Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 октября 2005 г. Дело N А40-64641/04-126-657
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ГУП "Ритуал" к Инспекции МНС России N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения, с участием представителей заявителя и инспекции - Щ., П.Е.А., П.О.О.,
заявитель просит признать недействительным решение инспекции, принятое по результатам его налоговой проверки, считая, что доначисление земельного налога не соответствует закону, поскольку заявитель пользуется льготой по земельному налогу, льготами пользуются и арендаторы помещений в административном здании и ритуальном сооружении (ОАО "МКК-Ритуал", ООО "Обелиск-Сервис" и Бюро судебно-медицинской экспертизы); в соответствии со ст. 654 ГК Российской Федерации в состав арендной платы за помещения включалась плата за использование земельного участка, занятого указанными зданием и сооружением, в которых помещения сдавались в аренду; в аренду помещения в зданиях сдавались не заявителем, а собственником, последний получал и арендную плату.
Инспекция против требования возразила по основаниям оспариваемого решения.
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции, суд установил, что в период с 22.07.2004 по 15.09.2004 проведена налоговая проверка заявителя, по результатам проверки составлен акт от 16.09.2004 (т. 1, л. д. 36 - 41) и принято оспариваемое решение (т. 1, л. д. 30 - 35). Из акта и решения следует, что на земельном участке, предоставленном заявителю во временное безвозмездное пользование, располагаются здание и сооружение, часть которых сдана заявителем в аренду. Инспекция считает, что заявитель обязан исчислить и уплатить налог за землю, так как ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и ст. 13 Закона г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" предусматривают уплату земельного налога в полном объеме собственником земли, землевладельцем, землепользователем, которому предоставлена льгота по уплате земельного налога, в случае сдачи им в аренду земли или расположенных на ней здания, сооружения, помещений в здании, сооружении.
По результатам проверки заявителю доначислены налог в сумме 27594 руб., пени в сумме 9405 руб. и штраф за неуплату налога в сумме 5519 руб. по п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).
П. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 11.10.2000 N 32 "О льготах по земельному налогу" организациям, которые предоставляют ритуальные услуги населению, предоставлена льгота по земельному налогу (в части, не зачисляемой в федеральный бюджет) в виде полного освобождения от уплаты налога.
Согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ) с юридических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) земельный налог взимается с площади, переданной в аренду (пользование).
Данная норма воспроизведена и в ст. 13 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве", согласно которой льготы по земельному налогу не применяются в случае, когда плательщик, который имеет право на льготы, передает земельный участок или расположенные на нем здания, сооружения и помещения в аренду или субаренду другому лицу. При передаче указанной недвижимости эти льготы не применяются в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду (субаренду).
При этом согласно ст. 6 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 для юридических лиц, которые обладают правом аренды (субаренды) на помещения в зданиях или сооружениях, плата за пользование помещением включает плату за пользование земельным участком, на котором располагается здание, сооружение, а в случае если это установлено федеральным законом либо предусмотрено договором аренды (субаренды), указанные лица уплачивают арендную плату за пользование соответствующим земельным участком. В случае если в плату за пользование зданием, сооружением или помещением включена плата за пользование земельным участком, на котором располагается здание, сооружение, то такая плата зачисляется и учитывается в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка. Если арендатор (субарендатор) здания, сооружения или помещения уплачивает арендную плату за пользование земельным участком, на котором расположено здание, сооружение, либо плата за пользование земельным участком включается в плату за пользование зданием, сооружением или помещением зачисляется в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, то указанная арендная плата (плата за пользование земельным участком) засчитывается арендодателю здания, сооружения или помещения в счет земельного налога или арендной платы за пользование этим земельным участком.
Судом установлено, что заявитель является землепользователем, так как земельный участок размером 209965 кв. м по адресу: г. Москва, ул. Рябиновая, вл. 24, предоставлен ему во временное безвозмездное пользование на основании договора от 24.11.2000 N М-07-601248 (т. 1, л. д. 79 - 84). Вместе с тем по договорам от 21.01.2002, от 22.05.2002 и от 08.08.2001 (т. 1, л. д. 42 - 78) заявитель предоставил в аренду ОАО "МКК-Ритуал", ООО "Обелиск-Сервис" и Бюро судебно-медицинской экспертизы помещения в административном здании и ритуальном сооружении, расположенных на земельном участке, пользователем которого он является на основании договора от 24.11.2000 N М-07-601248.
Следовательно, в силу прямого указания ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и ст. 13 Закона г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" заявитель обязан исчислять и уплачивать земельный налог за ту часть земельного участка, на которой располагаются здание и сооружение, помещения в которых переданы в аренду (исходя из доли указанных помещений).
Суд отклоняет довод заявителя о том, что фактически помещения в здании и сооружении, расположенных на земельном участке, пользователем которого является заявитель, сдавались в аренду не им, а Департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы, так как этот довод опровергается текстом договоров аренды, в которых арендатором назван заявитель, а Департамент государственного и муниципального имущества г. Москвы лишь согласился с передачей помещений в аренду в качестве представителя собственника указанных помещений.
Довод заявителя о том, что арендаторы, как и сам заявитель, имеют льготу по уплате земельного налога в виде полного освобождения от уплаты налога, судом отклоняется, так как не имеет значения для рассмотрения данного дела; ни в ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ), ни в ст. 13 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" не имеется оговорок относительно того, что за арендодателями зданий, сооружений, помещений в них сохраняется право на использование льгот по уплате земельного налога в случае передачи зданий, сооружений, помещений в них в аренду (субаренду) лицам, которые, как и арендодатели, имеют право на указанные льготы.
Не имеет значения для рассмотрения данного дела и то обстоятельство, что арендная плата по договорам аренды перечислялась арендаторами не на счета заявителя, а на счет Департамента финансов г. Москвы.
Значение для рассмотрения данного дела имеют лишь те обстоятельства, что:
а) заявитель является землепользователем;
б) заявитель имеет льготу по уплате земельного налога с этого земельного участка;
в) помещения в зданиях, сооружениях, расположенных на этом земельном участке, заявитель сдал в аренду.
Действительно, в соответствии со ст. 654 ГК Российской Федерации в арендную плату за пользование помещениями в зданиях, сооружениях включается плата за пользование земельным участком, на котором эти здания, сооружения располагаются, если иное не предусмотрено законом или договором.
Вместе с тем, как указано в ст. 6 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34, если плата за пользование земельным участком а) включалась в арендную плату и б) зачислялась арендаторами в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, то заявитель вправе учесть перечисленную в указанном порядке плату за пользование земельным участком при исчислении и уплате земельного налога.
Однако доказательств того, что плата за пользование земельным участком зачислялась арендаторами в порядке, установленном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, суду не представлено. Напротив, из п/поручений следует, что арендная плата в полном объеме зачислялась в порядке, установленном для взимания арендной платы по договорам аренды зданий, сооружений, помещений в них.
Кроме того, из расчетов арендной платы за помещения следует, что в состав арендной платы плата за пользование земельным участком не включалась.
В тексте оспариваемого решения действительно упоминается Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 24.03.95 N 11-13/4544 (которая никогда не имела права издавать нормативные правовые акты по вопросам применения налогового законодательства), в котором указано на то, что к другим землям общего пользования, указанным в ст. 76 Земельного кодекса РСФСР 1991 года, можно отнести земли, занятые кладбищами.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" местами погребения признаются отведенные в соответствии с этическими, санитарными и экологическими требованиями участки земли с сооружаемыми на них:
- кладбищами для захоронения тел (останков) умерших;
- стенами скорби для захоронения урн с прахом умерших (пеплом после сожжения тел (останков) умерших);
- крематориями для предания тел (останков) умерших огню;
- иными зданиями и сооружениями, предназначенными для осуществления погребения умерших.
Данная норма практически дословно воспроизводится в Законе г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве".
Таким образом, законодатель (как на федеральном, так и на региональном уровнях) различает понятия места погребения и кладбища, понимая под местом погребения участок земли, на котором сооружается не только кладбище для захоронения тел (останков) умерших, но и иные здания и сооружения, предназначенные для осуществления погребения умерших, а под кладбищем - ту часть места погребения (участка земли), на которой производится собственно захоронение тел (останков) умерших.
В силу п. 9 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" в качестве земель общего пользования земельным налогом не облагается кладбище - часть места погребения, на которой производится собственно захоронение тел (останков) умерших.
Следовательно, норма п. 9 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" при рассмотрении данного дела неприменима, так как доначисление земельного налога произведено не за землю, занятую кладбищем, а за иную часть места погребения, а именно за землю, на которой расположены административное здание и ритуальное сооружение.
На основании изложенного и руководствуясь Законом Российской Федерации "О плате за землю", Федеральным законом "О погребении и похоронном деле", Законами г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" и "О погребении и похоронном деле в городе Москве", НК Российской Федерации, ст. ст. 110 - 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
отказать ГУП "Ритуал" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции МНС России N 29 по ЗАО г. Москвы от 19.10.2004 N 2704.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 12.10.2005 ПО ДЕЛУ N А40-64641/04-126-657
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 октября 2005 г. Дело N А40-64641/04-126-657
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Б., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ГУП "Ритуал" к Инспекции МНС России N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения, с участием представителей заявителя и инспекции - Щ., П.Е.А., П.О.О.,
УСТАНОВИЛ:
заявитель просит признать недействительным решение инспекции, принятое по результатам его налоговой проверки, считая, что доначисление земельного налога не соответствует закону, поскольку заявитель пользуется льготой по земельному налогу, льготами пользуются и арендаторы помещений в административном здании и ритуальном сооружении (ОАО "МКК-Ритуал", ООО "Обелиск-Сервис" и Бюро судебно-медицинской экспертизы); в соответствии со ст. 654 ГК Российской Федерации в состав арендной платы за помещения включалась плата за использование земельного участка, занятого указанными зданием и сооружением, в которых помещения сдавались в аренду; в аренду помещения в зданиях сдавались не заявителем, а собственником, последний получал и арендную плату.
Инспекция против требования возразила по основаниям оспариваемого решения.
Исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции, суд установил, что в период с 22.07.2004 по 15.09.2004 проведена налоговая проверка заявителя, по результатам проверки составлен акт от 16.09.2004 (т. 1, л. д. 36 - 41) и принято оспариваемое решение (т. 1, л. д. 30 - 35). Из акта и решения следует, что на земельном участке, предоставленном заявителю во временное безвозмездное пользование, располагаются здание и сооружение, часть которых сдана заявителем в аренду. Инспекция считает, что заявитель обязан исчислить и уплатить налог за землю, так как ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и ст. 13 Закона г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" предусматривают уплату земельного налога в полном объеме собственником земли, землевладельцем, землепользователем, которому предоставлена льгота по уплате земельного налога, в случае сдачи им в аренду земли или расположенных на ней здания, сооружения, помещений в здании, сооружении.
По результатам проверки заявителю доначислены налог в сумме 27594 руб., пени в сумме 9405 руб. и штраф за неуплату налога в сумме 5519 руб. по п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).
П. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 11.10.2000 N 32 "О льготах по земельному налогу" организациям, которые предоставляют ритуальные услуги населению, предоставлена льгота по земельному налогу (в части, не зачисляемой в федеральный бюджет) в виде полного освобождения от уплаты налога.
Согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ) с юридических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) земельный налог взимается с площади, переданной в аренду (пользование).
Данная норма воспроизведена и в ст. 13 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве", согласно которой льготы по земельному налогу не применяются в случае, когда плательщик, который имеет право на льготы, передает земельный участок или расположенные на нем здания, сооружения и помещения в аренду или субаренду другому лицу. При передаче указанной недвижимости эти льготы не применяются в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду (субаренду).
При этом согласно ст. 6 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 для юридических лиц, которые обладают правом аренды (субаренды) на помещения в зданиях или сооружениях, плата за пользование помещением включает плату за пользование земельным участком, на котором располагается здание, сооружение, а в случае если это установлено федеральным законом либо предусмотрено договором аренды (субаренды), указанные лица уплачивают арендную плату за пользование соответствующим земельным участком. В случае если в плату за пользование зданием, сооружением или помещением включена плата за пользование земельным участком, на котором располагается здание, сооружение, то такая плата зачисляется и учитывается в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка. Если арендатор (субарендатор) здания, сооружения или помещения уплачивает арендную плату за пользование земельным участком, на котором расположено здание, сооружение, либо плата за пользование земельным участком включается в плату за пользование зданием, сооружением или помещением зачисляется в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, то указанная арендная плата (плата за пользование земельным участком) засчитывается арендодателю здания, сооружения или помещения в счет земельного налога или арендной платы за пользование этим земельным участком.
Судом установлено, что заявитель является землепользователем, так как земельный участок размером 209965 кв. м по адресу: г. Москва, ул. Рябиновая, вл. 24, предоставлен ему во временное безвозмездное пользование на основании договора от 24.11.2000 N М-07-601248 (т. 1, л. д. 79 - 84). Вместе с тем по договорам от 21.01.2002, от 22.05.2002 и от 08.08.2001 (т. 1, л. д. 42 - 78) заявитель предоставил в аренду ОАО "МКК-Ритуал", ООО "Обелиск-Сервис" и Бюро судебно-медицинской экспертизы помещения в административном здании и ритуальном сооружении, расположенных на земельном участке, пользователем которого он является на основании договора от 24.11.2000 N М-07-601248.
Следовательно, в силу прямого указания ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и ст. 13 Закона г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" заявитель обязан исчислять и уплачивать земельный налог за ту часть земельного участка, на которой располагаются здание и сооружение, помещения в которых переданы в аренду (исходя из доли указанных помещений).
Суд отклоняет довод заявителя о том, что фактически помещения в здании и сооружении, расположенных на земельном участке, пользователем которого является заявитель, сдавались в аренду не им, а Департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы, так как этот довод опровергается текстом договоров аренды, в которых арендатором назван заявитель, а Департамент государственного и муниципального имущества г. Москвы лишь согласился с передачей помещений в аренду в качестве представителя собственника указанных помещений.
Довод заявителя о том, что арендаторы, как и сам заявитель, имеют льготу по уплате земельного налога в виде полного освобождения от уплаты налога, судом отклоняется, так как не имеет значения для рассмотрения данного дела; ни в ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ), ни в ст. 13 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" не имеется оговорок относительно того, что за арендодателями зданий, сооружений, помещений в них сохраняется право на использование льгот по уплате земельного налога в случае передачи зданий, сооружений, помещений в них в аренду (субаренду) лицам, которые, как и арендодатели, имеют право на указанные льготы.
Не имеет значения для рассмотрения данного дела и то обстоятельство, что арендная плата по договорам аренды перечислялась арендаторами не на счета заявителя, а на счет Департамента финансов г. Москвы.
Значение для рассмотрения данного дела имеют лишь те обстоятельства, что:
а) заявитель является землепользователем;
б) заявитель имеет льготу по уплате земельного налога с этого земельного участка;
в) помещения в зданиях, сооружениях, расположенных на этом земельном участке, заявитель сдал в аренду.
Действительно, в соответствии со ст. 654 ГК Российской Федерации в арендную плату за пользование помещениями в зданиях, сооружениях включается плата за пользование земельным участком, на котором эти здания, сооружения располагаются, если иное не предусмотрено законом или договором.
Вместе с тем, как указано в ст. 6 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34, если плата за пользование земельным участком а) включалась в арендную плату и б) зачислялась арендаторами в порядке, предусмотренном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, то заявитель вправе учесть перечисленную в указанном порядке плату за пользование земельным участком при исчислении и уплате земельного налога.
Однако доказательств того, что плата за пользование земельным участком зачислялась арендаторами в порядке, установленном для взимания арендной платы по договору аренды земельного участка, суду не представлено. Напротив, из п/поручений следует, что арендная плата в полном объеме зачислялась в порядке, установленном для взимания арендной платы по договорам аренды зданий, сооружений, помещений в них.
Кроме того, из расчетов арендной платы за помещения следует, что в состав арендной платы плата за пользование земельным участком не включалась.
В тексте оспариваемого решения действительно упоминается Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 24.03.95 N 11-13/4544 (которая никогда не имела права издавать нормативные правовые акты по вопросам применения налогового законодательства), в котором указано на то, что к другим землям общего пользования, указанным в ст. 76 Земельного кодекса РСФСР 1991 года, можно отнести земли, занятые кладбищами.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" местами погребения признаются отведенные в соответствии с этическими, санитарными и экологическими требованиями участки земли с сооружаемыми на них:
- кладбищами для захоронения тел (останков) умерших;
- стенами скорби для захоронения урн с прахом умерших (пеплом после сожжения тел (останков) умерших);
- крематориями для предания тел (останков) умерших огню;
- иными зданиями и сооружениями, предназначенными для осуществления погребения умерших.
Данная норма практически дословно воспроизводится в Законе г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве".
Таким образом, законодатель (как на федеральном, так и на региональном уровнях) различает понятия места погребения и кладбища, понимая под местом погребения участок земли, на котором сооружается не только кладбище для захоронения тел (останков) умерших, но и иные здания и сооружения, предназначенные для осуществления погребения умерших, а под кладбищем - ту часть места погребения (участка земли), на которой производится собственно захоронение тел (останков) умерших.
В силу п. 9 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" в качестве земель общего пользования земельным налогом не облагается кладбище - часть места погребения, на которой производится собственно захоронение тел (останков) умерших.
Следовательно, норма п. 9 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" при рассмотрении данного дела неприменима, так как доначисление земельного налога произведено не за землю, занятую кладбищем, а за иную часть места погребения, а именно за землю, на которой расположены административное здание и ритуальное сооружение.
На основании изложенного и руководствуясь Законом Российской Федерации "О плате за землю", Федеральным законом "О погребении и похоронном деле", Законами г. Москвы "Об основах платного землепользования в городе Москве" и "О погребении и похоронном деле в городе Москве", НК Российской Федерации, ст. ст. 110 - 112, 167 - 170, 201 АПК Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
отказать ГУП "Ритуал" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции МНС России N 29 по ЗАО г. Москвы от 19.10.2004 N 2704.
Решение можно обжаловать в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)