Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 ноября 2005 года Дело N Ф03-А73/05-2/3857
Резолютивная часть постановления оглашена 09 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска на постановление от 27.07.2005 по делу N А73-1770/2005-10 (АИ-1/745/05-46) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению ассоциации старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа в части.
В Арбитражный суд Хабаровского края обратилась ассоциация старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" (далее - Ассоциация "Хабаровскзолото") с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 от 14.02.2005 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7800 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислении налога на прибыль в сумме 39000 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1666 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 12148 руб., а всего 60614 руб.
Решением от 17.05.2005 требования Ассоциации "Хабаровскзолото" удовлетворены частично. Суд признал недействительными пункты 1, 2 резолютивной части обжалуемого решения налогового органа в части, касающейся доначисления к уплате налога на прибыль и пени в размере 10577 руб., а также в части привлечения ассоциации к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 27.07.2005 решение суда первой инстанции изменено. Суд второй инстанции признал недействительным пункт 1 решения налогового органа в части привлечения Ассоциации "Хабаровскзолото" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7800 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, а также пункт 2.1 "б" в части доначисления налога на прибыль в сумме 39000 руб., исчисления пени по налогу на прибыль в сумме 10577 руб. и пункт 2.1 "в" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1571 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска предлагает постановление апелляционной инстанции о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 от 14.02.2005 в части, касающейся привлечения Ассоциации "Хабаровскзолото" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7800 руб. (пункт 1), доначисления налога на прибыль в сумме 39000 руб. (пункт 2.1 "б"), исчисления пени по налогу на прибыль в сумме 10577 руб., отменить.
Требования Ассоциации "Хабаровскзолото" в этой части налоговый орган просит оставить без удовлетворения.
Заявитель жалобы считает, что расходы, понесенные Ассоциацией "Хабаровскзолото" на проведение юбилея, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку не соответствуют понятию "расходы", данному в ст. 252 НК РФ.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что при исчислении налога на прибыль за 2003 год Ассоциация "Хабаровскзолото" должна была учитывать денежные поступления от золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в размере 67500 руб. По мнению налогового органа, указанная сумма не может рассматриваться как предусмотренный подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ вступительный взнос в некоммерческую организацию, поскольку Ассоциация "Хабаровскзолото" своевременно не внесла и не зарегистрировала в установленном законом порядке изменения в учредительные документы. При этом заявитель жалобы считает, что для вступления золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в Ассоциацию "Хабаровскзолото" решения собрания уполномоченных представителей недостаточно.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
Ассоциация старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" отзыв на жалобу не представила. В заседании суда кассационной инстанции ее представитель доводы заявителя жалобы отклонил и просил постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Из акта выездной налоговой проверки N 1241дсп от 30.12.2004 следует, что Ассоциация "Хабаровскзолото" не уплатила налог на прибыль за 2003 год в сумме 39000 руб.
Решением от 14.02.2005 Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 Ассоциация "Хабаровскзолото" привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 7800 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить в указанный в требовании срок недоимку по налогу на прибыль в сумме 39000 руб.
В соответствии со статьями 247, 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ налогоплательщики - некоммерческие организации вправе относить к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, любые доходы в виде целевых поступлений, осуществляемых в формах вступительных взносов, членских взносов, паевых вкладов, пожертвований, если они признаются таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ. При этом целевые поступления должны быть обращены на содержание некоммерческой организации, ведущей уставную деятельность.
Согласно протоколу N 3 от 30.12.2002 уполномоченные представители учредителей ассоциации приняли решение распределить перечисление членских взносов на юбилей ассоциации согласно смете доходов на данное мероприятие с пометкой "Целевое финансирование". Платежными поручениями члены ассоциации перечислили сумму 95000 руб. с назначением платежа - целевое финансирование.
Между тем поступление указанных денежных средств не связано с ведением уставной деятельности Ассоциации "Хабаровскзолото" по направлениям, изложенным в п. 2 устава ассоциации старательских артелей Хабаровского края.
Однако в нарушение ст. 247 НК РФ при включении спорной суммы в состав внереализационных доходов и исчислении подлежащего к уплате налога на прибыль налоговым органом не были учтены расходы ассоциации, произведенные в связи с осуществлением запланированного мероприятия.
Поскольку расходы, понесенные Ассоциацией "Хабаровскзолото" на празднование юбилея, указаны налогоплательщиком в размере 95000 руб. и налоговым органом данная сумма не опровергнута, то объект налогообложения по налогу на прибыль в рассматриваемом случае у организации отсутствует. Следовательно, арбитражный суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 22800 руб.
Также неправомерно налоговый орган доначислил организации налог на прибыль за 2003 год в сумме 16200 руб., исходя из того, что в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ Ассоциация "Хабаровскзолото" в составе внереализационных доходов не учла денежные средства в сумме 67500 руб., полученные в качестве членских взносов от золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа", не являющейся членом ассоциации.
Обосновывая указанный довод, налоговый орган сослался на отсутствие изменений в учредительных документах Ассоциации "Хабаровскзолото" о составе ее участников и государственной регистрации этих изменений.
Между тем из смысла пункта 2 статьи 1 и статьи 209 ГК РФ следует, что направления использования своего имущества определяет его собственник. Следовательно, свидетельством безвозмездного получения имущества должна являться воля собственника, направленная на отчуждение этого имущества в пользу истца без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего.
В рассматриваемом случае перечисление спорной суммы на счет Ассоциации "Хабаровскзолото" осуществлялось на основании протокола общего собрания ее участников от 12.02.2003 N 2, согласно которому принято решение о включении ООО "Альфа" в состав учредителей. Поскольку налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что платеж ООО "Альфа" на сумму 67500 руб. имел иное назначение и собственник денежных средств имел намерение передать их Ассоциации "Хабаровскзолото" безвозмездно, то вывод суда апелляционной инстанции о том, что вступительный взнос золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в размере 67500 руб. не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год, является правомерным.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 27.07.2005 по делу N А73-1770/2005-10 (АИ-1/745/05-46) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 16.11.2005 N Ф03-А73/05-2/3857
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 16 ноября 2005 года Дело N Ф03-А73/05-2/3857
Резолютивная часть постановления оглашена 09 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска на постановление от 27.07.2005 по делу N А73-1770/2005-10 (АИ-1/745/05-46) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению ассоциации старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа в части.
В Арбитражный суд Хабаровского края обратилась ассоциация старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" (далее - Ассоциация "Хабаровскзолото") с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 от 14.02.2005 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7800 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислении налога на прибыль в сумме 39000 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1666 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 12148 руб., а всего 60614 руб.
Решением от 17.05.2005 требования Ассоциации "Хабаровскзолото" удовлетворены частично. Суд признал недействительными пункты 1, 2 резолютивной части обжалуемого решения налогового органа в части, касающейся доначисления к уплате налога на прибыль и пени в размере 10577 руб., а также в части привлечения ассоциации к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 27.07.2005 решение суда первой инстанции изменено. Суд второй инстанции признал недействительным пункт 1 решения налогового органа в части привлечения Ассоциации "Хабаровскзолото" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7800 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, а также пункт 2.1 "б" в части доначисления налога на прибыль в сумме 39000 руб., исчисления пени по налогу на прибыль в сумме 10577 руб. и пункт 2.1 "в" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1571 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска предлагает постановление апелляционной инстанции о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 от 14.02.2005 в части, касающейся привлечения Ассоциации "Хабаровскзолото" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7800 руб. (пункт 1), доначисления налога на прибыль в сумме 39000 руб. (пункт 2.1 "б"), исчисления пени по налогу на прибыль в сумме 10577 руб., отменить.
Требования Ассоциации "Хабаровскзолото" в этой части налоговый орган просит оставить без удовлетворения.
Заявитель жалобы считает, что расходы, понесенные Ассоциацией "Хабаровскзолото" на проведение юбилея, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку не соответствуют понятию "расходы", данному в ст. 252 НК РФ.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что при исчислении налога на прибыль за 2003 год Ассоциация "Хабаровскзолото" должна была учитывать денежные поступления от золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в размере 67500 руб. По мнению налогового органа, указанная сумма не может рассматриваться как предусмотренный подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ вступительный взнос в некоммерческую организацию, поскольку Ассоциация "Хабаровскзолото" своевременно не внесла и не зарегистрировала в установленном законом порядке изменения в учредительные документы. При этом заявитель жалобы считает, что для вступления золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в Ассоциацию "Хабаровскзолото" решения собрания уполномоченных представителей недостаточно.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа не участвовал.
Ассоциация старательских артелей Хабаровского края "Хабаровскзолото" отзыв на жалобу не представила. В заседании суда кассационной инстанции ее представитель доводы заявителя жалобы отклонил и просил постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Из акта выездной налоговой проверки N 1241дсп от 30.12.2004 следует, что Ассоциация "Хабаровскзолото" не уплатила налог на прибыль за 2003 год в сумме 39000 руб.
Решением от 14.02.2005 Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска N 2561 Ассоциация "Хабаровскзолото" привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 7800 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить в указанный в требовании срок недоимку по налогу на прибыль в сумме 39000 руб.
В соответствии со статьями 247, 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ налогоплательщики - некоммерческие организации вправе относить к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, любые доходы в виде целевых поступлений, осуществляемых в формах вступительных взносов, членских взносов, паевых вкладов, пожертвований, если они признаются таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ. При этом целевые поступления должны быть обращены на содержание некоммерческой организации, ведущей уставную деятельность.
Согласно протоколу N 3 от 30.12.2002 уполномоченные представители учредителей ассоциации приняли решение распределить перечисление членских взносов на юбилей ассоциации согласно смете доходов на данное мероприятие с пометкой "Целевое финансирование". Платежными поручениями члены ассоциации перечислили сумму 95000 руб. с назначением платежа - целевое финансирование.
Между тем поступление указанных денежных средств не связано с ведением уставной деятельности Ассоциации "Хабаровскзолото" по направлениям, изложенным в п. 2 устава ассоциации старательских артелей Хабаровского края.
Однако в нарушение ст. 247 НК РФ при включении спорной суммы в состав внереализационных доходов и исчислении подлежащего к уплате налога на прибыль налоговым органом не были учтены расходы ассоциации, произведенные в связи с осуществлением запланированного мероприятия.
Поскольку расходы, понесенные Ассоциацией "Хабаровскзолото" на празднование юбилея, указаны налогоплательщиком в размере 95000 руб. и налоговым органом данная сумма не опровергнута, то объект налогообложения по налогу на прибыль в рассматриваемом случае у организации отсутствует. Следовательно, арбитражный суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 22800 руб.
Также неправомерно налоговый орган доначислил организации налог на прибыль за 2003 год в сумме 16200 руб., исходя из того, что в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ Ассоциация "Хабаровскзолото" в составе внереализационных доходов не учла денежные средства в сумме 67500 руб., полученные в качестве членских взносов от золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа", не являющейся членом ассоциации.
Обосновывая указанный довод, налоговый орган сослался на отсутствие изменений в учредительных документах Ассоциации "Хабаровскзолото" о составе ее участников и государственной регистрации этих изменений.
Между тем из смысла пункта 2 статьи 1 и статьи 209 ГК РФ следует, что направления использования своего имущества определяет его собственник. Следовательно, свидетельством безвозмездного получения имущества должна являться воля собственника, направленная на отчуждение этого имущества в пользу истца без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего.
В рассматриваемом случае перечисление спорной суммы на счет Ассоциации "Хабаровскзолото" осуществлялось на основании протокола общего собрания ее участников от 12.02.2003 N 2, согласно которому принято решение о включении ООО "Альфа" в состав учредителей. Поскольку налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что платеж ООО "Альфа" на сумму 67500 руб. имел иное назначение и собственник денежных средств имел намерение передать их Ассоциации "Хабаровскзолото" безвозмездно, то вывод суда апелляционной инстанции о том, что вступительный взнос золотодобывающей артели старателей ООО "Альфа" в размере 67500 руб. не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год, является правомерным.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 27.07.2005 по делу N А73-1770/2005-10 (АИ-1/745/05-46) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)