Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 декабря 2003 года Дело N А05-4206/03-224/11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Шевченко А.В., при участии от ЗАО "Рыболовецкая компания "Согра" Семенюты Н.Н. (доверенность от 01.05.2003), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области Меньшина А.А. (доверенность от 15.12.2003), рассмотрев 18.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Рыболовецкая компания "Согра" на решение от 17.06.2003 (судья Шадрина Е.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2003 (судьи Шашков А.Х., Скворцов В.В., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-4206/03-224/11,
Закрытое акционерное общество "Рыболовецкая компания "Согра" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 31.01.2003 N 175 ДСП в части определения налогооблагаемой базы переходного периода по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Решением суда от 17.06.2003 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.09.2003 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить и заявление удовлетворить. По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." (далее - Закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 31.01.2003 N 175 ДСП о взыскании с общества 2411251 руб. авансового платежа по налогу на прибыль за четвертый квартал 2002 года.
Судебные инстанции отказали в признании недействительным указанного решения, посчитав, что налогоплательщик неправильно рассчитал налоговую базу переходного периода по налогу на прибыль.
Суд кассационной инстанции считает данный вывод судов первой и апелляционной инстанций неправомерным.
В соответствии со статьей 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона о налоге на прибыль в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25 НК РФ общество изменило метод определения выручки для целей налогообложения и использует метод определения выручки "по начислению". В Законе от 06.08.2001 N 110-ФЗ определен порядок исчисления налоговой базы при изменении метода определения выручки для целей налогообложения. Налогоплательщик определил размер налоговой базы по переходному периоду - 15547581 руб., и налоговая инспекция согласна с этим расчетом.
Статьей 10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что к определенной в соответствии с нормами названного Закона налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. Общество применило ставку налога 24%, что также согласуется с позицией налогового органа.
Пункт 8 статьи 10 Закона определил порядок уплаты налога, исчисленного из налоговой базы переходного периода. Так, сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями статьи 10, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:
1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70 процентов ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 годов - по сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
В случае, если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном настоящей статьей, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.
При этом в силу статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотренные пунктом 4 статьи 6 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу этого Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Разделом 3 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.08.2002 N БГ-3-02/458) разъяснено, что исчисленные в соответствии с разделами 1.1 или 2.1 Методических рекомендаций доходы уменьшаются на суммы расходов, учтенные в соответствии с изложенным в разделах 1.2 и 2.2 Методических рекомендаций порядком.
При получении положительной разницы сумма превышения доходов над расходами признается налоговой базой переходного периода, к которой применяются ставки налога, предусмотренные статьей 284 НК РФ, с учетом льгот, предусмотренных Законом о налоге на прибыль, право на которые сохраняется у организации в 2002 году в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ. Исчисленный таким образом налог уплачивается в порядке, изложенном в разделе 4 Методических рекомендаций.
Из изложенного следует, что налог на прибыль по базе переходного периода для малых предприятий исчисляется с учетом льгот, действующих в этот переходный период (в данном случае 2002 год), и исчисленный с учетом льгот налог подлежит уплате в течение последующих лет в установленном законом порядке.
Таким образом, заявитель обоснованно произвел расчет и уплату налога на прибыль по базе переходного периода. У судебных инстанций не было оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Судебные акты приняты с нарушением норм материального права и подлежат отмене с вынесением нового решения.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 17.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2003 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-4206/03-224/11 отменить.
Заявление удовлетворить. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области от 31.01.2003 N 175 ДСП в части исчисления налога на прибыль по налогооблагаемой базе переходного периода.
Вернуть закрытому акционерному обществу "Рыболовецкая компания "Согра" из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 18.12.2003 N А05-4206/03-224/11
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 декабря 2003 года Дело N А05-4206/03-224/11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Шевченко А.В., при участии от ЗАО "Рыболовецкая компания "Согра" Семенюты Н.Н. (доверенность от 01.05.2003), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области Меньшина А.А. (доверенность от 15.12.2003), рассмотрев 18.12.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Рыболовецкая компания "Согра" на решение от 17.06.2003 (судья Шадрина Е.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2003 (судьи Шашков А.Х., Скворцов В.В., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-4206/03-224/11,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Рыболовецкая компания "Согра" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 31.01.2003 N 175 ДСП в части определения налогооблагаемой базы переходного периода по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Решением суда от 17.06.2003 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.09.2003 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить и заявление удовлетворить. По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." (далее - Закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 31.01.2003 N 175 ДСП о взыскании с общества 2411251 руб. авансового платежа по налогу на прибыль за четвертый квартал 2002 года.
Судебные инстанции отказали в признании недействительным указанного решения, посчитав, что налогоплательщик неправильно рассчитал налоговую базу переходного периода по налогу на прибыль.
Суд кассационной инстанции считает данный вывод судов первой и апелляционной инстанций неправомерным.
В соответствии со статьей 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона о налоге на прибыль в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25 НК РФ общество изменило метод определения выручки для целей налогообложения и использует метод определения выручки "по начислению". В Законе от 06.08.2001 N 110-ФЗ определен порядок исчисления налоговой базы при изменении метода определения выручки для целей налогообложения. Налогоплательщик определил размер налоговой базы по переходному периоду - 15547581 руб., и налоговая инспекция согласна с этим расчетом.
Статьей 10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что к определенной в соответствии с нормами названного Закона налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. Общество применило ставку налога 24%, что также согласуется с позицией налогового органа.
Пункт 8 статьи 10 Закона определил порядок уплаты налога, исчисленного из налоговой базы переходного периода. Так, сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями статьи 10, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:
1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70 процентов ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 годов - по сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
В случае, если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном настоящей статьей, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.
При этом в силу статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотренные пунктом 4 статьи 6 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу этого Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Разделом 3 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.08.2002 N БГ-3-02/458) разъяснено, что исчисленные в соответствии с разделами 1.1 или 2.1 Методических рекомендаций доходы уменьшаются на суммы расходов, учтенные в соответствии с изложенным в разделах 1.2 и 2.2 Методических рекомендаций порядком.
При получении положительной разницы сумма превышения доходов над расходами признается налоговой базой переходного периода, к которой применяются ставки налога, предусмотренные статьей 284 НК РФ, с учетом льгот, предусмотренных Законом о налоге на прибыль, право на которые сохраняется у организации в 2002 году в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ. Исчисленный таким образом налог уплачивается в порядке, изложенном в разделе 4 Методических рекомендаций.
Из изложенного следует, что налог на прибыль по базе переходного периода для малых предприятий исчисляется с учетом льгот, действующих в этот переходный период (в данном случае 2002 год), и исчисленный с учетом льгот налог подлежит уплате в течение последующих лет в установленном законом порядке.
Таким образом, заявитель обоснованно произвел расчет и уплату налога на прибыль по базе переходного периода. У судебных инстанций не было оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Судебные акты приняты с нарушением норм материального права и подлежат отмене с вынесением нового решения.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2003 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-4206/03-224/11 отменить.
Заявление удовлетворить. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Архангельской области от 31.01.2003 N 175 ДСП в части исчисления налога на прибыль по налогооблагаемой базе переходного периода.
Вернуть закрытому акционерному обществу "Рыболовецкая компания "Согра" из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
ШЕВЧЕНКО А.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
ШЕВЧЕНКО А.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)