывод о занижении предпринимателем налоговой базы по ЕНВД вследствие неправильного определения физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно статьи 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оказание бытовых услуг и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исчисляют налоговую базу ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В силу пункта 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Предприниматель осуществляет розничную торговлю через павильон и бытовые услуги: изготовление ключей и ремонт обуви, подлежащие налогообложению ЕНВД.
При этом базовая доходность по розничной торговле устанавливается исходя из площади торгового зала, а для бытовых услуг - в расчете на одного работника. Из положений статьи 346.27 НК РФ следует, что в расчет численности работников, осуществляющих деятельность по оказанию бытовых услуг (ремонт обуви и изготовление ключей) для целей исчисления единого налога на вмененный доход, включается в том числе предприниматель, участвующий одновременно во всех видах деятельности.
Однако в целях избежания двойного налогообложения и учитывая, что налогооблагаемая база по ЕНВД при оказании бытовых услуг зависит от физического показателя "количество работников", суду следовало проверить довод предпринимателя о правомерности определения физического показателя с учетом индивидуального предпринимателя как целой единицы при начислении налоговой базы по ЕНВД по бытовым услугам.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение от 29.12.2008 N 181 и основанные на нем требование от 16.03.2009 N 224, решение от 01.04.2009 N 167, постановление от 02.04.2009 N 170 в части доначисления и взыскания ЕНВД в сумме 7 232 руб., приходящихся на эту сумму пени и штрафа подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 17.07.2009 по делу N А73-4798/2009 Арбитражного суда Хабаровского края в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю от 29.12.2008 N 181 о доначислении 7 232 руб. ЕНВД по бытовым услугам за 2006 - 2008 годы, пени и штрафа, приходящихся на эту сумму, требования от 16.03.2009 N 224, решения от 01.04.2009 N 167, постановления от 02.04.2009 N 170 в указанной части отменить, дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.К.Кургузова
Судьи:
Д.В.Бруев
Е.П.Филимонова
Л.К.Кургузова
Судьи:
Д.В.Бруев
Е.П.Филимонова
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)