Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 марта 2004 года Дело N Ф04/1308-141/А75-2004
Открытое акционерное общество "Сургутнефтегаз", г. Сургут, обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441 о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2003 год, а также требования N 2250 об уплате задолженности по земельному налогу и пеней по состоянию на 01.10.2003.
Решением арбитражного суда от 11.12.2003 заявленные требования удовлетворены.
Арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности и доначислил земельный налог и пени.
В апелляционном порядке законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району просит отменить решение арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права и принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований ОАО "Сургутнефтегаз".
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Сургутнефтегаз" просит оставить без изменения решение арбитражного суда.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения, принятого арбитражным судом первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что решение арбитражного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ОАО "Сургутнефтегаз" декларации по земельному налогу за 2003 год Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району принято решение N 441 от 22.09.2003 о привлечении ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности в виде штрафа, пеней, а также недоимки по указанному налогу. В адрес налогоплательщика 02.10.2003 инспекция направила требование N 2250 от 01.10.2003 об уплате налога.
Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования ОАО "Сургутнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441, не учел следующее.
Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Установление средних ставок налога относится к числу общих принципов налогообложения и осуществляется федеральным законом. Применительно к земельному налогу таким законом является Закон Российской Федерации "О плате за землю".
Конкретные ставки этого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дифференцированные ставки по местоположению земель, по зонам различной градостроительной ценности территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1 размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Поскольку установление налога входит в компетенцию федерального законодательства, законодатель, учитывая экономические процессы, предусмотрел соответствующие изменения налоговых ставок посредством введения поправочных коэффициентов, которые устанавливались законами о бюджете на каждый конкретный год начиная с 1994 г.
Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2; статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" определено, что ставка налога, действовавшая в 1999 году, применяется в 2000 году с коэффициентом 1,2; статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применятся ставка, действовавшая в 2000 году. Статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" определено, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2.
Из статьи 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" следует, что ставки земельного налога, действовавшие в 2002 году, применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Аналогичные ставки земельного налога на территории Сургутского района были установлены решениями Сургутской районной Думы.
Такая формулировка законов позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога за конкретный налоговый период следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочный коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на год, за который производится уплата налога на бюджет.
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год" был опубликован 28.12.2002, то есть до начала налогового периода, и был ограничен конкретными временными рамками, и подлежал применению в 2003 году (не включая тот месяц, который предшествовал вступлению названного Федерального закона в силу).
Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в определении N 186-О от 12.05.2003.
Таким образом, арбитражный суд принял решение без учета данных требований.
Выводы арбитражного суда о том, что налоговый орган при определении ставки земельного налога должен был руководствоваться судебными актами, противоречат действующему законодательству, поскольку ставки налога устанавливаются в соответствии с законом, а не на основании судебного акта.
Кассационная инстанция считает, что выводы арбитражного суда о несоответствии решения налогового органа N 441 от 22.09.2003 требованиям пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и о незаконности требования об уплате налога N 2250 не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и сделаны с нарушением норм процессуального права.
В решении налогового органа указаны недоимка по земельному налогу - 117939009 руб. 40 коп., а также пени и штраф.
В нарушение статей 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в решении не указано, какому закону не соответствует требование налогового органа N 2250 об уплате налога.
Учитывая, что допущенные нарушения не могут быть устранены кассационной инстанцией, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо рассмотреть спор с учетом норм материального и процессуального права, распределив судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 11.12.2003 по делу N А75-2539-А/03 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 15 марта 2004 года Дело N Ф04/1308-141/А75-2004
Открытое акционерное общество "Сургутнефтегаз", г. Сургут, обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441 о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2003 год, а также требования N 2250 об уплате задолженности по земельному налогу и пеней по состоянию на 01.10.2003.
Решением арбитражного суда от 11.12.2003 заявленные требования удовлетворены.
Арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности и доначислил земельный налог и пени.
В апелляционном порядке законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району просит отменить решение арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права и принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований ОАО "Сургутнефтегаз".
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Сургутнефтегаз" просит оставить без изменения решение арбитражного суда.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения, принятого арбитражным судом первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что решение арбитражного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ОАО "Сургутнефтегаз" декларации по земельному налогу за 2003 год Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району принято решение N 441 от 22.09.2003 о привлечении ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности в виде штрафа, пеней, а также недоимки по указанному налогу. В адрес налогоплательщика 02.10.2003 инспекция направила требование N 2250 от 01.10.2003 об уплате налога.
Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования ОАО "Сургутнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441, не учел следующее.
Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Установление средних ставок налога относится к числу общих принципов налогообложения и осуществляется федеральным законом. Применительно к земельному налогу таким законом является Закон Российской Федерации "О плате за землю".
Конкретные ставки этого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дифференцированные ставки по местоположению земель, по зонам различной градостроительной ценности территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1 размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Поскольку установление налога входит в компетенцию федерального законодательства, законодатель, учитывая экономические процессы, предусмотрел соответствующие изменения налоговых ставок посредством введения поправочных коэффициентов, которые устанавливались законами о бюджете на каждый конкретный год начиная с 1994 г.
Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2; статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" определено, что ставка налога, действовавшая в 1999 году, применяется в 2000 году с коэффициентом 1,2; статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применятся ставка, действовавшая в 2000 году. Статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" определено, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2.
Из статьи 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" следует, что ставки земельного налога, действовавшие в 2002 году, применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Аналогичные ставки земельного налога на территории Сургутского района были установлены решениями Сургутской районной Думы.
Такая формулировка законов позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога за конкретный налоговый период следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочный коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на год, за который производится уплата налога на бюджет.
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год" был опубликован 28.12.2002, то есть до начала налогового периода, и был ограничен конкретными временными рамками, и подлежал применению в 2003 году (не включая тот месяц, который предшествовал вступлению названного Федерального закона в силу).
Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в определении N 186-О от 12.05.2003.
Таким образом, арбитражный суд принял решение без учета данных требований.
Выводы арбитражного суда о том, что налоговый орган при определении ставки земельного налога должен был руководствоваться судебными актами, противоречат действующему законодательству, поскольку ставки налога устанавливаются в соответствии с законом, а не на основании судебного акта.
Кассационная инстанция считает, что выводы арбитражного суда о несоответствии решения налогового органа N 441 от 22.09.2003 требованиям пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и о незаконности требования об уплате налога N 2250 не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и сделаны с нарушением норм процессуального права.
В решении налогового органа указаны недоимка по земельному налогу - 117939009 руб. 40 коп., а также пени и штраф.
В нарушение статей 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в решении не указано, какому закону не соответствует требование налогового органа N 2250 об уплате налога.
Учитывая, что допущенные нарушения не могут быть устранены кассационной инстанцией, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо рассмотреть спор с учетом норм материального и процессуального права, распределив судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 11.12.2003 по делу N А75-2539-А/03 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 15.03.2004 N Ф04/1308-141/А75-2004
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 15 марта 2004 года Дело N Ф04/1308-141/А75-2004
Открытое акционерное общество "Сургутнефтегаз", г. Сургут, обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441 о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2003 год, а также требования N 2250 об уплате задолженности по земельному налогу и пеней по состоянию на 01.10.2003.
Решением арбитражного суда от 11.12.2003 заявленные требования удовлетворены.
Арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности и доначислил земельный налог и пени.
В апелляционном порядке законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району просит отменить решение арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права и принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований ОАО "Сургутнефтегаз".
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Сургутнефтегаз" просит оставить без изменения решение арбитражного суда.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения, принятого арбитражным судом первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что решение арбитражного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ОАО "Сургутнефтегаз" декларации по земельному налогу за 2003 год Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району принято решение N 441 от 22.09.2003 о привлечении ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности в виде штрафа, пеней, а также недоимки по указанному налогу. В адрес налогоплательщика 02.10.2003 инспекция направила требование N 2250 от 01.10.2003 об уплате налога.
Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования ОАО "Сургутнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441, не учел следующее.
Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Установление средних ставок налога относится к числу общих принципов налогообложения и осуществляется федеральным законом. Применительно к земельному налогу таким законом является Закон Российской Федерации "О плате за землю".
Конкретные ставки этого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дифференцированные ставки по местоположению земель, по зонам различной градостроительной ценности территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1 размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Поскольку установление налога входит в компетенцию федерального законодательства, законодатель, учитывая экономические процессы, предусмотрел соответствующие изменения налоговых ставок посредством введения поправочных коэффициентов, которые устанавливались законами о бюджете на каждый конкретный год начиная с 1994 г.
Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2; статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" определено, что ставка налога, действовавшая в 1999 году, применяется в 2000 году с коэффициентом 1,2; статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применятся ставка, действовавшая в 2000 году. Статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" определено, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2.
Из статьи 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" следует, что ставки земельного налога, действовавшие в 2002 году, применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Аналогичные ставки земельного налога на территории Сургутского района были установлены решениями Сургутской районной Думы.
Такая формулировка законов позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога за конкретный налоговый период следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочный коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на год, за который производится уплата налога на бюджет.
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год" был опубликован 28.12.2002, то есть до начала налогового периода, и был ограничен конкретными временными рамками, и подлежал применению в 2003 году (не включая тот месяц, который предшествовал вступлению названного Федерального закона в силу).
Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в определении N 186-О от 12.05.2003.
Таким образом, арбитражный суд принял решение без учета данных требований.
Выводы арбитражного суда о том, что налоговый орган при определении ставки земельного налога должен был руководствоваться судебными актами, противоречат действующему законодательству, поскольку ставки налога устанавливаются в соответствии с законом, а не на основании судебного акта.
Кассационная инстанция считает, что выводы арбитражного суда о несоответствии решения налогового органа N 441 от 22.09.2003 требованиям пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и о незаконности требования об уплате налога N 2250 не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и сделаны с нарушением норм процессуального права.
В решении налогового органа указаны недоимка по земельному налогу - 117939009 руб. 40 коп., а также пени и штраф.
В нарушение статей 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в решении не указано, какому закону не соответствует требование налогового органа N 2250 об уплате налога.
Учитывая, что допущенные нарушения не могут быть устранены кассационной инстанцией, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо рассмотреть спор с учетом норм материального и процессуального права, распределив судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 11.12.2003 по делу N А75-2539-А/03 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 15 марта 2004 года Дело N Ф04/1308-141/А75-2004
Открытое акционерное общество "Сургутнефтегаз", г. Сургут, обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441 о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2003 год, а также требования N 2250 об уплате задолженности по земельному налогу и пеней по состоянию на 01.10.2003.
Решением арбитражного суда от 11.12.2003 заявленные требования удовлетворены.
Арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган необоснованно привлек ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности и доначислил земельный налог и пени.
В апелляционном порядке законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району просит отменить решение арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права и принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований ОАО "Сургутнефтегаз".
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Сургутнефтегаз" просит оставить без изменения решение арбитражного суда.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения, принятого арбитражным судом первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что решение арбитражного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ОАО "Сургутнефтегаз" декларации по земельному налогу за 2003 год Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району принято решение N 441 от 22.09.2003 о привлечении ОАО "Сургутнефтегаз" к налоговой ответственности в виде штрафа, пеней, а также недоимки по указанному налогу. В адрес налогоплательщика 02.10.2003 инспекция направила требование N 2250 от 01.10.2003 об уплате налога.
Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования ОАО "Сургутнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сургутскому району от 22.09.2003 N 441, не учел следующее.
Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Установление средних ставок налога относится к числу общих принципов налогообложения и осуществляется федеральным законом. Применительно к земельному налогу таким законом является Закон Российской Федерации "О плате за землю".
Конкретные ставки этого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дифференцированные ставки по местоположению земель, по зонам различной градостроительной ценности территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1 размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Поскольку установление налога входит в компетенцию федерального законодательства, законодатель, учитывая экономические процессы, предусмотрел соответствующие изменения налоговых ставок посредством введения поправочных коэффициентов, которые устанавливались законами о бюджете на каждый конкретный год начиная с 1994 г.
Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2; статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" определено, что ставка налога, действовавшая в 1999 году, применяется в 2000 году с коэффициентом 1,2; статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применятся ставка, действовавшая в 2000 году. Статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" определено, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2.
Из статьи 7 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" следует, что ставки земельного налога, действовавшие в 2002 году, применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Аналогичные ставки земельного налога на территории Сургутского района были установлены решениями Сургутской районной Думы.
Такая формулировка законов позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога за конкретный налоговый период следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочный коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на год, за который производится уплата налога на бюджет.
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2003 год" был опубликован 28.12.2002, то есть до начала налогового периода, и был ограничен конкретными временными рамками, и подлежал применению в 2003 году (не включая тот месяц, который предшествовал вступлению названного Федерального закона в силу).
Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в определении N 186-О от 12.05.2003.
Таким образом, арбитражный суд принял решение без учета данных требований.
Выводы арбитражного суда о том, что налоговый орган при определении ставки земельного налога должен был руководствоваться судебными актами, противоречат действующему законодательству, поскольку ставки налога устанавливаются в соответствии с законом, а не на основании судебного акта.
Кассационная инстанция считает, что выводы арбитражного суда о несоответствии решения налогового органа N 441 от 22.09.2003 требованиям пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и о незаконности требования об уплате налога N 2250 не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и сделаны с нарушением норм процессуального права.
В решении налогового органа указаны недоимка по земельному налогу - 117939009 руб. 40 коп., а также пени и штраф.
В нарушение статей 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в решении не указано, какому закону не соответствует требование налогового органа N 2250 об уплате налога.
Учитывая, что допущенные нарушения не могут быть устранены кассационной инстанцией, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо рассмотреть спор с учетом норм материального и процессуального права, распределив судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 11.12.2003 по делу N А75-2539-А/03 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)