Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Первушиной М.А.,
судей: Брюхановой Т.А., Скубаева А.И.,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю на решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 (суд первой инстанции: Бескровная Н.С.)
сельскохозяйственный производственный кооператив "Мельничный" (далее - кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений N 2644 от 06.03.2008, N 2677 от 11.03.2008, N 5222, N 5223 от 01.04.2008, N 5259, N 5260 от 02.04.2008, N 9894, N 9895 от 17.09.2008, N 10827, N 10828 от 20.10.2008 о приостановлении операций по счетам в банке, о возврате на расчетный счет кооператива пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 305 776 рублей 28 копеек, снятой со счета кооператива согласно оспариваемым решениям о приостановлении операций по счетам в банке.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года заявленные кооперативом требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговая инспекция, реализуя свое право на принудительное взыскание налога, пеней и штрафов по результатам выездной налоговой проверки, действовала в рамках предоставленных полномочий и в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу общество считает доводы, изложенные в ней, несостоятельными, ссылаясь на законность и обоснованность принятых судебных актов.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Красноярского края о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка кооператива, результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки N 233-05/21 от 30.12.2003.
Налоговой инспекцией 14.01.2004 принято решение N 6-05/И о привлечении кооператива к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в сумме 99 063 рублей 80 копеек. Данным решением кооперативу предложено перечислить в добровольном порядке неправомерно не перечисленную сумму подоходного налога, налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в сумме 562 338 рублей, а также пени за несвоевременное перечисление подоходного налога, налога на доходы физических лиц в сумме 313 577 рублей 2 копеек.
Требование N 193, содержащее предложение уплатить штрафные санкции в сумме 99 063 рублей 80 копеек в срок до 26.01.2004 в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 2 июля 2004 года по делу N А33-7922/04-с3 требования налоговой инспекции удовлетворены. С кооператива взыскано 99 063 рубля 80 копеек штрафа.
Требованием N 3200 "об уплате налога по состоянию на 14.01.2004" налогоплательщику предложено уплатить в добровольном порядке недоимку по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц в сумме 562 338 рублей, пени - 313 577 рублей 2 копеек (получено представителем заявителя 14.01.2004).
В связи с неисполнением указанного требования, инспекция 09.02.2004 приняла решение N 6 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и выставила к расчетному счету кооператива инкассовое поручение N 79 на сумму 562 338 рублей. Данное инкассовое поручение 10.02.2004 помещено в картотеку и исполнено не было.
Требованием N 193 от 04.02.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 22.02.2008 уплатить пени в сумме 31 342 рублей 39 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 06.03.2008 инспекцией принято решение N 987 о взыскании пени в сумме 31 342 рублей 39 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение N 2644 о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 40702810549180000003 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 720 от 06.03.2008 исполнено в полном объеме: 07.04.2008 в сумме 15 137 рублей 60 копеек, 08.04.2008 в сумме 16 204 рублей 79 копеек.
Требованием N 404 от 18.02.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 07.03.2008 уплатить пени в сумме 81 284 рублей 59 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 11.03.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1000 о взыскании пени в сумме 81 284 рублей 59 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение N 2677 о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 40702810549180000003 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 732 от 11.03.2008 исполнено в полном объеме: 18.03.2008 в сумме 1 406 рублей 19 копеек, 24.03.2008 в сумме 20 016 рублей, 07.03.2008 в сумме 59 862 рублей 40 копеек.
Требованием N 507 от 11.03.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 31.03.2008 уплатить пени в размере 7 617 рублей 23 копейки, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 01.04.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1239 о взыскании пени в сумме 7 617 рублей 23 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 5222, N 5223 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 916 от 01.04.2008 исполнено в полном объеме 08.04.2008.
Требованием N 534 от 12.03.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 01.04.2008 уплатить пени в сумме 144 189 рублей 72 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 02.04.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1276 о взыскании пени в сумме 144 189 рублей 72 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 5259, N 5260 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 937 от 02.04.2008 исполнено в полном объеме: 08.04.2008 в сумме 127 006 рублей 88 копеек, 22.04.2008 в сумме 17 182 рублей 84 копеек.
Требованием N 1745 от 18.08.2008 налоговая инспекция предложил кооперативу в срок до 05.09.2008 уплатить пени в сумме 41 342 рублей 35 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 17.09.2008 налоговой инспекцией принято решение N 3384 о взыскании пени в сумме 41 342 рублей 35 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 9894, N 9895 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 2745 от 17.09.2008 исполнено в полном объеме 22.09.2008.
Требованием N 2713 от 30.09.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 18.10.2008 уплатить пени в сумме 8 760 рублей 44 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 20.10.2008 налоговой инспекцией принято решение N 4039 о взыскании пени в сумме 8 760 рублей 44 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 10827, N 10828 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Решение инспекции N 4039 от 20.10.2008 не исполнено.
Кооператив, считая, что решение налоговой инспекции о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 нарушают права и законные интересы кооператива, так как взыскиваемые суммы пени начислены на одну и ту же недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 564 393 рубля (2 055 рублей по состоянию на 01.01.2004, 262 338 рублей по состоянию на 24.01.2004), срок для взыскания которой истек, обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их недействительными.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования кооператива, пришел к выводу о том, что срок на взыскание спорных сумм пени по налогу на доходы физических лиц налоговой инспекцией пропущен, решения N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках приняты инспекцией с нарушением, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации 60-дневного срока, для вынесения решения после истечения срока исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговой инспекцией налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направленного налоговому агенту.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, в случае пропуска налоговой инспекцией срока вынесения решения о взыскании налога, пеней, налоговый орган не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания с этой целью излишне уплаченного налога.
Арбитражным судом установлено, что суммы пени, взыскиваемые по оспариваемым решениям, начислены на недоимку по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 26.01.2004.
Требованием N 3200 от 14.01.2004 кооперативу предложено уплатить в добровольном порядке недоимку по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц в размере 562 338 рублей, пени в размере 313 577 рублей 02 копейки.
Исходя из требований статей 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период), процедура принудительного взыскания недоимки и пени в целом не должна превышать в совокупности следующие сроки: срок направления требования - 3 месяца со дня наступления срока уплаты налога, срок для добровольного исполнения требования - 10 дней, срок для вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств - 60 дней, срок для обращения в суд за взысканием задолженности - 6 месяцев с момента истечения 6-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, арбитражный суд правомерно пришел к выводу о том, что срок для взыскания с кооператива недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 562 338 рублей по сроку уплаты 26.01.2004 налоговой инспекцией пропущен.
Начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц пени кооперативу предлагалось уплатить требованием N 3200 от 14.01.2004.
Как правомерно пришел к выводу арбитражный суд, выставив требования N 193 от 04.02.2008, N 404 от 18.02.2008, N 507 от 11.03.2008, N 534 от 12.03.2008, N 1745 от 18.08.2008, N 2713 от 30.09.2008 на пени по налогу на доходы физических лиц (срок уплаты которого январь 2004 года), налоговая инспекция, по существу, продлила срок для принятия решений об обращении взыскания задолженности на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Срок на взыскание спорных сумм пени по налогу на доходы физических лиц налоговой инспекцией пропущен, решения N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках приняты с нарушением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации 60-дневного срока для вынесения решения после истечения срока исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 основано на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принято с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 21.10.2009 ПО ДЕЛУ N А33-1532/09
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2009 г. N А33-1532/09
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Первушиной М.А.,
судей: Брюхановой Т.А., Скубаева А.И.,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю на решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 (суд первой инстанции: Бескровная Н.С.)
установил:
сельскохозяйственный производственный кооператив "Мельничный" (далее - кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений N 2644 от 06.03.2008, N 2677 от 11.03.2008, N 5222, N 5223 от 01.04.2008, N 5259, N 5260 от 02.04.2008, N 9894, N 9895 от 17.09.2008, N 10827, N 10828 от 20.10.2008 о приостановлении операций по счетам в банке, о возврате на расчетный счет кооператива пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 305 776 рублей 28 копеек, снятой со счета кооператива согласно оспариваемым решениям о приостановлении операций по счетам в банке.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года заявленные кооперативом требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговая инспекция, реализуя свое право на принудительное взыскание налога, пеней и штрафов по результатам выездной налоговой проверки, действовала в рамках предоставленных полномочий и в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу общество считает доводы, изложенные в ней, несостоятельными, ссылаясь на законность и обоснованность принятых судебных актов.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Красноярского края о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка кооператива, результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки N 233-05/21 от 30.12.2003.
Налоговой инспекцией 14.01.2004 принято решение N 6-05/И о привлечении кооператива к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в сумме 99 063 рублей 80 копеек. Данным решением кооперативу предложено перечислить в добровольном порядке неправомерно не перечисленную сумму подоходного налога, налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в сумме 562 338 рублей, а также пени за несвоевременное перечисление подоходного налога, налога на доходы физических лиц в сумме 313 577 рублей 2 копеек.
Требование N 193, содержащее предложение уплатить штрафные санкции в сумме 99 063 рублей 80 копеек в срок до 26.01.2004 в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 2 июля 2004 года по делу N А33-7922/04-с3 требования налоговой инспекции удовлетворены. С кооператива взыскано 99 063 рубля 80 копеек штрафа.
Требованием N 3200 "об уплате налога по состоянию на 14.01.2004" налогоплательщику предложено уплатить в добровольном порядке недоимку по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц в сумме 562 338 рублей, пени - 313 577 рублей 2 копеек (получено представителем заявителя 14.01.2004).
В связи с неисполнением указанного требования, инспекция 09.02.2004 приняла решение N 6 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и выставила к расчетному счету кооператива инкассовое поручение N 79 на сумму 562 338 рублей. Данное инкассовое поручение 10.02.2004 помещено в картотеку и исполнено не было.
Требованием N 193 от 04.02.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 22.02.2008 уплатить пени в сумме 31 342 рублей 39 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 06.03.2008 инспекцией принято решение N 987 о взыскании пени в сумме 31 342 рублей 39 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение N 2644 о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 40702810549180000003 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 720 от 06.03.2008 исполнено в полном объеме: 07.04.2008 в сумме 15 137 рублей 60 копеек, 08.04.2008 в сумме 16 204 рублей 79 копеек.
Требованием N 404 от 18.02.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 07.03.2008 уплатить пени в сумме 81 284 рублей 59 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 11.03.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1000 о взыскании пени в сумме 81 284 рублей 59 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение N 2677 о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 40702810549180000003 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 732 от 11.03.2008 исполнено в полном объеме: 18.03.2008 в сумме 1 406 рублей 19 копеек, 24.03.2008 в сумме 20 016 рублей, 07.03.2008 в сумме 59 862 рублей 40 копеек.
Требованием N 507 от 11.03.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 31.03.2008 уплатить пени в размере 7 617 рублей 23 копейки, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 01.04.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1239 о взыскании пени в сумме 7 617 рублей 23 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 5222, N 5223 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 916 от 01.04.2008 исполнено в полном объеме 08.04.2008.
Требованием N 534 от 12.03.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 01.04.2008 уплатить пени в сумме 144 189 рублей 72 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 02.04.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1276 о взыскании пени в сумме 144 189 рублей 72 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 5259, N 5260 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 937 от 02.04.2008 исполнено в полном объеме: 08.04.2008 в сумме 127 006 рублей 88 копеек, 22.04.2008 в сумме 17 182 рублей 84 копеек.
Требованием N 1745 от 18.08.2008 налоговая инспекция предложил кооперативу в срок до 05.09.2008 уплатить пени в сумме 41 342 рублей 35 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 17.09.2008 налоговой инспекцией принято решение N 3384 о взыскании пени в сумме 41 342 рублей 35 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 9894, N 9895 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Выставленное инкассовое поручение N 2745 от 17.09.2008 исполнено в полном объеме 22.09.2008.
Требованием N 2713 от 30.09.2008 налоговая инспекция предложила кооперативу в срок до 18.10.2008 уплатить пени в сумме 8 760 рублей 44 копеек, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В связи с неисполнением указанного требования, 20.10.2008 налоговой инспекцией принято решение N 4039 о взыскании пени в сумме 8 760 рублей 44 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решения N 10827, N 10828 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 40702810449000000306 и N 40702810475180000013 в банке Красноярский РФ ОАО "Россельхозбанк".
Решение инспекции N 4039 от 20.10.2008 не исполнено.
Кооператив, считая, что решение налоговой инспекции о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 нарушают права и законные интересы кооператива, так как взыскиваемые суммы пени начислены на одну и ту же недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 564 393 рубля (2 055 рублей по состоянию на 01.01.2004, 262 338 рублей по состоянию на 24.01.2004), срок для взыскания которой истек, обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их недействительными.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования кооператива, пришел к выводу о том, что срок на взыскание спорных сумм пени по налогу на доходы физических лиц налоговой инспекцией пропущен, решения N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках приняты инспекцией с нарушением, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации 60-дневного срока, для вынесения решения после истечения срока исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговой инспекцией налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направленного налоговому агенту.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, в случае пропуска налоговой инспекцией срока вынесения решения о взыскании налога, пеней, налоговый орган не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания с этой целью излишне уплаченного налога.
Арбитражным судом установлено, что суммы пени, взыскиваемые по оспариваемым решениям, начислены на недоимку по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 26.01.2004.
Требованием N 3200 от 14.01.2004 кооперативу предложено уплатить в добровольном порядке недоимку по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц в размере 562 338 рублей, пени в размере 313 577 рублей 02 копейки.
Исходя из требований статей 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период), процедура принудительного взыскания недоимки и пени в целом не должна превышать в совокупности следующие сроки: срок направления требования - 3 месяца со дня наступления срока уплаты налога, срок для добровольного исполнения требования - 10 дней, срок для вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств - 60 дней, срок для обращения в суд за взысканием задолженности - 6 месяцев с момента истечения 6-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, арбитражный суд правомерно пришел к выводу о том, что срок для взыскания с кооператива недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 562 338 рублей по сроку уплаты 26.01.2004 налоговой инспекцией пропущен.
Начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц пени кооперативу предлагалось уплатить требованием N 3200 от 14.01.2004.
Как правомерно пришел к выводу арбитражный суд, выставив требования N 193 от 04.02.2008, N 404 от 18.02.2008, N 507 от 11.03.2008, N 534 от 12.03.2008, N 1745 от 18.08.2008, N 2713 от 30.09.2008 на пени по налогу на доходы физических лиц (срок уплаты которого январь 2004 года), налоговая инспекция, по существу, продлила срок для принятия решений об обращении взыскания задолженности на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Срок на взыскание спорных сумм пени по налогу на доходы физических лиц налоговой инспекцией пропущен, решения N 987 от 06.03.2008, N 1000 от 11.03.2008, N 1239 от 01.04.2008, N 1276 от 02.04.2008, N 3384 от 17.03.2008, N 4039 от 20.10.2008 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках приняты с нарушением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации 60-дневного срока для вынесения решения после истечения срока исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 основано на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принято с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Красноярского края от 15 июня 2009 года по делу N А33-1532/09 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
М.А.ПЕРВУШИНА
М.А.ПЕРВУШИНА
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
А.И.СКУБАЕВ
Т.А.БРЮХАНОВА
А.И.СКУБАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)