Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
6 сентября 2006 г. Дело N А41-К2-9428/06
Резолютивная часть решения оглашена 06 сентября 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2006 года.
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи С., протокол судебного заседания вела: судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) МРИ ФНС России N 18 по Московской области к ЗАО "Ледово" о взыскании налогов, пени и санкций, при участии в заседании: от истца З.Д. по доверенности от 10.01.06 N 02-16, Ф. по доверенности N 02-969 от 21.03.06, от ответчика М. по доверенности от 03.05.06
МРИ ФНС России N 18 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением о взыскании с ЗАО "Ледово" - 1298580,68 руб. суммы не полностью уплаченных налогов, 1164139,03 руб. суммы начисленных пени, 259716,14 руб. штрафных санкций по решению N 110/13-1 от 28.11.05.
Судом в порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 06.09.06.
В ходе судебного разбирательства истцом были уточнены исковые требования, в соответствии с которыми истец просит взыскать НДФЛ в сумме 1190439,63 руб., пени в сумме 1150018,89 руб., в том числе по ЕСН в сумме 74547,99 руб., по НДФЛ в сумме 1075470,90 руб., штрафные санкции в сумме 259716,14 руб., в том числе НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176 руб., по НДФЛ в сумме 252087,93 руб.
Истец в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик представил отзыв, с заявленными требованиями не согласен, указав на то, решение о взыскании налогов, пени и санкций необоснованно и незаконно.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
ЗАО "Ледово" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 18 по Московской области (выписка из ЕГРИП от 25.01.06).
Должностными лицами МРИ ФНС России N 13 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ледово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.02 по 01.01.05, правильности период с 01.01.02 по 01.09.05, в ходе которой установлено неправомерное предъявление к возмещению налогового вычета по НДС за декабрь 2002 года на сумму 363,64 руб., в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., неполную уплату транспортного налога за 2003 год, занижение ЕСН, подлежащего уплате в 2002 - 2004 гг., неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего, перечислению налоговым агентом, а также неполную уплату налога на прибыль за 2002 год, о чем составлен акт выездной налоговой проверки N 110/13-1 от 10.11.05.
По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Инспекции принято решение N 110/13-1 от 28.11.05 о доначислении ответчику неуплаченных налогов в общей сумме 1260439 руб., начислении пени на сумму неуплаченных налогов в сумме 1164139,03 руб. и о привлечении предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 7452,21 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 176 руб. и по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 252087,93 руб.
Налоговая инспекция, руководствуясь ст. 104 Налогового кодекса РФ, предложила ЗАО "Ледово" добровольно уплатить суммы 2722435,85 рублей (требование N 23992 от 01.12.2005, N 736 от 01.12.2005 с реестром почтовых отправлений).
Платежными поручениями ЗАО "Ледово" оплатило НДС, и транспортный налог в полном объеме, НДФЛ частично (в сумме 70000,00 руб.).
В связи с тем, что ответчик не уплатил в полном объеме суммы недоимки, пени и штрафных санкций в добровольном порядке, МРИ ФНС в соответствии со ст. 31 НК РФ обратилась в суд с настоящим заявлением.
Арбитражный суд считает, что исковые требования в части взыскания НДФЛ, пени по НДФЛ и санкций по ст. 123 НК РФ не подлежат удовлетворению.
При проверке НДФЛ проверяемый период составил с 01.01.2002 - 01.09.2005, т.е. 3 года 9 месяцев, что противоречит статье 87 НК РФ.
Согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Из указанной нормы следует отсутствие права у налоговой инспекции осуществлять проверку деятельности налогоплательщика (налогового агента) вне рамок указанной даты.
Как усматривается из акта проверки, недоимка по НДФЛ определена с учетом входящего сальдо на 01.01.2002 в размере 1458971,74 руб.
Из приложения к акту по начислению пени следует, что пени рассчитаны с учетом входящего сальдо 1458971,74 руб.
Ответчик считает, что включение в сумму недоимки по акту входящего сальдо на 01.01.2002 неправомерно по тому основанию, что за предшествующий проверке период налогоплательщик своевременно представлял в налоговый орган отчетность по налогу, в котором отражал недоимку по налогу, т.е. с момента преставления отчетности до момента принятия решения истек пресекательный срок на взыскание недоимки (ст. 48 п. 2).
Из уточненного искового заявления следует, что взыскиваемая недоимка в размере 1190439,63 руб. - это недоимка по НДФЛ по акту с учетом частичной оплаты, признаваемой в уточненном исковом заявлении.
Если указанную недоимку скорректировать на суммы, находящиеся за пределами трехлетнего срока (с учетом требований ст. 87 НК РФ), то по НДФЛ получается переплата, а именно: 1190439,63 - 1458971,7 (входящая недоимка на 01.01.2002) - 318675 (переплата за 9 мес. 2005 г.) = -587207,07 руб. (переплата).
При таких обстоятельствах начисление пени на недоимку по НДФЛ не основано на законе.
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено, что ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации за 2002 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 г. на сумму 363,64 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В нарушение вышеуказанной нормы ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 363,64 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: за декабрь на 363,64 руб. (оплата - от 20.12.2002 на сумму 4000 руб.).
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб.
В результате по данным выездной проверки за 2002 дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 363,64 руб.
Также, ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., в том числе: в феврале - 12312,5 руб., в апреле - 909,09 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие:
В нарушение п. 1 ст. 172 части 2 НК РФ ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 34213,5 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика, индивидуального предпринимателя З.С. ИНН 501902249922 не являющегося плательщиком НДС, в связи с применением им в 2003 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Сумма необоснованно возмещенного НДС
составляет: феврале - 12312,5 руб. В мае -
2916,67 руб.
в ноябре - 18984,33 руб.
Неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 2683,91 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль.
Сумма необоснованно возмещенного НДС составила:
в апреле - 909,09 руб.
в декабре - 1774,82 руб.
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб. В результате по данным выездной проверки за 2003 год дополнительно
начислено налога на добавленную стоимость в сумме 36897,41 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 122 п. 1, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: (36897,41 руб. + 363,64 руб.) x 20% = 7542,21 руб.
Платежным поручением N 484 от 29.12.2005 ЗАО "Ледово" оплатило НДС за 2002 - 2003 гг. в полном размере, (в сумме 37261,05 руб.).
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2003 год, (в том числе за 1 кв-л, полугодие и 9 мес-в 2003 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3, предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У 170 НС 50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т 983 НК 50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А 726 МР 50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е 397 МК 50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Настоящей проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2003 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с., налоговой проверкой транспортный налог за 2003 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС 50 : - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 мес-в 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329
руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб.,
9
мес-в 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т 983 НК 50 : - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие
168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А 726 МР 50 : - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие
168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е 397МК 50 : - 122,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.): 12 x 3), за 3 последних месяца (с 01.10.2003 по 31.12.2003) по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 89 руб. (59,5 кВт x 6 руб.): 12) x 3),
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 г. по данным транспортным средствам составляет: 1484 руб.
По данным предприятия - 1092 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 392,00 руб.: - /1484,00 руб. - 1092,00 руб. = 392,00 руб./; в том числе: за 1 кв-л 2003 г. - 89,75 руб.; за полугодие - 179,5 руб.; за 9 мес-в - 269,25 руб.; за год - 359,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 год, (в том числе за 1 кв-л, полугодие и 9 мес-в 2004 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3 расчета налоговой базы (налоговой декларации за год) и графе 12 (налоговых деклараций за 1 кв-л, полугодие и 9 месяцев), предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У 170 НС 50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т 983 НК 50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А 726 МР 50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е 397 МК 50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 НК РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Кроме того, проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2004 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с., налоговой проверкой транспортный налог за 2004 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС 50 - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 мес-в 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 мес-в 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т 983 НК 50 - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А 726 МР 50 - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е 397МК 50 - 486,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 121,5 руб., полугодие 243,0 руб., 9 мес-в 364,5 руб., год - 486,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 357 руб. (59,5 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 89,25 руб., полугодие - 178,5 руб., 9 мес-в 267,75 руб., за год - 357,0 руб.,
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 год по данным транспортным средствам составляет: 1848 руб. По данным предприятия - 1360 руб.
- В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 488,00 руб.: - /1848,00 руб. - 1360,00 руб. = 488,00 руб./;
- в том числе: за 1 кв-л 2004 г. - 122,0 руб.; за полугодие - 244,0 руб.; за 9 мес-в - 366,0 руб.; за год - 488,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: 880,00 руб. x 20% = 176,00 руб.
Платежным поручением N 29 от 30.12.2005 оплачен транспортный налог в полном размере, (в сумме 880,00 руб.).
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2002 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 651674,81 руб., однако произвело неполную уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.
Таким образом, занижение суммы ЕСН (ФБ), подлежащего уплате в 2002 году составляет 414431,76 руб.
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2003 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 533271,13 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
ЗАО "Ледово" по итогам 2004 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 409325 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
В 2004 г. предприятие погасило задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за 2002 г./I 08.06/2004 в размере 423569,64 руб.:
1) Платежное поручение N 134 на сумму 50182,28 руб.
2) Платежное поручение N 135 на сумму 373387,36 руб.
По единому социальному налогу начислены пени за период
С 15.04.2003 - 20.06.2003 - 414431,76 руб. x 0,06% x 671 дн. 7 =
16660,16 руб.
С 21.06.2003 - 14.01.2004 - 414431,76 руб. x 0,05% x 208 дн. =
45686,96 руб.
С 15.01.2004 - 18.03.2004 - 414431,76 руб. x 0,046% x 64 дн. =
12200,87 руб.
Итого начислено пени по ЕСН - 74547,99 руб.
Налоговой инспекцией произведен зачет переплаты пени по НДС в сумме 13898,45 руб. и по транспортному налогу в сумме 221,69 руб.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что налоговая инспекция правомерно квалифицировала действия ответчика по п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущей взыскание штрафа в общей сумме 7628,21 руб., и доначислила ЕСН в сумме 74547,99 руб.
В соответствии с ч. 3 ст. 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины. Аналогичная норма содержится в ст. 333.22 НК РФ.
Поскольку заявление удовлетворено, а ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины, она подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета в размере 2965,28 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 319 АПК РФ, арбитражный суд
иск МРИ ФНС России N 18 по Московской области удовлетворить частично.
Взыскать с ЗАО "Ледово", зарегистрированного Московской областной регистрационной палатой 25.12.200, свидетельство N 413, расположенного по адресу: Московская область, Каширский район, Центральная усадьба совхоза Ледово, пени по ЕСН в сумме 74547,99 руб., штрафные санкции по НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176,00 руб. и в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2965,28 руб.
В остальной части истцу в иске отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 06.09.2006, 13.09.2006, 15.09.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-9428/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
6 сентября 2006 г. Дело N А41-К2-9428/06
Резолютивная часть решения оглашена 06 сентября 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2006 года.
Арбитражный суд Московской области в составе: судьи С., протокол судебного заседания вела: судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) МРИ ФНС России N 18 по Московской области к ЗАО "Ледово" о взыскании налогов, пени и санкций, при участии в заседании: от истца З.Д. по доверенности от 10.01.06 N 02-16, Ф. по доверенности N 02-969 от 21.03.06, от ответчика М. по доверенности от 03.05.06
УСТАНОВИЛ:
МРИ ФНС России N 18 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением о взыскании с ЗАО "Ледово" - 1298580,68 руб. суммы не полностью уплаченных налогов, 1164139,03 руб. суммы начисленных пени, 259716,14 руб. штрафных санкций по решению N 110/13-1 от 28.11.05.
Судом в порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 06.09.06.
В ходе судебного разбирательства истцом были уточнены исковые требования, в соответствии с которыми истец просит взыскать НДФЛ в сумме 1190439,63 руб., пени в сумме 1150018,89 руб., в том числе по ЕСН в сумме 74547,99 руб., по НДФЛ в сумме 1075470,90 руб., штрафные санкции в сумме 259716,14 руб., в том числе НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176 руб., по НДФЛ в сумме 252087,93 руб.
Истец в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик представил отзыв, с заявленными требованиями не согласен, указав на то, решение о взыскании налогов, пени и санкций необоснованно и незаконно.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
ЗАО "Ледово" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 18 по Московской области (выписка из ЕГРИП от 25.01.06).
Должностными лицами МРИ ФНС России N 13 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ледово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.02 по 01.01.05, правильности период с 01.01.02 по 01.09.05, в ходе которой установлено неправомерное предъявление к возмещению налогового вычета по НДС за декабрь 2002 года на сумму 363,64 руб., в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., неполную уплату транспортного налога за 2003 год, занижение ЕСН, подлежащего уплате в 2002 - 2004 гг., неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего, перечислению налоговым агентом, а также неполную уплату налога на прибыль за 2002 год, о чем составлен акт выездной налоговой проверки N 110/13-1 от 10.11.05.
По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Инспекции принято решение N 110/13-1 от 28.11.05 о доначислении ответчику неуплаченных налогов в общей сумме 1260439 руб., начислении пени на сумму неуплаченных налогов в сумме 1164139,03 руб. и о привлечении предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 7452,21 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 176 руб. и по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 252087,93 руб.
Налоговая инспекция, руководствуясь ст. 104 Налогового кодекса РФ, предложила ЗАО "Ледово" добровольно уплатить суммы 2722435,85 рублей (требование N 23992 от 01.12.2005, N 736 от 01.12.2005 с реестром почтовых отправлений).
Платежными поручениями ЗАО "Ледово" оплатило НДС, и транспортный налог в полном объеме, НДФЛ частично (в сумме 70000,00 руб.).
В связи с тем, что ответчик не уплатил в полном объеме суммы недоимки, пени и штрафных санкций в добровольном порядке, МРИ ФНС в соответствии со ст. 31 НК РФ обратилась в суд с настоящим заявлением.
Арбитражный суд считает, что исковые требования в части взыскания НДФЛ, пени по НДФЛ и санкций по ст. 123 НК РФ не подлежат удовлетворению.
При проверке НДФЛ проверяемый период составил с 01.01.2002 - 01.09.2005, т.е. 3 года 9 месяцев, что противоречит статье 87 НК РФ.
Согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Из указанной нормы следует отсутствие права у налоговой инспекции осуществлять проверку деятельности налогоплательщика (налогового агента) вне рамок указанной даты.
Как усматривается из акта проверки, недоимка по НДФЛ определена с учетом входящего сальдо на 01.01.2002 в размере 1458971,74 руб.
Из приложения к акту по начислению пени следует, что пени рассчитаны с учетом входящего сальдо 1458971,74 руб.
Ответчик считает, что включение в сумму недоимки по акту входящего сальдо на 01.01.2002 неправомерно по тому основанию, что за предшествующий проверке период налогоплательщик своевременно представлял в налоговый орган отчетность по налогу, в котором отражал недоимку по налогу, т.е. с момента преставления отчетности до момента принятия решения истек пресекательный срок на взыскание недоимки (ст. 48 п. 2).
Из уточненного искового заявления следует, что взыскиваемая недоимка в размере 1190439,63 руб. - это недоимка по НДФЛ по акту с учетом частичной оплаты, признаваемой в уточненном исковом заявлении.
Если указанную недоимку скорректировать на суммы, находящиеся за пределами трехлетнего срока (с учетом требований ст. 87 НК РФ), то по НДФЛ получается переплата, а именно: 1190439,63 - 1458971,7 (входящая недоимка на 01.01.2002) - 318675 (переплата за 9 мес. 2005 г.) = -587207,07 руб. (переплата).
При таких обстоятельствах начисление пени на недоимку по НДФЛ не основано на законе.
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено, что ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации за 2002 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 г. на сумму 363,64 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В нарушение вышеуказанной нормы ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 363,64 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: за декабрь на 363,64 руб. (оплата - от 20.12.2002 на сумму 4000 руб.).
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб.
В результате по данным выездной проверки за 2002 дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 363,64 руб.
Также, ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., в том числе: в феврале - 12312,5 руб., в апреле - 909,09 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие:
В нарушение п. 1 ст. 172 части 2 НК РФ ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 34213,5 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика, индивидуального предпринимателя З.С. ИНН 501902249922 не являющегося плательщиком НДС, в связи с применением им в 2003 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Сумма необоснованно возмещенного НДС
составляет: феврале - 12312,5 руб. В мае -
2916,67 руб.
в ноябре - 18984,33 руб.
Неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 2683,91 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль.
Сумма необоснованно возмещенного НДС составила:
в апреле - 909,09 руб.
в декабре - 1774,82 руб.
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб. В результате по данным выездной проверки за 2003 год дополнительно
начислено налога на добавленную стоимость в сумме 36897,41 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 122 п. 1, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: (36897,41 руб. + 363,64 руб.) x 20% = 7542,21 руб.
Платежным поручением N 484 от 29.12.2005 ЗАО "Ледово" оплатило НДС за 2002 - 2003 гг. в полном размере, (в сумме 37261,05 руб.).
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2003 год, (в том числе за 1 кв-л, полугодие и 9 мес-в 2003 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3, предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У 170 НС 50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т 983 НК 50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А 726 МР 50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е 397 МК 50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Настоящей проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2003 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с., налоговой проверкой транспортный налог за 2003 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС 50 : - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 мес-в 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329
руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб.,
9
мес-в 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т 983 НК 50 : - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие
168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А 726 МР 50 : - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие
168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е 397МК 50 : - 122,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.): 12 x 3), за 3 последних месяца (с 01.10.2003 по 31.12.2003) по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 89 руб. (59,5 кВт x 6 руб.): 12) x 3),
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 г. по данным транспортным средствам составляет: 1484 руб.
По данным предприятия - 1092 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 392,00 руб.: - /1484,00 руб. - 1092,00 руб. = 392,00 руб./; в том числе: за 1 кв-л 2003 г. - 89,75 руб.; за полугодие - 179,5 руб.; за 9 мес-в - 269,25 руб.; за год - 359,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 год, (в том числе за 1 кв-л, полугодие и 9 мес-в 2004 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3 расчета налоговой базы (налоговой декларации за год) и графе 12 (налоговых деклараций за 1 кв-л, полугодие и 9 месяцев), предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У 170 НС 50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т 983 НК 50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А 726 МР 50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е 397 МК 50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 НК РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Кроме того, проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2004 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с., налоговой проверкой транспортный налог за 2004 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС 50 - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 мес-в 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 мес-в 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т 983 НК 50 - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А 726 МР 50 - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 мес-в 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 мес-в 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е 397МК 50 - 486,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 121,5 руб., полугодие 243,0 руб., 9 мес-в 364,5 руб., год - 486,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 357 руб. (59,5 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 кв-л 2004 г. - 89,25 руб., полугодие - 178,5 руб., 9 мес-в 267,75 руб., за год - 357,0 руб.,
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 год по данным транспортным средствам составляет: 1848 руб. По данным предприятия - 1360 руб.
- В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 488,00 руб.: - /1848,00 руб. - 1360,00 руб. = 488,00 руб./;
- в том числе: за 1 кв-л 2004 г. - 122,0 руб.; за полугодие - 244,0 руб.; за 9 мес-в - 366,0 руб.; за год - 488,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: 880,00 руб. x 20% = 176,00 руб.
Платежным поручением N 29 от 30.12.2005 оплачен транспортный налог в полном размере, (в сумме 880,00 руб.).
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2002 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 651674,81 руб., однако произвело неполную уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на 14.04.2003 |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0400 | 1294495,19 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым взносам | 0500 | 651674,81 руб. |
| 3. Уплачено страховых взносов (с 01.01.2002 по 14.04.2003) | Клс | 237243,05 руб. |
| 4. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 642820,38 руб. |
| 5. Положительная разница между начисл. и уплачиваем. страховыми взносами, признаваемая занижением ЕСН | 414431,76 руб. | |
| 6. Подлежит доначислению (+) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 414431,76 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.
Таким образом, занижение суммы ЕСН (ФБ), подлежащего уплате в 2002 году составляет 414431,76 руб.
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2003 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 533271,13 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на 14.04.2004 |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0400 | 1056311,72 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым взносам | 0500 | 533271,13 руб. |
| 3. Уплачено страховых взносов (с 15.04.2003 по 14.04.2004) | Клс | 604009,63 руб. |
| 4. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 523040,59 руб. |
| 5. Отрицательная разница между начисл. и уплачиваем. страховыми взносами, признаваемая завышением ЕСН | 70738,50 руб. | |
| 6. Подлежит возврату (-) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 70738,50 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
ЗАО "Ледово" по итогам 2004 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 409325 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на 14.04.2005 |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0200 | 832065 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым взносам | 0300 | 409325 руб. |
| 3. Сумма налога не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период | 0500 | 14378 руб. |
| 4. Уплачено страховых взносов (с 15.04.2004 по 14.04.2005) | Клс | 846763,68 руб. |
| 5. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 408362 руб. |
| 6. Отрицательная разница между начисл. и уплачиваем. страховыми взносами, признаваемая завышением ЕСН | 437438,68 руб. | |
| 7. Подлежит возврату (-) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 437438,68 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
В 2004 г. предприятие погасило задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за 2002 г./I 08.06/2004 в размере 423569,64 руб.:
1) Платежное поручение N 134 на сумму 50182,28 руб.
2) Платежное поручение N 135 на сумму 373387,36 руб.
По единому социальному налогу начислены пени за период
С 15.04.2003 - 20.06.2003 - 414431,76 руб. x 0,06% x 671 дн. 7 =
16660,16 руб.
С 21.06.2003 - 14.01.2004 - 414431,76 руб. x 0,05% x 208 дн. =
45686,96 руб.
С 15.01.2004 - 18.03.2004 - 414431,76 руб. x 0,046% x 64 дн. =
12200,87 руб.
Итого начислено пени по ЕСН - 74547,99 руб.
Налоговой инспекцией произведен зачет переплаты пени по НДС в сумме 13898,45 руб. и по транспортному налогу в сумме 221,69 руб.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что налоговая инспекция правомерно квалифицировала действия ответчика по п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущей взыскание штрафа в общей сумме 7628,21 руб., и доначислила ЕСН в сумме 74547,99 руб.
В соответствии с ч. 3 ст. 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины. Аналогичная норма содержится в ст. 333.22 НК РФ.
Поскольку заявление удовлетворено, а ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины, она подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета в размере 2965,28 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 319 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск МРИ ФНС России N 18 по Московской области удовлетворить частично.
Взыскать с ЗАО "Ледово", зарегистрированного Московской областной регистрационной палатой 25.12.200, свидетельство N 413, расположенного по адресу: Московская область, Каширский район, Центральная усадьба совхоза Ледово, пени по ЕСН в сумме 74547,99 руб., штрафные санкции по НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176,00 руб. и в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2965,28 руб.
В остальной части истцу в иске отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)