Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Постановление изготовлено в полном объеме "26" августа 2009 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Голобородько В.Я.,
судей Марковой Т.Т., Окуловой Н.О.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Красиковой А.Н.
Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.08.2008
по делу N А40-56/08-140-1, принятое судьей Мысак Н.Я.,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть"
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1
третье лицо Открытое акционерное общество "Российские железные дороги"
о признании недействительным решения от 02.10.2007 N 52/2224 в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Шиганова А.А. по дов. N 17-6378 от 27.11.2008, Евсеевой Е.С. по дов. N 17-6380 от 27.11.2008, Смирнова В.В. по дов. N 17-6376 от 27.11.2008;
- от заинтересованного лица - Турановой Е.В. по дов. N 151 от 26.06.2009, Хан Е.Е. по дов. N 183 от 11.01.2009;
- от третьего лица - не явился, извещен,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части: доначисления налога на прибыль в сумме 1 068 144 руб., штрафа 155 771 руб. по п. 1.2 решения; доначисления НДС в сумме 495 132 руб., штрафа 99 026 руб. по п. 2.1 решения; доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения; доначисления налога на имущество в сумме 8 528 руб. по п. 5.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 5 723 руб., штрафа 1 144 руб. по п. 6.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 38 334 руб., штрафа 7 667 руб. по п. 6.2 решения; доначисления ЕНВД в сумме 718 412 руб., штрафа 143 683 руб. по п. 6.3 решения; доначисления НДПИ в сумме 2 017 688 руб., штрафа 403 538 руб. по п. 9.1 решения; доначисления НДПИ в сумме 212 130 руб., штрафа 42 426 руб. по п. 9.2 решения; доначисления земельного налога в сумме 63 121 руб. и штрафа 12 624 руб. по п. 8.1 решения; доначисления земельного налога в сумме 11 284 руб. и штрафа 2 257 руб. по п. 8.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, НДС, ЕНВД, НДПИ, земельному налогу по данным пунктам решения (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Открытое акционерное общество "Российские железные дороги".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 заявленные требования удовлетворены в части: доначисления налога на прибыль в сумме 1 068 144 руб., штрафа 155 771 руб. по п. 1.2 решения; доначисления НДС в сумме 495 132 руб., штрафа 99 026 руб. по п. 2.1 решения; доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения; доначисления налога на имущество в сумме 8 528 руб. по п. 5.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 5 723 руб., штрафа 1 144 руб. по п. 6.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 38 334 руб., штрафа 7 667 руб. по п. 6.2 решения; доначисления ЕНВД в сумме 718 412 руб., штрафа 143 683 руб. по п. 6.3 решения; доначисления НДПИ в сумме 2 017 688 руб., штрафа 403 538 руб. по п. 9.1 решения; доначисления НДПИ в сумме 212 130 руб., штрафа 42 426 руб. по п. 9.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, НДС, ЕНВД, НДПИ по данным пунктам решения. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 изменено, обществу отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224 в части доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 отменено в части отмены решения Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 о признании недействительным решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224 в части доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа в сумме 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения, и в этой части дело направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление оставлено без изменения.
При этом суд кассационной инстанции указал, что суду при новом рассмотрении необходимо оценить имеющиеся в деле доказательства с соблюдением требований ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом всестороннего и полного исследования представленных доказательств установить, являлся ли помещенным под таможенный режим экспорта товар, в отношении которого ОАО "РЖД" оказывало обществу услуги, по которым применена ставка налога 18 процентов, и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
При новом рассмотрении представитель третьего лица в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие его представителя в порядке ст. ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции рассматривает дело с учетом выводов, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009, и с учетом данных в нем указаний.
Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, в том числе в суде апелляционной инстанции, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее и дополнительных пояснений, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224, а также начисления соответствующих сумм пени, подлежит изменению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела (п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), исходя из следующего.
На основании п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 настоящего пункта.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 1375/07 и от 20.11.2007 N 7205/07, операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что: либо соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.
Однако применение только одного из предусмотренных критериев, тем более, что критерий, касающийся соотношения момента оказания услуг с моментом помещения товара под таможенный режим экспорта, установлен для тех случаев, когда, хотя связь работы (услуги) с экспортом неочевидна, однако имеется документ, свидетельствующий о помещении товара, в отношении которого оказывается услуга, под таможенный режим экспорта, является необоснованным.
В материалах дела имеются документы, из которых усматривается, что задолго до оформления актов и счетов-фактур, еще до момента фактической отгрузки товара, участникам взаимоотношений было известно, что спорные услуги оказываются именно в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в связи с чем должна быть применена ставка налога 0 процентов.
То, что услуги по спорным счетам-фактурам оказаны в отношении экспортного товара, в частности, подтверждается следующим.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции установлено, что согласно исполнительным балансам нефти за 2005 год вся добытая ООО "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" нефть реализована на экспорт, за исключением донных нефтяных остатков, реализованных ООО "Севва" по договору от 18.11.2004 N 1895 в количестве 642 583 тонн, в том числе: июнь - 232 986 тонн, ноябрь - 197 125 тонн, декабрь - 212 472 тонн. Поставка по данному договору осуществлялась автомобильным транспортом.
Транспортировка нефти на экспорт осуществлялась ОАО "РЖД".
Факт экспорта нефти подтверждается грузовыми таможенными декларациями с отметками таможенных органов.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.11.2007 по делу N 7205/07, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта.
Исходя из ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
Операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.
Во исполнение протокольного определения от 06.05.2009 инспекцией составлена Таблица соотношений момента помещения товара под таможенный режим экспорта с моментом оказания услуг, при оформлении которой за основу взяты данные, представленные налогоплательщиком в виде "Группировочной таблицы сопоставления периодов оказания услуг по транспортировке нефти железнодорожным транспортом", при этом соотнесение сделано по принципу: к конкретной ВГТД, указанной в Группировочной таблице, относятся те счета-фактуры, которые размещены ниже ее.
Если на один счет-фактуру попадало по две или несколько ГТД, то такой счет-фактура дробился по ГТД пропорционально массе нефти, указанной в железнодорожных квитанциях о приеме груза к перевозке на ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес:
Счет-фактура N 32149 от 05.12.2004 на транспортировку 10 311 т (1086 т + 1410 т + 812 т + 1460 т + 1356 т + 1457 т + 1289 т + 1441 т) в сумме 299 411 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 32426 от 10.12.2004 на транспортировку 5313 т (267 т + 1449 т + 448 т + 903 т + 344 т + 566 т + 953 т + 383 т) в сумме 186 699 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 32850 от 15.12.2004 на транспортировку 5468 т (1434 т + 1317 т + 549 т + 903 т + 1328 т + 840 т) в сумме 201 848 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 33106 от 20.12.2004 на транспортировку 5434 т (1390 т + 566 т + 1294 т + 751 т + 1404 т + 780 т) в сумме 199 022 руб. разбит следующим образом: транспортировка 4654 т по квитанциям N ЭИ009591 (1390 т), N ЭИ035623 (566 т), N ЭИ098951 (1294 т), N ЭИ107343 (1404 т) относится к временной ГТД N 10205080/211204/0004973 с отметкой "Выпуск разрешен" 21.12.2004, а транспортировка 780 т по квитанции N ЭИ036274 относится к временной ГТД N 10205080/231204/0005020 с отметкой "Выпуск разрешен" 23.12.2004. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ009591 (1390 т), N ЭИ035623 (566 т), N ЭИ098951 (1294 т), N ЭИ107343 (1404 т), N ЭИ036274 (780 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначислений не остается.
Счет-фактура N 33431 от 25.12.2004 на транспортировку 4292 т (1186 т + 171 т + 1287 т + 290 т + 1358 т) в сумме 161 195 руб. разбит следующим образом: транспортировка 2644 т по квитанциям N ЭИ152566 (1186 т), N ЭИ180861 (171 т), N ЭИ181182 (1287 т) относится к временной ГТД N 10205080/231204/0005020 с отметкой "Выпуск разрешен" 23.12.2004, а транспортировка 1648 т по квитанциям N ЭИ153039 (290 т), N ЭИ207960 (1358 т) относится к временной ГТД N 10205080/241204/0005047 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.12.2004. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ152566 (1186 т), N ЭИ180861 (171 т), N ЭИ181182 (1287 т), N ЭИ153039 (290 т), N ЭИ207960 (1358 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 161 195 руб.
Счет-фактура N 62 от 05.01.2005 на транспортировку 9659 т (1119 т + 476 т + 565 т + 313 т + 1405 т + 1432 т + 168 т + 1374 т + 1378 т + 456 т + 973 т) в сумме 314 334 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1119 т по квитанции N ЭИ400697 относится к временной ГТД N 10205080/311204/0005133 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.12.2004, а транспортировка 8540 т по квитанциям N ЭИ413634 (476 т), N ЭИ413706 (565 т), N ЭИ413338 (313 т), N ЭИ413063 (1405 т), N ЭИ423847 (1432 т), N ЭИ439211 (168 т), N ЭИ457776 (1374 т), N ЭИ455713 (1378 т), N ЭИ473639 (456 т), N ЭИ474298 (973 т) относится к временной ГТД N 10205080/030105/0000004 с отметкой "Выпуск разрешен" 03.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ400697 (1119 т), N ЭИ413634 (476 т), N ЭИ413706 (565 т), N ЭИ413338 (313 т), N ЭИ413063 (1405 т), N ЭИ423847 (14332 т), N ЭИ439211 (168 т), N ЭИ457776 (1374 т), N ЭИ455713 (1378 т), N ЭИ473639 (456 т), N ЭИ474298 (973 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 314 334 руб.
Счет-фактура N 191 от 10.01.2005 на транспортировку 8846 т (792 т + 1408 т + 429 т + 1446 т + 1427 т + 1376 т + 1427 т + 541 т) в сумме 317 754 руб. разбит следующим образом: транспортировка 792 т по квитанции N ЭИ492534 относится к временной ГТД N 10205080/030105/0000004 с отметкой "Выпуск разрешен" 03.01.2005, а транспортировка 8054 т по квитанциям N ЭИ495419 (1408 т), N ЭИ492739 (429 т), N ЭИ (1446 т), N ЭИ476117 (1427 т), N ЭИ521328 (1376 т), N ЭИ526890 (1427 т), N ЭИ540280 (541 т) относится к временной ГТД N 10205080/080105/0000028 с отметкой "Выпуск разрешен" 08.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ492534 (792 т), N ЭИ495419 (1408 т), N ЭИ492739 (429 т), N ЭИ (1446 т), N ЭИ476117 (1427 т), N ЭИ521328 (1376 т), N ЭИ526890 (1427 т), N ЭИ540280 (541 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 317 754 руб.
Счет-фактура N 355 от 15.01.2005 на транспортировку 3362 т (275 т + 1395 т + 311 т + 1381 т) в сумме 349 408 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1981 т по квитанциям N ЭИ557966 (275 т), N ЭИ599046 (1395 т), N ЭИ599291 (311 т) относится к временной ГТД N 10205080/080105/0000028 с отметкой "Выпуск разрешен" 08.01.2005, а транспортировка 1381 т по квитанции N ЭИ623222 относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ557966 (275 т), N ЭИ599046 (1395 т), N ЭИ599291 (311 т), N ЭИ623222 (1381 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 349 408 руб.
Счет-фактура N 644 от 20.01.2005 на транспортировку 1420 т в сумме 159 537 руб. относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭИ648313 (1420 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 159 537 руб.
Счет-фактура N 1020 от 25.01.2005 на транспортировку 3802 т (689 т + 1195 т + 677 т + 1241 т) в сумме 317 459 руб. разбит следующим образом: транспортировка 2561 т по квитанциям N ЭИ685948 (689 т), N ЭИ666697 (1195 т), N ЭИ685661 (677 т) относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005, а транспортировка 1241 т по квитанции N ЭИ686498 относится к временной ГТД N 10205080/220105/0000168 с отметкой "Выпуск разрешен" 22.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ685948 (689 т), N ЭИ666697 (1195 т), N ЭИ685661 (677 т), N ЭИ686498 (1241 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 317 459 руб.
Счет-фактура N 1704 от 05.02.2005 на транспортировку 2920 т (182 т + 1289 т + 1449 т) в сумме 365 281 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280105/0000234 с отметкой "Выпуск разрешен" 28.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ947360 (182 т), N ЭИ947474 (1289 т), N ЭИ949437 (1449 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 365 281 руб.
Счет-фактура N 1338 от 31.01.2005 на транспортировку 9640 т (1293 т + 741 т + 510 т + 102 т + 1338 т + 632 т + 1344 т + 1424 т + 120 т + 1333 т + 692 т + 111 т) в сумме 290 271 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5960 т по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т) относится к временной ГТД N 10205080/241204/0005047 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.12.2004, а транспортировка 3680 т по квитанциям N ЭЙ017344 (1424 т), N ЭЙ033426 (120 т), N ЭЙ033787 (1333 т), N ЭИ998649 (692 т), N ЭИ038043 (111 т) относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ017344 (1424 т), N ЭЙ033426 (120 т), N ЭЙ033787 (1333 т), N ЭИ998649 (692 т), N ЭИ038043 (111 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т), в общей массе: 5960 т / 9640 т = 0,618257261. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 290 271 руб. x 0,618257261 = 179 462 руб. Всего по счету-фактуре N 1338 от 31.01.2005 остается к доначислению 179 462 руб. НДС.
Счет-фактура N 2003 от 10.02.2005 на транспортировку 7397 т (356 т + 1141 т + 1388 т + 873 т + 597 т + 1512 т + 1530 т) в сумме 275 466 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ179745 (356 т), N ЭЙ179933 (1141 т), N ЭЙ256236 (1388 т), N ЭЙ225354 (873 т), N ЭЙ226076 (597 т), N ЭЙ229643 (1512 т), N ЭЙ200134 (1530 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 275 466 руб.
Счет-фактура N 2333 от 15.02.2005 на транспортировку 5541 т (1432 т + 718 т + 776 т + 658 т + 778 т + 1179 т) в сумме 231 617 руб. относится к временной ГТД N 10205080/170205/0000547 с отметкой "Выпуск разрешен" 17.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ311910 (1432 т), N ЭЙ334662 (718 т), N ЭЙ335036 (776 т), N ЭЙ353005 (658 т), N ЭЙ376541 (1179 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначислений не остается.
Счет-фактура N 2670 от 20.02.2005 на транспортировку 359 т в сумме 338 636 руб. относится к временной ГТД N 10205080/170205/0000547 с отметкой "Выпуск разрешен" 17.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ403073 (359 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 338 636 руб.
Счет-фактура N 3054 от 25.02.2005 на транспортировку 835 т в сумме 235 206 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 20.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ482293 (511 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 235 206 руб.
Счет-фактура N 3461 от 28.02.2005 на транспортировку 449 т в сумме 224 636 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 20.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ654595 (449 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 224 636 руб.
Счет-фактура N 3742 от 05.03.2005 на транспортировку 1810 т (589 т + 1221 т) в сумме 228 738 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ725800 (589 т), N ЭЙ601103 (1221 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 228 738 руб.
Счет-фактура N 4101 от 10.03.2005 на транспортировку 2142 т в сумме 258 648 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭИ723537 (2142 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 258 648 руб.
Счет-фактура N 4382 от 15.03.2005 на транспортировку 1603 т в сумме 111 182 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ961679 (1603 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 111 182 руб.
Счет-фактура N 5096 от 25.03.2005 на транспортировку 4313 т (2896 т + 1417 т) в сумме 418 282 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ990082 (2896 т), N ЭЙ032292 (1417 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 418 282 руб.
Счет-фактура N 4734 от 20.03.2005 на транспортировку 5116 т (1648 т + 1445 т + 1150 т + 873 т) в сумме 246 890 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ084307 (1648 т), N ЭЙ139840 (1445 т), N ЭК171842 (1150 т), N ЭК162048 (873 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 246 890 руб.
Счет-фактура N 5562 от 31.03.2005 на транспортировку 3565 т (1020 т + 2545 т) в сумме 364 695 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК351291 (1020 т), N ЭК014476 (2545 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 364 695 руб.
Счет-фактура N 5982 от 05.04.2005 на транспортировку 1702 т в сумме 326 021 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭК398008 (1702 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 326 021 руб.
Счет-фактура N 6872 от 10.04.2005 на транспортировку 3735 т (715 т + 677 т + 578 т + 850 т + 915 т) в сумме 306 002 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК626763 (715 т), N ЭК627210 (677 т), N ЭК627699 (578 т), N ЭК653489 (850 т), N ЭК653790 (915 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 306 002 руб.
Счет-фактура N 6666 от 15.04.2005 на транспортировку 2873 т (1427 т + 1043 т + 403 т) в сумме 253 365 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК782431 (1427 т), N ЭК864339 (1043 т), N ЭК870426 (403 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 253 365 руб.
Счет-фактура N 7109 от 20.04.2005 на транспортировку 7671 т (1773 т + 1077 т + 513 т + 934 т + 655 т + 1288 т + 1431 т) в сумме 332 727 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК970010 (1773 т), N ЭК947122 (1077 т), N ЭК946486 (513 т), N ЭК946086 (934 т), N ЭК998515 (655 т), N ЭЛ000600 (1288 т), ЭК901132 (1431 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 332 727 руб.
Счет-фактура N 7487 от 25.04.2005 на транспортировку 9390 т (939 т + 2047 т + 875 т + 598 т + 570 т + 1432 т + 2074 т + 855 т) в сумме 360 239 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ028334 (939 т), N ЭЛ028334 (939 т), N ЭЛ056125 (2047 т), N ЭЛ111106 (875 т), N ЭЛ114264 (598 т), N ЭЛ114604 (570 т), N ЭЛ087377 (1432 т), N ЭЛ135256 (2074 т), N ЭЛ135026 (855 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 360 239 руб.
Счет-фактура N 7879 от 30.04.2005 на транспортировку 10 845 т (1121 т + 907 т + 1485 т + 220 т + 1811 т + 1129 т + 308 т + 1228 т + 580 т + 632 т + 1424 т) в сумме 346 383 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3733 т по квитанциям N ЭЛ159428 (1121 т), N ЭЛ186236 (907 т), N ЭЛ214675 (1485 т) N ЭЛ215839 (220 т) относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005, а транспортировка 7112 т по квитанциям N ЭЛ243832 (1811 т), N ЭЛ186377 (1129 т), N ЭЛ245082 (308 т), N ЭЛ277103 (1228 т), N ЭЛ275700 (580 т), N ЭЛ308625 (632 т), N ЭЛ308880 (1424 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ159428 (1121 т), N ЭЛ186236 (907 т), N ЭЛ214675 (1485 т) N ЭЛ215839 (220 т), N ЭЛ243832 (1811 т), N ЭЛ186377 (1129 т), N ЭЛ245082 (308 т), N ЭЛ277103 (1228 т), N ЭЛ275700 (580 т), N ЭЛ308625 (632 т), N ЭЛ308880 (1424 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 346 383 руб.
Счет-фактура N 8319 от 05.05.2005 на транспортировку 8282 т (1446 т + 719 т + 724 т + 515 т + 905 т + 1281 т + 1202 т + 1490 т) в сумме 290 305 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ329542 (1446 т), N ЭЛ343258 (719 т), N ЭЛ343698 (724 т), N ЭЛ364434 (515 т), N ЭЛ365473 (905 т), N ЭЛ390031 (1281 т), N ЭЛ392803 (1202 т), N ЭЛ418333 (1490 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 290 305 руб.
Счет-фактура N 8624 от 10.05.2005 на транспортировку 5806 т (593 т + 883 т + 1425 т + 1473 т + 1432 т) в сумме 188 990 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ446741 (593 т), N ЭЛ448533 (883 т), N ЭЛ477950 (1425 т), N ЭЛ499680 (1473 т), N ЭЛ516375 (1432 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 188 990 руб.
Счет-фактура N 8730 от 15.05.2005 на транспортировку 10 772 т (1366 т + 353 т + 1865 т + 1476 т + 1925 т + 1288 т + 594 т + 1905 т) в сумме 345 281 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5060 т по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005, а транспортировка 5712 т по квитанциям N ЭЛ614568 (1925 т), N ЭЛ642505 (1288 т), N ЭЛ642603 (594 т), N ЭЛ666130 (1905 т) относится к временной ГТД N 10205080/160505/00001880 с отметкой "Выпуск разрешен" 16.05.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ614568 (1925 т), N ЭЛ642505 (1288 т), N ЭЛ642603 (594 т), N ЭЛ666130 (1905 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т), в общей массе: 5060 т / 10 772 т = 0,46973635. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 345 281 руб. x 0,46973635 = 162 191 руб. Всего по счету-фактуре N 8730 от 15.05.2005 остается к доначислению 162 191 руб. НДС.
Счет-фактура N 9334 от 20.05.2005 на транспортировку 7543 т (1058 т + 1905 т + 767 т + 815 т + 1114 т + 1884 т) в сумме 243 011 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1058 т по квитанции N ЭЛ691115 относится к временной ГТД N 10205080/160505/0001880 с отметкой "Выпуск разрешен" 16.05.2005, а транспортировка 6485 т по квитанциям N ЭЛ721948 (1905 т), N ЭЛ750186 (767 т), N ЭЛ692671 (815 т), N ЭЛ751297 (1114 т), N ЭЛ779801 (1884 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ691115 (1058 т), N ЭЛ721948 (1905 т), N ЭЛ750186 (767 т), N ЭЛ692671 (815 т), N ЭЛ751297 (1114 т), N ЭЛ779801 (1884 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 243 011 руб.
Счет-фактура N 9784 от 25.05.2005 на транспортировку 6639 т (1480 т + 398 т + 1835 т + 841 т + 1901 т) в сумме 267 506 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ808025 (1480 т), N ЭЛ809156 (398 т), N ЭЛ834277 (184 т), N ЭЛ853801 (1835 т), N ЭЛ872758 (841 т), N ЭЛ909124 (1901 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 267 506 руб.
Счет-фактура N 10157 от 31.05.2005 на транспортировку 13 128 т (685 т + 1170 т + 418 т + 1871 т + 1914 т + 1414 т + 1911 т + 1427 т + 1599 т + 719 т) в сумме 420 351 руб. разбит следующим образом: транспортировка 9383 т по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005, а транспортировка 3745 т по квитанциям N ЭМ063322 (1427 т), N ЭМ098324 (1599 т), N ЭМ068934 (719 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ063322 (1427 т), N ЭМ098324 (1599 т), N ЭМ068934 (719 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911 т), в общей массе: 9383 т / 13 128 т = 0,73758359. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 420 351 руб. x 0,73758359 = 310 044 руб. Всего по счету-фактуре остается к доначислению 310 044 руб. НДС.
Счет-фактура N 10600 от 05.06.2005 на транспортировку 9914 т (1194 т + 693 т + 1883 т + 1072 т + 781 т + 1860 т + 496 т + 1395 т) в сумме 302 455 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ120436 (1194 т), N ЭМ121437 (693 т), N ЭМ149505 (1883 т), N ЭМ177433 (1072 т), N ЭМ177694 (781 т), N ЭМ202502 (1860 т), N ЭМ223574 (496 т), N ЭМ223409 (1395 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 302 455 руб.
Счет-фактура N 10934 от 10.06.2005 на транспортировку 6819 т (1856 т + 1905 т + 1553 т + 356 т + 1149 т) в сумме 219 428 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ245606 (1856 т), N ЭМ276780 (1905 т), N ЭМ302416 (1553 т), N ЭМ303196 (356 т), N ЭМ329834 (1149 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 219 428 руб.
Счет-фактура N 11347 от 15.06.2005 на транспортировку 7594 т (1868 т + 1940 т + 1462 т + 419 т + 1905 т) в сумме 242 158 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ392343 (1868 т), N ЭМ412027 (1940 т), N ЭМ430613 (1462 т), N ЭМ430670 (419 т), N ЭМ454364 (1905 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 242 158 руб.
Счет-фактура N 11541 от 20.06.2005 на транспортировку 9369 т (1196 т + 716 т + 1839 т + 1859 т + 1546 т + 354 т + 1859 т) в сумме 300 745 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3751 т по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005, а транспортировка 5618 т по квитанциям N ЭМ539657 (1859 т), N ЭМ565637 (1546 т), N ЭМ566061 (354 т), N ЭМ587911 (1859 т) относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ539657 (1859 т), N ЭМ565637 (1546 т), N ЭМ566061 (354 т), N ЭМ587911 (1859 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т), в общей массе: 3751 т / 9369 т = 0,400362899. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 300 745 руб. x 0,400362899 = 120 407 руб. Всего по счету-фактуре N 11541 от 20.06.2005 остается к доначислению 120 407 руб. НДС.
Счет-фактура N 11989 от 25.06.2005 на транспортировку 10 715 т (1183 т + 716 т + 1835 т + 805 т + 926 т + 1748 т + 635 т + 1072 т + 1795 т) в сумме 142 544 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1183 т по квитанции N ЭМ610858 относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005, а транспортировка 9532 т по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭМ610858 (1183 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т), в общей массе: 9532 т / 10 715 т = 0,77918805. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 142 544 руб. x 0, 77918805 = 126 806 руб. Всего по счету-фактуре N 11989 от 25.06.2005 остается к доначислению 126 806 руб. НДС.
Счет-фактура N 12402 от 25.06.2005 на транспортировку 4274 т (568 т + 1151 т + 1751 т + 1741 т + 464 т + 350 т) в сумме 139 193 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3924 т по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005, а транспортировка 350 т по квитанции N ЭМ822638 относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭМ822638 (350 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т), в общей массе: 3924 т / 4274 т = 0,9181095. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 139 193 руб. x 0,9181095 = 127 794 руб. Всего по счету-фактуре N 12402 от 30.06.2005 остается к доначислению 127 794 руб. НДС.
Счет-фактура N 12779 от 05.07.2005 на транспортировку 7006 т (1742 т + 1322 т + 411 т + 1758 т + 1773 т) в сумме 226 001 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ917765 (1742 т), N ЭМ943072 (1322 т), N ЭМ943670 (411 т), N ЭМ960540 (1758 т), N ЭН010712 (1773 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 226 001 руб.
Счет-фактура N 13053 от 10.07.2005 на транспортировку 8692 т (1154 т + 594 т + 1710 т + 1072 т + 676 т + 1733 т + 947 т + 806 т) в сумме 283 880 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН041456 (1154 т), N ЭН041706 (594 т), N ЭН068971 (1710 т), N ЭН097935 (1072 т), N ЭН099803 (676 т), N ЭН124012 (1733 т), N ЭН145061 (947 т), N ЭН145235 (806 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 283 880 руб.
Счет-фактура N 13363 от 15.07.2005 на транспортировку 5879 т (1703 т + 800 т + 942 т + 1737 т + 697 т) в сумме 226 692 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН166795 (1703 т), N ЭН198134 (800 т), N ЭН197716 (942 т), N ЭН225714 (1737 т), N ЭН256981 (697 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 226 692 руб.
Счет-фактура N 13813 от 20.07.2005 на транспортировку 1298 т (1725 т + 573 т) в сумме 263 302 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН286786 (1725 т), N ЭН334386 (573 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 263 302 руб.
Счет-фактура N 14206 от 25.07.2005 на транспортировку 9143 т (1037 т + 1250 т + 1748 т + 1411 т + 297 т + 670 т + 1015 т + 1715 т) в сумме 300 354 руб. разбит следующим образом: транспортировка 7428 т по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т) относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005, а транспортировка 1715 т по квитанции N ЭН546659 относится к временной ГТД N 10205080/270705/0002933 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭН546659 (1715 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т), в общей массе: 7428 т / 9143 т = 0,81242481. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 300 354 руб. x 0,81242481 = 244 015 руб. Всего по счету-фактуре N 14206 от 25.07.2005 остается к доначислению 244 015 руб. НДС.
Счет-фактура N 14657 от 31.07.2005 на транспортировку 7478 т (1750 т + 1721 т + 1736 т + 551 т + 590 т + 1130 т) в сумме 244 803 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5207 т по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т) относится к временной ГТД N 10205080/270705/0002933 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.07.2005, а транспортировка 2271 т по квитанциям N ЭН634925 (551 т), N ЭН666985 (590 т), N ЭН667630 (1130 т) относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН634925 (551 т), N ЭН666985 (590 т), N ЭН667630 (1130 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т), в общей массе: 5207 т / 7478 т = 0,696309174. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 244 803 руб. x 0,696309174 = 170 459 руб. Всего по счету-фактуре N 14657 от 31.07.2005 остается к доначислению 170 459 руб. НДС.
Счет-фактура N 15211 от 05.08.2005 на транспортировку 7416 т (1134 т + 1746 т + 582 т + 1154 т + 1096 т + 1704 т) в сумме 310 360 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН722786 (1134 т), N ЭН740451 (1746 т), N ЭН767976 (582 т), N ЭН769462 (1154 т), N ЭН722809 (1096 т), N ЭН798139 (1704 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 310 360 руб.
Счет-фактура N 15724 от 10.08.2005 на транспортировку 10 973 т (877 т + 299 т + 2881 т + 475 т + 1249 т + 1733 т + 1731 т + 1728 т) в сумме 396 213 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН826326 (877 т), N ЭН829517 (299 т), N ЭН883247 (2881 т), N ЭН898779 (475 т), N ЭН900750 (1249 т), N ЭН922646 (1733 т), N ЭН952437 (1731 т), N ЭН988078 (1728 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 396 213 руб.
Счет-фактура N 16129 от 15.08.2005 на транспортировку 8449 т (1551 т + 1739 т + 1146 т + 2268 т + 1745 т) в сумме 289 822 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО013235 (1551 т), N ЭО072600 (1739 т), N ЭО075205 (1146 т), N ЭО096140 (2268 т), N ЭО115301 (1745 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 289 822 руб.
Счет-фактура N 16515 от 20.08.2005 на транспортировку 6973 т (1737 т + 1758 т + 1778 т + 1700 т) в сумме 238 982 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО180735 (1737 т), N ЭО208121 (1758 т), N ЭО241462 (1778 т), N ЭО266326 (1700 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 238 982 руб.
Счет-фактура N 16993 от 25.08.2005 на транспортировку 6959 т (1755 т + 1750 т + 1712 т + 1742 т) в сумме 298 238 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО290728 (1755 т), N ЭО342127 (1750 т), N ЭО312501 (1712 т), N ЭО405646 (1742 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 298 238 руб.
Счет-фактура N 17514 от 31.08.2005 на транспортировку 8250 т (1769 т + 1746 т + 1688 т + 1726 т + 1321 т) в сумме 340 633 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО645999 (1769 т), N ЭО489712 (1746 т), N ЭО511842 (1688 т), N ЭО545013 (1726 т), N ЭО575681 (1321 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 340 633 руб.
Счет-фактура N 18038 от 05.09.2005 на транспортировку 8105 т (1301 т + 2237 т + 1446 т + 1628 т + 1493 т) в сумме 287 496 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО602688 (1301 т), N ЭО635778 (2237 т), N ЭО661513 (1446 т), N ЭО682061 (1628 т), N ЭО706772 (1493 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 287 496 руб.
Счет-фактура N 18431 от 10.09.2005 на транспортировку 8942 т (1944 т + 1693 т + 1774 т + 1775 т + 1756 т) в сумме 305 729 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО738381 (1944 т), N ЭО769468 (1693 т), N ЭО797120 (1774 т), N ЭО826724 (1775 т), N ЭО854911 (1756 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 305 729 руб.
Счет-фактура N 18920 от 15.09.2005 на транспортировку 7316 т (1778 т + 1722 т + 1618 т + 1770 т + 428 т) в сумме 251 311 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО878873 (1778 т), N ЭО897111 (1722 т), N ЭО930807 (1618 т), N ЭО960595 (1770 т), N ЭО991152 (428 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 251 311 руб.
Счет-фактура N 19418 от 20.09.2005 на транспортировку 9802 т (1737 т + 405 т + 901 т + 868 т + 1750 т + 1186 т + 887 т + 2068 т) в сумме 335 133 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП022474 (1737 т), N ЭП024755 (405 т), N ЭП055231 (901 т), N ЭП055479 (868 т), N ЭП077212 (1750 т), N ЭП102818 (1186 т), N ЭП103167 (887 т), N ЭП129687 (2068 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 335 133 руб.
Счет-фактура N 19855 от 25.09.2005 на транспортировку 9827 т (282 т + 1732 т + 1674 т + 292 т + 1940 т + 1188 т + 784 т + 1935 т) в сумме 336 697 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП162402 (282 т), N ЭП162042 (1735 т), N ЭП195293 (1674 т), N ЭП195084 (292 т), N ЭП225774 (1940 т), N ЭП252236 (1188 т), N ЭП253974 (784 т), N ЭП273372 (1935 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 336 697 руб.
Счет-фактура N 20333 от 30.09.2005 на транспортировку 7565 т (774 т + 941 т + 1839 т + 751 т + 764 т + 222 т + 554 т + 1720 т) в сумме 260 112 руб. разбит следующим образом: транспортировка 774 т по квитанции N ЭП297193 относится к временной ГТД N 10205080/3008058/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005, а транспортировка 6791 т по квитанциям N ЭП296759 (941 т), N ЭП331094 (1839 т), N ЭП364353 (751 т), N ЭП364868 (764 т), N ЭП365657 (222 т), N ЭП395457 (554 т), N ЭП425810 (1720 т) относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП296759 (941 т), N ЭП331094 (1839 т), N ЭП364353 (751 т), N ЭП364868 (764 т), N ЭП365657 (222 т), N ЭП395457 (554 т), N ЭП425810 (1720 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанции N ЭП297193 (774 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанции N ЭП297193, в общей массе: 774 т / 7565 т = 0,1023133. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 260 112 руб. x 0,1023133 = 26 613 руб. Всего по счету-фактуре N 20333 от 30.09.2005 остается 26 613 руб. НДС.
Счет-фактура N 20915 от 05.10.2005 на транспортировку 8928 т (1765 т + 1721 т + 1766 т + 1803 т + 1873 т) в сумме 301 123 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП479380 (1765 т), N ЭП459541 (1721 т), N ЭП503662 (1766 т), N ЭП528653 (1803 т), N ЭП560541 (1873 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 301 123 руб.
Счет-фактура N 21360 от 10.10.2005 на транспортировку 7705 т (1531 т + 290 т + 1623 т + 564 т + 1035 т + 806 т + 1856 т) в сумме 264 865 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП590628 (1531 т), N ЭП591142 (290 т), N ЭП623986 (1623 т), N ЭП624352 (564 т), N ЭП675873 (1035 т), N ЭП676240 (806 т), N ЭП698708 (1856 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 264 865 руб.
Счет-фактура N 21846 от 15.10.2005 на транспортировку 7697 т (806 т + 1058 т + 1830 т + 1013 т + 1107 т + 524 т + 1359 т) в сумме 306 488 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП731645 (806 т), N ЭП731236 (1058 т), N ЭП759391 (1830 т), N ЭП791388 (1013 т), N ЭП824317 (1107 т), N ЭП824674 (524 т), N ЭП852982 (1359 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 306 488 руб.
Счет-фактура N 22393 от 20.10.2005 на транспортировку 3832 т (235 т + 1835 т + 1762 т) в сумме 249 879 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП875749 (235 т), N ЭП903011 (1835 т), N ЭП931792 (1762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 249 879 руб.
Счет-фактура N 22942 от 25.10.2005 на транспортировку 1762 т в сумме 296 279 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭР024585 (1762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 296 279 руб.
Счет-фактура N 23419 от 31.10.2005 на транспортировку 5977 т (1764 т + 1672 т + 1164 т + 563 т + 814 т) в сумме 204 994 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР194131 (1764 т), N ЭР222707 (1672 т), N ЭР253461 (1164 т), N ЭР254421 (563 т), N ЭР161457 (814 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 204 994 руб.
Счет-фактура N 23969 от 05.11.2005 на транспортировку 6226 т (878 т + 299 т + 290 т + 1997 т + 2762 т) в сумме 222 356 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР381345 (878 т), N ЭР381543 (299 т), N ЭР392399 (290 т), N ЭР416009 (1997 т), N ЭР440926 (2762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 222 356 руб.
Счет-фактура N 24363 от 10.11.2005 на транспортировку 8829 т (292 т + 2035 т + 478 т + 966 т + 1093 т + 1816 т + 1105 т + 1044 т) в сумме 313 565 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР460859 (292 т), N ЭР460985 (2035 т), N ЭР469398 (478 т), N ЭР486645 (966 т), N ЭР517528 (1093 т), N ЭР547310 (1816 т), N ЭР563281 (1105 т), N ЭР578034 (1044 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 313 565 руб.
Счет-фактура N 24877 от 15.11.2005 на транспортировку 9017 т (1342 т + 1011 т + 1168 т + 853 т + 399 т + 1345 т + 1104 т + 582 т + 1213 т) в сумме 310 049 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР611909 (1342 т), N ЭР627051 (1011 т), N ЭР638079 (1168 т), N ЭР639601 (853 т), N ЭР685846 (399 т), N ЭР686163 (1345 т), N ЭР699326 (1104 т), N ЭР716819 (582 т), N ЭР716293 (1213 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 310 049 руб.
Счет-фактура N 25370 от 20.11.2005 на транспортировку 8042 т (1111 т + 1157 т + 561 т + 1731 т + 576 т + 1164 т + 1742 т) в сумме 276 973 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР748784 (1111 т), N ЭР780005 (1157 т), N ЭР779771 (561 т), N ЭР811216 (1731 т), N ЭР836864 (576 т), N ЭР837044 (1164 т), N ЭР858206 (1742 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 276 973 руб.
Счет-фактура N 25825 от 25.11.2005 на транспортировку 8755 т (1181 т + 565 т + 1781 т + 1166 т + 1152 т + 590 т + 1748 т + 572 т) в сумме 300 080 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.11.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР883369 (1181 т), N ЭР883654 (565 т), N ЭР913183 (1781 т), N ЭР942889 (1166 т), N ЭС003879 (1152 т), N ЭР943525 (590 т), N ЭР974791 (1748 т), N ЭС005891 (572 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 300 080 руб.
Счет-фактура N 26397 от 30.11.2005 на транспортировку 5661 т (1716 т + 1200 т + 1735 т + 1010 т) в сумме 394 808 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.11.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭС033347 (1716 т), N ЭС058984 (1200 т), N ЭС083268 (1735 т), N ЭС114379 (1010 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 194 808 руб.
Таким образом, установлено, что по большинству спорным счетам-фактурам услуги по перевозке оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта, что следует из дат на ВГТД "Выпуск разрешен", а также из дат выставления спорных счетов-фактур.
Следовательно, обществом в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в размере 18 153 634 руб.
В решении суд первой инстанции указал, что по настоящему делу судом установлено, что в период оказания ОАО "РЖД" обществу услуг по транспортировке нефти от станции Знаменск до станции Балтийский Лес нефть не была помещена под таможенный режим экспорта, а, учитывая, что нефть на экспорт поставлялась морским транспортом, помещение ее под таможенный режим экспорта осуществлялось непосредственно в порту Светлый после слива данной нефти из железнодорожных цистерн в резервуары комплексного нефтяного терминала (КНТ).
Данный вывод суда не соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам по следующим основаниям.
То обстоятельство, что таможенное оформление производилось в порту, а не на станции отгрузки нефти, само по себе не может свидетельствовать о том, что товар на момент совершения услуги по перевозке не был помещен под таможенный режим экспорта. Перевозка могла осуществляться под временную ГТД, которая к моменту начала-окончания услуги уже была оформлена.
Описанный в решении суда пример по накладной N 73667504 основан на произвольных данных о времени совершения услуги по перевозке и о времени, когда товар по данной накладной был помещен под таможенный режим экспорта.
Кроме того, исчисление судом остатков нефти в накопительном резервуаре в порту на момент оформления ВГТД и привязка этих остатков, а также новых поступлений к объемам нефти, отгруженной на танкер, также являются произвольными.
Из материалов дела усматривается, что определением от 05.05.2008 Арбитражный суд г. Москвы обязал заявителя повторно представить подробные письменные пояснения со ссылками на материалы дела относительно обстоятельств применения налоговых вычетов по НДС (18%), связанных с оказанием обществу услуг транспортировки нефти от ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес, позицию по моменту помещения товара под таможенный режим экспорта - в связи с конкретными договорами, счетами-фактурами и ГТД с расчетом сумм налоговых вычетов, а также в увязке с конкретными экспортными контрактами (п. 2.2 решения) с целью соотношения дат оказания услуг перевозки товара с датами помещения товара под таможенный режим экспорта.
Общество 03.06.2008 представило в суд дополнительные пояснения, в которых содержатся обоснования позиции налогоплательщика о том, что нефть в момент перевозки железнодорожным транспортом от ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес не находилась под таможенным режимом экспорта.
Из названных пояснений усматривается, что привязки конкретных железнодорожных квитанций о приеме груза на перевозку к датам временных и постоянных ГТД сделаны заявителем искусственно, т.е. подобраны исключительно по датам - так чтобы можно было прийти к выводу, что услуги по перевозке нефти железнодорожным транспортом оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта.
То, что соотношение дат на железнодорожных квитанциях и на спорных счетах-фактурах сделано без учета других первичных документов, подтвердили и представители общества в судебном заседании 03.06.2008.
Выводы суда апелляционной инстанции в этой части также подтверждаются следующими обстоятельствами.
Во исполнение протокольного определения суда апелляционной инстанции обществом 06.07.2009 представлены "Таблицы сопоставления в хронологическом порядке периодов поставок и таможенного оформления нефти с учетом отметки "Выпуск разрешен" на временных ГТД", в которых заявителем сгруппированы в хронологическом порядке фактические данные о перевозках нефти (железнодорожные квитанции) и данные о расчетах за оказанные услуги по перевозке нефти (счета-фактуры ОАО "РЖД").
Однако данная группировка противоречит существующим нормам налогового законодательства по ряду причин, а именно.
Представленная таблица не имеет логического обоснования, так как из названных пояснений усматривается, что привязки конкретных железнодорожных квитанций о приеме груза на перевозку к датам временных и постоянных ГТД сделаны заявителем искусственно, т.е. подобраны исключительно по датам - так, чтобы можно было прийти к выводу, что услуги по перевозке нефти железнодорожным транспортом оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта. В состав партий нефти, помещенных под таможенный режим экспорта по каждой временной ГТД, вошли такие партии, следующие по хронологии, которые по своему суммарному весу соответствуют количеству нефти, фактически вывезенной по данным соответствующей полной ГТД. Соотношение дат на железнодорожных квитанциях и на спорных счетах-фактурах сделано без учета других первичных документов.
Однако данный подход к формированию привязки счетов-фактур к ГТД неверен, поскольку он содержит лишь примерную и, соответственно, недостоверную информацию о сроках и количестве перевозимого товара.
Так, проанализировав периоды оказания услуг по перевозке нефти ОАО "РЖД" для ООО "ЛУКОЙЛ-КМН" с 05.01.2005 по 07.01.2005 и с 14.01.2005 по 06.02.2005, установлено следующее.
Заявитель указывает, что нефть, переданная ОАО "РЖД" для транспортировки в период с 05.01.2005 по 07.01.2005 (исходя из даты приема груза на транспортировку согласно штампу на железнодорожной квитанции - графа 9 в таблице заявителя), реализована на экспорт по ВГТД N 10205080/220105/0000168 (выпуск разрешен 22.01.2005).
Количество нефти по железнодорожным квитанциям за этот период, по данным общества, составило 8307 т (графа 8 в таблице общества, графа 4 в таблице инспекции), количество нефти по указанной ВГТД составило 9050 т (графа 3 в таблице общества, графа 5 в таблице инспекции), по ПГТД - 9035 т (графа 6).
Налогоплательщик также указывает, что нефть, переданная ОАО "РЖД" для транспортировки в период с 14.01.2005 по 06.02.2005 (исходя из даты приема груза на транспортировку согласно штампу на железнодорожной квитанции - графа 9 в таблице заявителя), реализована на экспорт по ВГТД N 10205080/010205/0000289 (выпуск разрешен 01.02.2005).
Количество нефти по железнодорожным квитанциям за этот период, по данным общества, составило 37 269 т (графа 8 в таблице общества, графа 4 в таблице инспекции), количество нефти по указанной ВГТД составило 50 000 т (графа 3 в таблице общества, графа 5 в таблице инспекции), по ПГТД - 37 718 т (графа 6).
Таким образом, установлено расхождение данных о количестве нефти, суммарно исчисленного по квитанциям на перевозку нефти, и по ВГТД и ПГТД, указанным обществом.
При этом в одних случаях количество нефти по квитанциям меньше, чем указано в ГТД, в других - принятая ОАО "РЖД" к перевозке нефть не привязана к конкретной ГТД.
К этим ГТД общество привязывает счета фактуры: N 191 от 10.01.2005 и N 62 от 05.01.2005 - к ВГТД N 10205080/220105/0000168; N 355 от 15.01.2005, N 644 от 20.01.2005, N 1020 от 25.01.2005, N 1338 от 31.01.2005, N 1704 от 05.02.2005, N 203 от 10.02.2005 - к ВГТД N 10205080/010205/0000289.
При этом налогоплательщик не рассчитывает долю НДС, которая приходится на данную ГТД, хотя, как видно из Таблицы общества, некоторые из указанных счетов-фактур соотносятся в части и с другими ГТД.
Кроме того, некоторые из оспариваемых счетов-фактур не содержат информации о квитанциях, на основании которых производилась перевозка товара.
При таких условиях представленная обществом Таблица является неверной как по методологии составления, так и по сути.
По указанным причинам данная Таблица не может быть положена в основу при разрешении настоящего спора.
При таких условиях усматривается, что по многим спорным счетам-фактурам услуги по перевозке оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта, что следует из дат на ВГТД "Выпуск разрешен", а также из дат выставления спорных счетов-фактур.
Позиция суда о том, что момент оказания услуги следует определять по дате на счете-фактуре, основана на выводах Федерального арбитражного суда Московского округа, содержащихся в постановлении от 23.06.2008 N КА-А40-5132-08 по делу N А40-5169/07-116-184 по заявлению ОАО "ЛУКОЙЛ" о признании незаконным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 29.06.2007 N 52/1272 в части отказа в возмещении НДС.
В отношении даты выпуска товаров таможенным органом судом апелляционной инстанции установлено следующее.
В силу п. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под заявленный таможенный режим является день выпуска товаров таможенным органом.
Выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (пп. 23 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором пп. 9 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.
Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, под таможенный режим согласно п. 4 ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.
Российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, и до пересечения таможенной границы (п. 2 ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Доказательством выдачи разрешения на выпуск товаров является наличие штампа таможенного органа на ГТД "Выпуск разрешен", в котором указана конкретная дата выдачи такого разрешения.
В соответствии с п. 4 ст. 129 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, установленных ст. 314 Таможенного кодекса Российской Федерации, регулирующей особенности ввоза, вывоза и декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи.
В целях соблюдения этого общего правила по товарам, в отношении которых до убытия с таможенной территории Российской Федерации не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, введена процедура временного декларирования, предусматривающая последовательную подачу двух таможенных деклараций.
В силу ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при временном декларировании вывоз из Российской Федерации, а соответственно, перед этим и выпуск товаров в надлежащем таможенном режиме, осуществляются по временным таможенным декларациям. Полная таможенная декларация подается после убытия товаров и уточнения всех сведений, необходимых для таможенного оформления, которые и заверяются таможенным органом в срок, установленный п. 1 ст. 359 Таможенного кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации одновременно с подачей временной таможенной декларации в таможенный орган уплачиваются вывозные таможенные пошлины.
Таким образом, оформление временной грузовой таможенной декларации и уплата вывозных таможенных пошлин являются подтверждением факта помещения вывозимых товаров под таможенный режим экспорта.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 16581/07 также отражено, что в случае, если товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям, следует руководствоваться отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" на временных грузовых декларациях.
Исходя из правил заполнения граф грузовой таможенной декларации, согласно п. 39 раздела VI Инструкции "О порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации", утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 11.08.2006 N 762, в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, а также в графе "C" комплекта ТД2 или ТД4 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" должностным лицом таможенного органа проставляются отметки (в том числе путем проставления штампов) о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске и тому подобные отметки. Такими отметками являются штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.
Данные отметки проставляются на грузовой таможенной декларации вне зависимости от вида транспорта и способа транспортировки товаров (автомобильный, железнодорожный, трубопроводный, смешанное сообщение и т.д.), а также таможенного режима и вида грузовой таможенной декларации, что подтверждается Письмами ФТС России от 07.06.2007 N 01-18/21332 "О порядке таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" и ФНС России от 19.06.2007 N ШТ-6-03/489@ "О разъяснениях ФТС России".
После принятия таможенным органом при таможенном оформлении решения о выпуске товаров, в частности, в режиме экспорта, товар считается экспортируемым, помещенным под таможенный режим. При этом он считается экспортируемым независимо от того, производилось ли декларирование товаров путем подачи таможенной декларации либо временной таможенной декларации.
В спорном случае товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям. При таких условиях датой определения экспортного режима товара считается отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" на временной ГТД.
То обстоятельство, что товар вывозился на экспорт различными видами транспорта, не свидетельствует о том, что на указанный перевозочный процесс не распространяется порядок помещения товара под таможенный режим экспорта, в соответствии с таможенным законодательством, который определяется по штампу таможенного органа на ВГТД "Выпуск разрешен".
В связи с чем довод общества о том, что в связи с отсутствием отметки таможенного органа на железнодорожных транспортных накладных экспортируемый товар не находился под действием таможенного режима экспорта, подлежит отклонению.
Таким образом, заявителем в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в размере 18 153 634 руб.
В остальной части решение суда надлежит оставить без изменения.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 по делу N А40-56/08-140-1 изменить.
Отменить решение суда о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения.
Отказать ООО "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения.
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.08.2009 N 09АП-13820/2008-АК ПО ДЕЛУ N А40-56/08-140-1
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 августа 2009 г. N 09АП-13820/2008-АК
Дело N А40-56/08-140-1
Резолютивная часть постановления объявлена "19" августа 2009 годаПостановление изготовлено в полном объеме "26" августа 2009 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Голобородько В.Я.,
судей Марковой Т.Т., Окуловой Н.О.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Красиковой А.Н.
Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.08.2008
по делу N А40-56/08-140-1, принятое судьей Мысак Н.Я.,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть"
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1
третье лицо Открытое акционерное общество "Российские железные дороги"
о признании недействительным решения от 02.10.2007 N 52/2224 в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Шиганова А.А. по дов. N 17-6378 от 27.11.2008, Евсеевой Е.С. по дов. N 17-6380 от 27.11.2008, Смирнова В.В. по дов. N 17-6376 от 27.11.2008;
- от заинтересованного лица - Турановой Е.В. по дов. N 151 от 26.06.2009, Хан Е.Е. по дов. N 183 от 11.01.2009;
- от третьего лица - не явился, извещен,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части: доначисления налога на прибыль в сумме 1 068 144 руб., штрафа 155 771 руб. по п. 1.2 решения; доначисления НДС в сумме 495 132 руб., штрафа 99 026 руб. по п. 2.1 решения; доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения; доначисления налога на имущество в сумме 8 528 руб. по п. 5.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 5 723 руб., штрафа 1 144 руб. по п. 6.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 38 334 руб., штрафа 7 667 руб. по п. 6.2 решения; доначисления ЕНВД в сумме 718 412 руб., штрафа 143 683 руб. по п. 6.3 решения; доначисления НДПИ в сумме 2 017 688 руб., штрафа 403 538 руб. по п. 9.1 решения; доначисления НДПИ в сумме 212 130 руб., штрафа 42 426 руб. по п. 9.2 решения; доначисления земельного налога в сумме 63 121 руб. и штрафа 12 624 руб. по п. 8.1 решения; доначисления земельного налога в сумме 11 284 руб. и штрафа 2 257 руб. по п. 8.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, НДС, ЕНВД, НДПИ, земельному налогу по данным пунктам решения (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Открытое акционерное общество "Российские железные дороги".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 заявленные требования удовлетворены в части: доначисления налога на прибыль в сумме 1 068 144 руб., штрафа 155 771 руб. по п. 1.2 решения; доначисления НДС в сумме 495 132 руб., штрафа 99 026 руб. по п. 2.1 решения; доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения; доначисления налога на имущество в сумме 8 528 руб. по п. 5.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 5 723 руб., штрафа 1 144 руб. по п. 6.1 решения; доначисления ЕНВД в сумме 38 334 руб., штрафа 7 667 руб. по п. 6.2 решения; доначисления ЕНВД в сумме 718 412 руб., штрафа 143 683 руб. по п. 6.3 решения; доначисления НДПИ в сумме 2 017 688 руб., штрафа 403 538 руб. по п. 9.1 решения; доначисления НДПИ в сумме 212 130 руб., штрафа 42 426 руб. по п. 9.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, НДС, ЕНВД, НДПИ по данным пунктам решения. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 изменено, обществу отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224 в части доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 отменено в части отмены решения Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 о признании недействительным решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224 в части доначисления НДС в сумме 19 560 116 руб., штрафа в сумме 3 912 023 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения, и в этой части дело направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление оставлено без изменения.
При этом суд кассационной инстанции указал, что суду при новом рассмотрении необходимо оценить имеющиеся в деле доказательства с соблюдением требований ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом всестороннего и полного исследования представленных доказательств установить, являлся ли помещенным под таможенный режим экспорта товар, в отношении которого ОАО "РЖД" оказывало обществу услуги, по которым применена ставка налога 18 процентов, и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
При новом рассмотрении представитель третьего лица в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие его представителя в порядке ст. ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции рассматривает дело с учетом выводов, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.2009, и с учетом данных в нем указаний.
Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, в том числе в суде апелляционной инстанции, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее и дополнительных пояснений, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения инспекции от 02.10.2007 N 52/2224, а также начисления соответствующих сумм пени, подлежит изменению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела (п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), исходя из следующего.
На основании п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 настоящего пункта.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 1375/07 и от 20.11.2007 N 7205/07, операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что: либо соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.
Однако применение только одного из предусмотренных критериев, тем более, что критерий, касающийся соотношения момента оказания услуг с моментом помещения товара под таможенный режим экспорта, установлен для тех случаев, когда, хотя связь работы (услуги) с экспортом неочевидна, однако имеется документ, свидетельствующий о помещении товара, в отношении которого оказывается услуга, под таможенный режим экспорта, является необоснованным.
В материалах дела имеются документы, из которых усматривается, что задолго до оформления актов и счетов-фактур, еще до момента фактической отгрузки товара, участникам взаимоотношений было известно, что спорные услуги оказываются именно в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в связи с чем должна быть применена ставка налога 0 процентов.
То, что услуги по спорным счетам-фактурам оказаны в отношении экспортного товара, в частности, подтверждается следующим.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции установлено, что согласно исполнительным балансам нефти за 2005 год вся добытая ООО "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" нефть реализована на экспорт, за исключением донных нефтяных остатков, реализованных ООО "Севва" по договору от 18.11.2004 N 1895 в количестве 642 583 тонн, в том числе: июнь - 232 986 тонн, ноябрь - 197 125 тонн, декабрь - 212 472 тонн. Поставка по данному договору осуществлялась автомобильным транспортом.
Транспортировка нефти на экспорт осуществлялась ОАО "РЖД".
Факт экспорта нефти подтверждается грузовыми таможенными декларациями с отметками таможенных органов.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.11.2007 по делу N 7205/07, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта.
Исходя из ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
Операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.
Во исполнение протокольного определения от 06.05.2009 инспекцией составлена Таблица соотношений момента помещения товара под таможенный режим экспорта с моментом оказания услуг, при оформлении которой за основу взяты данные, представленные налогоплательщиком в виде "Группировочной таблицы сопоставления периодов оказания услуг по транспортировке нефти железнодорожным транспортом", при этом соотнесение сделано по принципу: к конкретной ВГТД, указанной в Группировочной таблице, относятся те счета-фактуры, которые размещены ниже ее.
Если на один счет-фактуру попадало по две или несколько ГТД, то такой счет-фактура дробился по ГТД пропорционально массе нефти, указанной в железнодорожных квитанциях о приеме груза к перевозке на ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес:
Счет-фактура N 32149 от 05.12.2004 на транспортировку 10 311 т (1086 т + 1410 т + 812 т + 1460 т + 1356 т + 1457 т + 1289 т + 1441 т) в сумме 299 411 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 32426 от 10.12.2004 на транспортировку 5313 т (267 т + 1449 т + 448 т + 903 т + 344 т + 566 т + 953 т + 383 т) в сумме 186 699 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 32850 от 15.12.2004 на транспортировку 5468 т (1434 т + 1317 т + 549 т + 903 т + 1328 т + 840 т) в сумме 201 848 руб. - доначислено в полной сумме.
Счет-фактура N 33106 от 20.12.2004 на транспортировку 5434 т (1390 т + 566 т + 1294 т + 751 т + 1404 т + 780 т) в сумме 199 022 руб. разбит следующим образом: транспортировка 4654 т по квитанциям N ЭИ009591 (1390 т), N ЭИ035623 (566 т), N ЭИ098951 (1294 т), N ЭИ107343 (1404 т) относится к временной ГТД N 10205080/211204/0004973 с отметкой "Выпуск разрешен" 21.12.2004, а транспортировка 780 т по квитанции N ЭИ036274 относится к временной ГТД N 10205080/231204/0005020 с отметкой "Выпуск разрешен" 23.12.2004. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ009591 (1390 т), N ЭИ035623 (566 т), N ЭИ098951 (1294 т), N ЭИ107343 (1404 т), N ЭИ036274 (780 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначислений не остается.
Счет-фактура N 33431 от 25.12.2004 на транспортировку 4292 т (1186 т + 171 т + 1287 т + 290 т + 1358 т) в сумме 161 195 руб. разбит следующим образом: транспортировка 2644 т по квитанциям N ЭИ152566 (1186 т), N ЭИ180861 (171 т), N ЭИ181182 (1287 т) относится к временной ГТД N 10205080/231204/0005020 с отметкой "Выпуск разрешен" 23.12.2004, а транспортировка 1648 т по квитанциям N ЭИ153039 (290 т), N ЭИ207960 (1358 т) относится к временной ГТД N 10205080/241204/0005047 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.12.2004. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ152566 (1186 т), N ЭИ180861 (171 т), N ЭИ181182 (1287 т), N ЭИ153039 (290 т), N ЭИ207960 (1358 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 161 195 руб.
Счет-фактура N 62 от 05.01.2005 на транспортировку 9659 т (1119 т + 476 т + 565 т + 313 т + 1405 т + 1432 т + 168 т + 1374 т + 1378 т + 456 т + 973 т) в сумме 314 334 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1119 т по квитанции N ЭИ400697 относится к временной ГТД N 10205080/311204/0005133 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.12.2004, а транспортировка 8540 т по квитанциям N ЭИ413634 (476 т), N ЭИ413706 (565 т), N ЭИ413338 (313 т), N ЭИ413063 (1405 т), N ЭИ423847 (1432 т), N ЭИ439211 (168 т), N ЭИ457776 (1374 т), N ЭИ455713 (1378 т), N ЭИ473639 (456 т), N ЭИ474298 (973 т) относится к временной ГТД N 10205080/030105/0000004 с отметкой "Выпуск разрешен" 03.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ400697 (1119 т), N ЭИ413634 (476 т), N ЭИ413706 (565 т), N ЭИ413338 (313 т), N ЭИ413063 (1405 т), N ЭИ423847 (14332 т), N ЭИ439211 (168 т), N ЭИ457776 (1374 т), N ЭИ455713 (1378 т), N ЭИ473639 (456 т), N ЭИ474298 (973 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 314 334 руб.
Счет-фактура N 191 от 10.01.2005 на транспортировку 8846 т (792 т + 1408 т + 429 т + 1446 т + 1427 т + 1376 т + 1427 т + 541 т) в сумме 317 754 руб. разбит следующим образом: транспортировка 792 т по квитанции N ЭИ492534 относится к временной ГТД N 10205080/030105/0000004 с отметкой "Выпуск разрешен" 03.01.2005, а транспортировка 8054 т по квитанциям N ЭИ495419 (1408 т), N ЭИ492739 (429 т), N ЭИ (1446 т), N ЭИ476117 (1427 т), N ЭИ521328 (1376 т), N ЭИ526890 (1427 т), N ЭИ540280 (541 т) относится к временной ГТД N 10205080/080105/0000028 с отметкой "Выпуск разрешен" 08.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ492534 (792 т), N ЭИ495419 (1408 т), N ЭИ492739 (429 т), N ЭИ (1446 т), N ЭИ476117 (1427 т), N ЭИ521328 (1376 т), N ЭИ526890 (1427 т), N ЭИ540280 (541 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 317 754 руб.
Счет-фактура N 355 от 15.01.2005 на транспортировку 3362 т (275 т + 1395 т + 311 т + 1381 т) в сумме 349 408 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1981 т по квитанциям N ЭИ557966 (275 т), N ЭИ599046 (1395 т), N ЭИ599291 (311 т) относится к временной ГТД N 10205080/080105/0000028 с отметкой "Выпуск разрешен" 08.01.2005, а транспортировка 1381 т по квитанции N ЭИ623222 относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ557966 (275 т), N ЭИ599046 (1395 т), N ЭИ599291 (311 т), N ЭИ623222 (1381 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 349 408 руб.
Счет-фактура N 644 от 20.01.2005 на транспортировку 1420 т в сумме 159 537 руб. относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭИ648313 (1420 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 159 537 руб.
Счет-фактура N 1020 от 25.01.2005 на транспортировку 3802 т (689 т + 1195 т + 677 т + 1241 т) в сумме 317 459 руб. разбит следующим образом: транспортировка 2561 т по квитанциям N ЭИ685948 (689 т), N ЭИ666697 (1195 т), N ЭИ685661 (677 т) относится к временной ГТД N 10205080/140105/0000083 с отметкой "Выпуск разрешен" 14.01.2005, а транспортировка 1241 т по квитанции N ЭИ686498 относится к временной ГТД N 10205080/220105/0000168 с отметкой "Выпуск разрешен" 22.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ685948 (689 т), N ЭИ666697 (1195 т), N ЭИ685661 (677 т), N ЭИ686498 (1241 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 317 459 руб.
Счет-фактура N 1704 от 05.02.2005 на транспортировку 2920 т (182 т + 1289 т + 1449 т) в сумме 365 281 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280105/0000234 с отметкой "Выпуск разрешен" 28.01.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ947360 (182 т), N ЭИ947474 (1289 т), N ЭИ949437 (1449 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 365 281 руб.
Счет-фактура N 1338 от 31.01.2005 на транспортировку 9640 т (1293 т + 741 т + 510 т + 102 т + 1338 т + 632 т + 1344 т + 1424 т + 120 т + 1333 т + 692 т + 111 т) в сумме 290 271 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5960 т по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т) относится к временной ГТД N 10205080/241204/0005047 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.12.2004, а транспортировка 3680 т по квитанциям N ЭЙ017344 (1424 т), N ЭЙ033426 (120 т), N ЭЙ033787 (1333 т), N ЭИ998649 (692 т), N ЭИ038043 (111 т) относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ017344 (1424 т), N ЭЙ033426 (120 т), N ЭЙ033787 (1333 т), N ЭИ998649 (692 т), N ЭИ038043 (111 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭИ893870 (1293 т), N ЭИ921973 (741 т), N ЭИ917696 (510 т), N ЭИ974220 (102 т), N ЭИ975342 (1338 т), N ЭИ998801 (632 т), N ЭИ995871 (1344 т), в общей массе: 5960 т / 9640 т = 0,618257261. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 290 271 руб. x 0,618257261 = 179 462 руб. Всего по счету-фактуре N 1338 от 31.01.2005 остается к доначислению 179 462 руб. НДС.
Счет-фактура N 2003 от 10.02.2005 на транспортировку 7397 т (356 т + 1141 т + 1388 т + 873 т + 597 т + 1512 т + 1530 т) в сумме 275 466 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ179745 (356 т), N ЭЙ179933 (1141 т), N ЭЙ256236 (1388 т), N ЭЙ225354 (873 т), N ЭЙ226076 (597 т), N ЭЙ229643 (1512 т), N ЭЙ200134 (1530 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 275 466 руб.
Счет-фактура N 2333 от 15.02.2005 на транспортировку 5541 т (1432 т + 718 т + 776 т + 658 т + 778 т + 1179 т) в сумме 231 617 руб. относится к временной ГТД N 10205080/170205/0000547 с отметкой "Выпуск разрешен" 17.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ311910 (1432 т), N ЭЙ334662 (718 т), N ЭЙ335036 (776 т), N ЭЙ353005 (658 т), N ЭЙ376541 (1179 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначислений не остается.
Счет-фактура N 2670 от 20.02.2005 на транспортировку 359 т в сумме 338 636 руб. относится к временной ГТД N 10205080/170205/0000547 с отметкой "Выпуск разрешен" 17.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ403073 (359 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 338 636 руб.
Счет-фактура N 3054 от 25.02.2005 на транспортировку 835 т в сумме 235 206 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 20.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ482293 (511 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 235 206 руб.
Счет-фактура N 3461 от 28.02.2005 на транспортировку 449 т в сумме 224 636 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010205/0000289 с отметкой "Выпуск разрешен" 20.02.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ654595 (449 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 224 636 руб.
Счет-фактура N 3742 от 05.03.2005 на транспортировку 1810 т (589 т + 1221 т) в сумме 228 738 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭИ725800 (589 т), N ЭЙ601103 (1221 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 228 738 руб.
Счет-фактура N 4101 от 10.03.2005 на транспортировку 2142 т в сумме 258 648 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭИ723537 (2142 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 258 648 руб.
Счет-фактура N 4382 от 15.03.2005 на транспортировку 1603 т в сумме 111 182 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭЙ961679 (1603 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 111 182 руб.
Счет-фактура N 5096 от 25.03.2005 на транспортировку 4313 т (2896 т + 1417 т) в сумме 418 282 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ990082 (2896 т), N ЭЙ032292 (1417 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 418 282 руб.
Счет-фактура N 4734 от 20.03.2005 на транспортировку 5116 т (1648 т + 1445 т + 1150 т + 873 т) в сумме 246 890 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЙ084307 (1648 т), N ЭЙ139840 (1445 т), N ЭК171842 (1150 т), N ЭК162048 (873 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 246 890 руб.
Счет-фактура N 5562 от 31.03.2005 на транспортировку 3565 т (1020 т + 2545 т) в сумме 364 695 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010305/0000696 с отметкой "Выпуск разрешен" 02.03.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК351291 (1020 т), N ЭК014476 (2545 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 364 695 руб.
Счет-фактура N 5982 от 05.04.2005 на транспортировку 1702 т в сумме 326 021 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭК398008 (1702 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 326 021 руб.
Счет-фактура N 6872 от 10.04.2005 на транспортировку 3735 т (715 т + 677 т + 578 т + 850 т + 915 т) в сумме 306 002 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК626763 (715 т), N ЭК627210 (677 т), N ЭК627699 (578 т), N ЭК653489 (850 т), N ЭК653790 (915 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 306 002 руб.
Счет-фактура N 6666 от 15.04.2005 на транспортировку 2873 т (1427 т + 1043 т + 403 т) в сумме 253 365 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК782431 (1427 т), N ЭК864339 (1043 т), N ЭК870426 (403 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 253 365 руб.
Счет-фактура N 7109 от 20.04.2005 на транспортировку 7671 т (1773 т + 1077 т + 513 т + 934 т + 655 т + 1288 т + 1431 т) в сумме 332 727 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭК970010 (1773 т), N ЭК947122 (1077 т), N ЭК946486 (513 т), N ЭК946086 (934 т), N ЭК998515 (655 т), N ЭЛ000600 (1288 т), ЭК901132 (1431 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 332 727 руб.
Счет-фактура N 7487 от 25.04.2005 на транспортировку 9390 т (939 т + 2047 т + 875 т + 598 т + 570 т + 1432 т + 2074 т + 855 т) в сумме 360 239 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ028334 (939 т), N ЭЛ028334 (939 т), N ЭЛ056125 (2047 т), N ЭЛ111106 (875 т), N ЭЛ114264 (598 т), N ЭЛ114604 (570 т), N ЭЛ087377 (1432 т), N ЭЛ135256 (2074 т), N ЭЛ135026 (855 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 360 239 руб.
Счет-фактура N 7879 от 30.04.2005 на транспортировку 10 845 т (1121 т + 907 т + 1485 т + 220 т + 1811 т + 1129 т + 308 т + 1228 т + 580 т + 632 т + 1424 т) в сумме 346 383 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3733 т по квитанциям N ЭЛ159428 (1121 т), N ЭЛ186236 (907 т), N ЭЛ214675 (1485 т) N ЭЛ215839 (220 т) относится к временной ГТД N 10205080/010405/0001190 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.04.2005, а транспортировка 7112 т по квитанциям N ЭЛ243832 (1811 т), N ЭЛ186377 (1129 т), N ЭЛ245082 (308 т), N ЭЛ277103 (1228 т), N ЭЛ275700 (580 т), N ЭЛ308625 (632 т), N ЭЛ308880 (1424 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ159428 (1121 т), N ЭЛ186236 (907 т), N ЭЛ214675 (1485 т) N ЭЛ215839 (220 т), N ЭЛ243832 (1811 т), N ЭЛ186377 (1129 т), N ЭЛ245082 (308 т), N ЭЛ277103 (1228 т), N ЭЛ275700 (580 т), N ЭЛ308625 (632 т), N ЭЛ308880 (1424 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 346 383 руб.
Счет-фактура N 8319 от 05.05.2005 на транспортировку 8282 т (1446 т + 719 т + 724 т + 515 т + 905 т + 1281 т + 1202 т + 1490 т) в сумме 290 305 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ329542 (1446 т), N ЭЛ343258 (719 т), N ЭЛ343698 (724 т), N ЭЛ364434 (515 т), N ЭЛ365473 (905 т), N ЭЛ390031 (1281 т), N ЭЛ392803 (1202 т), N ЭЛ418333 (1490 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 290 305 руб.
Счет-фактура N 8624 от 10.05.2005 на транспортировку 5806 т (593 т + 883 т + 1425 т + 1473 т + 1432 т) в сумме 188 990 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ446741 (593 т), N ЭЛ448533 (883 т), N ЭЛ477950 (1425 т), N ЭЛ499680 (1473 т), N ЭЛ516375 (1432 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 188 990 руб.
Счет-фактура N 8730 от 15.05.2005 на транспортировку 10 772 т (1366 т + 353 т + 1865 т + 1476 т + 1925 т + 1288 т + 594 т + 1905 т) в сумме 345 281 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5060 т по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005, а транспортировка 5712 т по квитанциям N ЭЛ614568 (1925 т), N ЭЛ642505 (1288 т), N ЭЛ642603 (594 т), N ЭЛ666130 (1905 т) относится к временной ГТД N 10205080/160505/00001880 с отметкой "Выпуск разрешен" 16.05.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ614568 (1925 т), N ЭЛ642505 (1288 т), N ЭЛ642603 (594 т), N ЭЛ666130 (1905 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭЛ534204 (1366 т), N ЭЛ534275 (353 т), N ЭЛ554767 (1865 т), N ЭЛ581264 (1476 т), в общей массе: 5060 т / 10 772 т = 0,46973635. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 345 281 руб. x 0,46973635 = 162 191 руб. Всего по счету-фактуре N 8730 от 15.05.2005 остается к доначислению 162 191 руб. НДС.
Счет-фактура N 9334 от 20.05.2005 на транспортировку 7543 т (1058 т + 1905 т + 767 т + 815 т + 1114 т + 1884 т) в сумме 243 011 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1058 т по квитанции N ЭЛ691115 относится к временной ГТД N 10205080/160505/0001880 с отметкой "Выпуск разрешен" 16.05.2005, а транспортировка 6485 т по квитанциям N ЭЛ721948 (1905 т), N ЭЛ750186 (767 т), N ЭЛ692671 (815 т), N ЭЛ751297 (1114 т), N ЭЛ779801 (1884 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ691115 (1058 т), N ЭЛ721948 (1905 т), N ЭЛ750186 (767 т), N ЭЛ692671 (815 т), N ЭЛ751297 (1114 т), N ЭЛ779801 (1884 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 243 011 руб.
Счет-фактура N 9784 от 25.05.2005 на транспортировку 6639 т (1480 т + 398 т + 1835 т + 841 т + 1901 т) в сумме 267 506 руб. относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ808025 (1480 т), N ЭЛ809156 (398 т), N ЭЛ834277 (184 т), N ЭЛ853801 (1835 т), N ЭЛ872758 (841 т), N ЭЛ909124 (1901 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 267 506 руб.
Счет-фактура N 10157 от 31.05.2005 на транспортировку 13 128 т (685 т + 1170 т + 418 т + 1871 т + 1914 т + 1414 т + 1911 т + 1427 т + 1599 т + 719 т) в сумме 420 351 руб. разбит следующим образом: транспортировка 9383 т по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911 т) относится к временной ГТД N 10205080/270405/0001630 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.04.2005, а транспортировка 3745 т по квитанциям N ЭМ063322 (1427 т), N ЭМ098324 (1599 т), N ЭМ068934 (719 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ063322 (1427 т), N ЭМ098324 (1599 т), N ЭМ068934 (719 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭЛ934878 (685 т), N ЭЛ936466 (1170 т), N ЭМ020738 (418 т), N ЭЛ964439 (1871 т), N ЭЛ996405 (1914 т), N ЭМ020223 (1414 т), N ЭМ041711 (1911 т), в общей массе: 9383 т / 13 128 т = 0,73758359. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 420 351 руб. x 0,73758359 = 310 044 руб. Всего по счету-фактуре остается к доначислению 310 044 руб. НДС.
Счет-фактура N 10600 от 05.06.2005 на транспортировку 9914 т (1194 т + 693 т + 1883 т + 1072 т + 781 т + 1860 т + 496 т + 1395 т) в сумме 302 455 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ120436 (1194 т), N ЭМ121437 (693 т), N ЭМ149505 (1883 т), N ЭМ177433 (1072 т), N ЭМ177694 (781 т), N ЭМ202502 (1860 т), N ЭМ223574 (496 т), N ЭМ223409 (1395 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 302 455 руб.
Счет-фактура N 10934 от 10.06.2005 на транспортировку 6819 т (1856 т + 1905 т + 1553 т + 356 т + 1149 т) в сумме 219 428 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ245606 (1856 т), N ЭМ276780 (1905 т), N ЭМ302416 (1553 т), N ЭМ303196 (356 т), N ЭМ329834 (1149 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 219 428 руб.
Счет-фактура N 11347 от 15.06.2005 на транспортировку 7594 т (1868 т + 1940 т + 1462 т + 419 т + 1905 т) в сумме 242 158 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ392343 (1868 т), N ЭМ412027 (1940 т), N ЭМ430613 (1462 т), N ЭМ430670 (419 т), N ЭМ454364 (1905 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 242 158 руб.
Счет-фактура N 11541 от 20.06.2005 на транспортировку 9369 т (1196 т + 716 т + 1839 т + 1859 т + 1546 т + 354 т + 1859 т) в сумме 300 745 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3751 т по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005, а транспортировка 5618 т по квитанциям N ЭМ539657 (1859 т), N ЭМ565637 (1546 т), N ЭМ566061 (354 т), N ЭМ587911 (1859 т) относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ539657 (1859 т), N ЭМ565637 (1546 т), N ЭМ566061 (354 т), N ЭМ587911 (1859 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ482392 (1196 т), N ЭМ482700 (716 т), N ЭМ509407 (1839 т), в общей массе: 3751 т / 9369 т = 0,400362899. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 300 745 руб. x 0,400362899 = 120 407 руб. Всего по счету-фактуре N 11541 от 20.06.2005 остается к доначислению 120 407 руб. НДС.
Счет-фактура N 11989 от 25.06.2005 на транспортировку 10 715 т (1183 т + 716 т + 1835 т + 805 т + 926 т + 1748 т + 635 т + 1072 т + 1795 т) в сумме 142 544 руб. разбит следующим образом: транспортировка 1183 т по квитанции N ЭМ610858 относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005, а транспортировка 9532 т по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭМ610858 (1183 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ610954 (716 т), N ЭМ637126 (1835 т), N ЭМ662146 (805 т), N ЭМ666727 (926 т), N ЭМ692534 (1748 т), N ЭМ721280 (635 т), N ЭМ724705 (1072 т), N ЭМ752228 (1795 т), в общей массе: 9532 т / 10 715 т = 0,77918805. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 142 544 руб. x 0, 77918805 = 126 806 руб. Всего по счету-фактуре N 11989 от 25.06.2005 остается к доначислению 126 806 руб. НДС.
Счет-фактура N 12402 от 25.06.2005 на транспортировку 4274 т (568 т + 1151 т + 1751 т + 1741 т + 464 т + 350 т) в сумме 139 193 руб. разбит следующим образом: транспортировка 3924 т по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т) относится к временной ГТД N 10205080/010605/0002104 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.06.2005, а транспортировка 350 т по квитанции N ЭМ822638 относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭМ822638 (350 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭМ768495 (568 т), N ЭМ772707 (1151 т), N ЭМ799269 (1741 т), N ЭМ822425 (464 т), в общей массе: 3924 т / 4274 т = 0,9181095. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 139 193 руб. x 0,9181095 = 127 794 руб. Всего по счету-фактуре N 12402 от 30.06.2005 остается к доначислению 127 794 руб. НДС.
Счет-фактура N 12779 от 05.07.2005 на транспортировку 7006 т (1742 т + 1322 т + 411 т + 1758 т + 1773 т) в сумме 226 001 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭМ917765 (1742 т), N ЭМ943072 (1322 т), N ЭМ943670 (411 т), N ЭМ960540 (1758 т), N ЭН010712 (1773 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 226 001 руб.
Счет-фактура N 13053 от 10.07.2005 на транспортировку 8692 т (1154 т + 594 т + 1710 т + 1072 т + 676 т + 1733 т + 947 т + 806 т) в сумме 283 880 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН041456 (1154 т), N ЭН041706 (594 т), N ЭН068971 (1710 т), N ЭН097935 (1072 т), N ЭН099803 (676 т), N ЭН124012 (1733 т), N ЭН145061 (947 т), N ЭН145235 (806 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 283 880 руб.
Счет-фактура N 13363 от 15.07.2005 на транспортировку 5879 т (1703 т + 800 т + 942 т + 1737 т + 697 т) в сумме 226 692 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН166795 (1703 т), N ЭН198134 (800 т), N ЭН197716 (942 т), N ЭН225714 (1737 т), N ЭН256981 (697 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 226 692 руб.
Счет-фактура N 13813 от 20.07.2005 на транспортировку 1298 т (1725 т + 573 т) в сумме 263 302 руб. относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН286786 (1725 т), N ЭН334386 (573 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 263 302 руб.
Счет-фактура N 14206 от 25.07.2005 на транспортировку 9143 т (1037 т + 1250 т + 1748 т + 1411 т + 297 т + 670 т + 1015 т + 1715 т) в сумме 300 354 руб. разбит следующим образом: транспортировка 7428 т по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т) относится к временной ГТД N 10205080/280605/0002487 с отметкой "Выпуск разрешен" 29.06.2005, а транспортировка 1715 т по квитанции N ЭН546659 относится к временной ГТД N 10205080/270705/0002933 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.06.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭН546659 (1715 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭН445203 (1037 т), N ЭН445659 (1250 т), N ЭН474112 (1748 т), N ЭН498936 (1411 т), N ЭН499212 (297 т), N ЭН521740 (670 т), N ЭН522256 (1015 т), в общей массе: 7428 т / 9143 т = 0,81242481. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 300 354 руб. x 0,81242481 = 244 015 руб. Всего по счету-фактуре N 14206 от 25.07.2005 остается к доначислению 244 015 руб. НДС.
Счет-фактура N 14657 от 31.07.2005 на транспортировку 7478 т (1750 т + 1721 т + 1736 т + 551 т + 590 т + 1130 т) в сумме 244 803 руб. разбит следующим образом: транспортировка 5207 т по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т) относится к временной ГТД N 10205080/270705/0002933 с отметкой "Выпуск разрешен" 27.07.2005, а транспортировка 2271 т по квитанциям N ЭН634925 (551 т), N ЭН666985 (590 т), N ЭН667630 (1130 т) относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН634925 (551 т), N ЭН666985 (590 т), N ЭН667630 (1130 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанциям N ЭН573656 (1750 т), N ЭН604540 (1721 т), N ЭН634578 (1736 т), в общей массе: 5207 т / 7478 т = 0,696309174. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 244 803 руб. x 0,696309174 = 170 459 руб. Всего по счету-фактуре N 14657 от 31.07.2005 остается к доначислению 170 459 руб. НДС.
Счет-фактура N 15211 от 05.08.2005 на транспортировку 7416 т (1134 т + 1746 т + 582 т + 1154 т + 1096 т + 1704 т) в сумме 310 360 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН722786 (1134 т), N ЭН740451 (1746 т), N ЭН767976 (582 т), N ЭН769462 (1154 т), N ЭН722809 (1096 т), N ЭН798139 (1704 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 310 360 руб.
Счет-фактура N 15724 от 10.08.2005 на транспортировку 10 973 т (877 т + 299 т + 2881 т + 475 т + 1249 т + 1733 т + 1731 т + 1728 т) в сумме 396 213 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭН826326 (877 т), N ЭН829517 (299 т), N ЭН883247 (2881 т), N ЭН898779 (475 т), N ЭН900750 (1249 т), N ЭН922646 (1733 т), N ЭН952437 (1731 т), N ЭН988078 (1728 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 396 213 руб.
Счет-фактура N 16129 от 15.08.2005 на транспортировку 8449 т (1551 т + 1739 т + 1146 т + 2268 т + 1745 т) в сумме 289 822 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО013235 (1551 т), N ЭО072600 (1739 т), N ЭО075205 (1146 т), N ЭО096140 (2268 т), N ЭО115301 (1745 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 289 822 руб.
Счет-фактура N 16515 от 20.08.2005 на транспортировку 6973 т (1737 т + 1758 т + 1778 т + 1700 т) в сумме 238 982 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО180735 (1737 т), N ЭО208121 (1758 т), N ЭО241462 (1778 т), N ЭО266326 (1700 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 238 982 руб.
Счет-фактура N 16993 от 25.08.2005 на транспортировку 6959 т (1755 т + 1750 т + 1712 т + 1742 т) в сумме 298 238 руб. относится к временной ГТД N 10205080/010805/0003002 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО290728 (1755 т), N ЭО342127 (1750 т), N ЭО312501 (1712 т), N ЭО405646 (1742 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 298 238 руб.
Счет-фактура N 17514 от 31.08.2005 на транспортировку 8250 т (1769 т + 1746 т + 1688 т + 1726 т + 1321 т) в сумме 340 633 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО645999 (1769 т), N ЭО489712 (1746 т), N ЭО511842 (1688 т), N ЭО545013 (1726 т), N ЭО575681 (1321 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 340 633 руб.
Счет-фактура N 18038 от 05.09.2005 на транспортировку 8105 т (1301 т + 2237 т + 1446 т + 1628 т + 1493 т) в сумме 287 496 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО602688 (1301 т), N ЭО635778 (2237 т), N ЭО661513 (1446 т), N ЭО682061 (1628 т), N ЭО706772 (1493 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 287 496 руб.
Счет-фактура N 18431 от 10.09.2005 на транспортировку 8942 т (1944 т + 1693 т + 1774 т + 1775 т + 1756 т) в сумме 305 729 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО738381 (1944 т), N ЭО769468 (1693 т), N ЭО797120 (1774 т), N ЭО826724 (1775 т), N ЭО854911 (1756 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 305 729 руб.
Счет-фактура N 18920 от 15.09.2005 на транспортировку 7316 т (1778 т + 1722 т + 1618 т + 1770 т + 428 т) в сумме 251 311 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭО878873 (1778 т), N ЭО897111 (1722 т), N ЭО930807 (1618 т), N ЭО960595 (1770 т), N ЭО991152 (428 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 251 311 руб.
Счет-фактура N 19418 от 20.09.2005 на транспортировку 9802 т (1737 т + 405 т + 901 т + 868 т + 1750 т + 1186 т + 887 т + 2068 т) в сумме 335 133 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП022474 (1737 т), N ЭП024755 (405 т), N ЭП055231 (901 т), N ЭП055479 (868 т), N ЭП077212 (1750 т), N ЭП102818 (1186 т), N ЭП103167 (887 т), N ЭП129687 (2068 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 335 133 руб.
Счет-фактура N 19855 от 25.09.2005 на транспортировку 9827 т (282 т + 1732 т + 1674 т + 292 т + 1940 т + 1188 т + 784 т + 1935 т) в сумме 336 697 руб. относится к временной ГТД N 10205080/300805/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП162402 (282 т), N ЭП162042 (1735 т), N ЭП195293 (1674 т), N ЭП195084 (292 т), N ЭП225774 (1940 т), N ЭП252236 (1188 т), N ЭП253974 (784 т), N ЭП273372 (1935 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 336 697 руб.
Счет-фактура N 20333 от 30.09.2005 на транспортировку 7565 т (774 т + 941 т + 1839 т + 751 т + 764 т + 222 т + 554 т + 1720 т) в сумме 260 112 руб. разбит следующим образом: транспортировка 774 т по квитанции N ЭП297193 относится к временной ГТД N 10205080/3008058/0003463 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.08.2005, а транспортировка 6791 т по квитанциям N ЭП296759 (941 т), N ЭП331094 (1839 т), N ЭП364353 (751 т), N ЭП364868 (764 т), N ЭП365657 (222 т), N ЭП395457 (554 т), N ЭП425810 (1720 т) относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП296759 (941 т), N ЭП331094 (1839 т), N ЭП364353 (751 т), N ЭП364868 (764 т), N ЭП365657 (222 т), N ЭП395457 (554 т), N ЭП425810 (1720 т), на момент выставления счета-фактуры еще не был помещен под таможенный режим экспорта, а товар, транспортируемый по квитанции N ЭП297193 (774 т), был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, находим долю товара, транспортируемого по квитанции N ЭП297193, в общей массе: 774 т / 7565 т = 0,1023133. Общую сумму по счету-фактуре умножаем на эту долю: 260 112 руб. x 0,1023133 = 26 613 руб. Всего по счету-фактуре N 20333 от 30.09.2005 остается 26 613 руб. НДС.
Счет-фактура N 20915 от 05.10.2005 на транспортировку 8928 т (1765 т + 1721 т + 1766 т + 1803 т + 1873 т) в сумме 301 123 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП479380 (1765 т), N ЭП459541 (1721 т), N ЭП503662 (1766 т), N ЭП528653 (1803 т), N ЭП560541 (1873 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 301 123 руб.
Счет-фактура N 21360 от 10.10.2005 на транспортировку 7705 т (1531 т + 290 т + 1623 т + 564 т + 1035 т + 806 т + 1856 т) в сумме 264 865 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП590628 (1531 т), N ЭП591142 (290 т), N ЭП623986 (1623 т), N ЭП624352 (564 т), N ЭП675873 (1035 т), N ЭП676240 (806 т), N ЭП698708 (1856 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 264 865 руб.
Счет-фактура N 21846 от 15.10.2005 на транспортировку 7697 т (806 т + 1058 т + 1830 т + 1013 т + 1107 т + 524 т + 1359 т) в сумме 306 488 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП731645 (806 т), N ЭП731236 (1058 т), N ЭП759391 (1830 т), N ЭП791388 (1013 т), N ЭП824317 (1107 т), N ЭП824674 (524 т), N ЭП852982 (1359 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 306 488 руб.
Счет-фактура N 22393 от 20.10.2005 на транспортировку 3832 т (235 т + 1835 т + 1762 т) в сумме 249 879 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭП875749 (235 т), N ЭП903011 (1835 т), N ЭП931792 (1762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 249 879 руб.
Счет-фактура N 22942 от 25.10.2005 на транспортировку 1762 т в сумме 296 279 руб. относится к временной ГТД N 10205080/011005/0004010 с отметкой "Выпуск разрешен" 01.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанции N ЭР024585 (1762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 296 279 руб.
Счет-фактура N 23419 от 31.10.2005 на транспортировку 5977 т (1764 т + 1672 т + 1164 т + 563 т + 814 т) в сумме 204 994 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР194131 (1764 т), N ЭР222707 (1672 т), N ЭР253461 (1164 т), N ЭР254421 (563 т), N ЭР161457 (814 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 204 994 руб.
Счет-фактура N 23969 от 05.11.2005 на транспортировку 6226 т (878 т + 299 т + 290 т + 1997 т + 2762 т) в сумме 222 356 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР381345 (878 т), N ЭР381543 (299 т), N ЭР392399 (290 т), N ЭР416009 (1997 т), N ЭР440926 (2762 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 222 356 руб.
Счет-фактура N 24363 от 10.11.2005 на транспортировку 8829 т (292 т + 2035 т + 478 т + 966 т + 1093 т + 1816 т + 1105 т + 1044 т) в сумме 313 565 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР460859 (292 т), N ЭР460985 (2035 т), N ЭР469398 (478 т), N ЭР486645 (966 т), N ЭР517528 (1093 т), N ЭР547310 (1816 т), N ЭР563281 (1105 т), N ЭР578034 (1044 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 313 565 руб.
Счет-фактура N 24877 от 15.11.2005 на транспортировку 9017 т (1342 т + 1011 т + 1168 т + 853 т + 399 т + 1345 т + 1104 т + 582 т + 1213 т) в сумме 310 049 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР611909 (1342 т), N ЭР627051 (1011 т), N ЭР638079 (1168 т), N ЭР639601 (853 т), N ЭР685846 (399 т), N ЭР686163 (1345 т), N ЭР699326 (1104 т), N ЭР716819 (582 т), N ЭР716293 (1213 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 310 049 руб.
Счет-фактура N 25370 от 20.11.2005 на транспортировку 8042 т (1111 т + 1157 т + 561 т + 1731 т + 576 т + 1164 т + 1742 т) в сумме 276 973 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 31.10.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР748784 (1111 т), N ЭР780005 (1157 т), N ЭР779771 (561 т), N ЭР811216 (1731 т), N ЭР836864 (576 т), N ЭР837044 (1164 т), N ЭР858206 (1742 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 276 973 руб.
Счет-фактура N 25825 от 25.11.2005 на транспортировку 8755 т (1181 т + 565 т + 1781 т + 1166 т + 1152 т + 590 т + 1748 т + 572 т) в сумме 300 080 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 25.11.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭР883369 (1181 т), N ЭР883654 (565 т), N ЭР913183 (1781 т), N ЭР942889 (1166 т), N ЭС003879 (1152 т), N ЭР943525 (590 т), N ЭР974791 (1748 т), N ЭС005891 (572 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 300 080 руб.
Счет-фактура N 26397 от 30.11.2005 на транспортировку 5661 т (1716 т + 1200 т + 1735 т + 1010 т) в сумме 394 808 руб. относится к временной ГТД N 10205080/311005/0004524 с отметкой "Выпуск разрешен" 30.11.2005. Таким образом, товар, транспортируемый по квитанциям N ЭС033347 (1716 т), N ЭС058984 (1200 т), N ЭС083268 (1735 т), N ЭС114379 (1010 т), на момент выставления счета-фактуры был помещен под таможенный режим экспорта. Следовательно, по данному счету-фактуре доначисления остаются в полной сумме 194 808 руб.
Таким образом, установлено, что по большинству спорным счетам-фактурам услуги по перевозке оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта, что следует из дат на ВГТД "Выпуск разрешен", а также из дат выставления спорных счетов-фактур.
Следовательно, обществом в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в размере 18 153 634 руб.
В решении суд первой инстанции указал, что по настоящему делу судом установлено, что в период оказания ОАО "РЖД" обществу услуг по транспортировке нефти от станции Знаменск до станции Балтийский Лес нефть не была помещена под таможенный режим экспорта, а, учитывая, что нефть на экспорт поставлялась морским транспортом, помещение ее под таможенный режим экспорта осуществлялось непосредственно в порту Светлый после слива данной нефти из железнодорожных цистерн в резервуары комплексного нефтяного терминала (КНТ).
Данный вывод суда не соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам по следующим основаниям.
То обстоятельство, что таможенное оформление производилось в порту, а не на станции отгрузки нефти, само по себе не может свидетельствовать о том, что товар на момент совершения услуги по перевозке не был помещен под таможенный режим экспорта. Перевозка могла осуществляться под временную ГТД, которая к моменту начала-окончания услуги уже была оформлена.
Описанный в решении суда пример по накладной N 73667504 основан на произвольных данных о времени совершения услуги по перевозке и о времени, когда товар по данной накладной был помещен под таможенный режим экспорта.
Кроме того, исчисление судом остатков нефти в накопительном резервуаре в порту на момент оформления ВГТД и привязка этих остатков, а также новых поступлений к объемам нефти, отгруженной на танкер, также являются произвольными.
Из материалов дела усматривается, что определением от 05.05.2008 Арбитражный суд г. Москвы обязал заявителя повторно представить подробные письменные пояснения со ссылками на материалы дела относительно обстоятельств применения налоговых вычетов по НДС (18%), связанных с оказанием обществу услуг транспортировки нефти от ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес, позицию по моменту помещения товара под таможенный режим экспорта - в связи с конкретными договорами, счетами-фактурами и ГТД с расчетом сумм налоговых вычетов, а также в увязке с конкретными экспортными контрактами (п. 2.2 решения) с целью соотношения дат оказания услуг перевозки товара с датами помещения товара под таможенный режим экспорта.
Общество 03.06.2008 представило в суд дополнительные пояснения, в которых содержатся обоснования позиции налогоплательщика о том, что нефть в момент перевозки железнодорожным транспортом от ст. Знаменск до ст. Балтийский Лес не находилась под таможенным режимом экспорта.
Из названных пояснений усматривается, что привязки конкретных железнодорожных квитанций о приеме груза на перевозку к датам временных и постоянных ГТД сделаны заявителем искусственно, т.е. подобраны исключительно по датам - так чтобы можно было прийти к выводу, что услуги по перевозке нефти железнодорожным транспортом оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта.
То, что соотношение дат на железнодорожных квитанциях и на спорных счетах-фактурах сделано без учета других первичных документов, подтвердили и представители общества в судебном заседании 03.06.2008.
Выводы суда апелляционной инстанции в этой части также подтверждаются следующими обстоятельствами.
Во исполнение протокольного определения суда апелляционной инстанции обществом 06.07.2009 представлены "Таблицы сопоставления в хронологическом порядке периодов поставок и таможенного оформления нефти с учетом отметки "Выпуск разрешен" на временных ГТД", в которых заявителем сгруппированы в хронологическом порядке фактические данные о перевозках нефти (железнодорожные квитанции) и данные о расчетах за оказанные услуги по перевозке нефти (счета-фактуры ОАО "РЖД").
Однако данная группировка противоречит существующим нормам налогового законодательства по ряду причин, а именно.
Представленная таблица не имеет логического обоснования, так как из названных пояснений усматривается, что привязки конкретных железнодорожных квитанций о приеме груза на перевозку к датам временных и постоянных ГТД сделаны заявителем искусственно, т.е. подобраны исключительно по датам - так, чтобы можно было прийти к выводу, что услуги по перевозке нефти железнодорожным транспортом оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта. В состав партий нефти, помещенных под таможенный режим экспорта по каждой временной ГТД, вошли такие партии, следующие по хронологии, которые по своему суммарному весу соответствуют количеству нефти, фактически вывезенной по данным соответствующей полной ГТД. Соотношение дат на железнодорожных квитанциях и на спорных счетах-фактурах сделано без учета других первичных документов.
Однако данный подход к формированию привязки счетов-фактур к ГТД неверен, поскольку он содержит лишь примерную и, соответственно, недостоверную информацию о сроках и количестве перевозимого товара.
Так, проанализировав периоды оказания услуг по перевозке нефти ОАО "РЖД" для ООО "ЛУКОЙЛ-КМН" с 05.01.2005 по 07.01.2005 и с 14.01.2005 по 06.02.2005, установлено следующее.
Заявитель указывает, что нефть, переданная ОАО "РЖД" для транспортировки в период с 05.01.2005 по 07.01.2005 (исходя из даты приема груза на транспортировку согласно штампу на железнодорожной квитанции - графа 9 в таблице заявителя), реализована на экспорт по ВГТД N 10205080/220105/0000168 (выпуск разрешен 22.01.2005).
Количество нефти по железнодорожным квитанциям за этот период, по данным общества, составило 8307 т (графа 8 в таблице общества, графа 4 в таблице инспекции), количество нефти по указанной ВГТД составило 9050 т (графа 3 в таблице общества, графа 5 в таблице инспекции), по ПГТД - 9035 т (графа 6).
| N счета- фактуры | Дата | N и дата квитанции на перевозку нефти | Количество по квитанции, т | Количество по ВГТД, т | Количество по ПГТД, т |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 191 | 10.01.2005 | ЭИ473639 от 05.01.2005 | 456 | ||
| 62 | 05.01.2005 | ЭИ474298 от 05.01.2005 | 973 | ||
| ЭИ476117 от 05.01.2005 | 1427 | ||||
| ЭИ492534 от 06.01.2005 | 792 | ||||
| ЭИ495419 от 06.01.2005 | 1408 | ||||
| ЭИ492739 от 06.01.2005 | 429 | ||||
| ЭИ511538 от 07.01.2005 | 1446 | ||||
| ЭИ521328 от 07.01.2005 | 1376 | ||||
| 8 307 | 9 050 | 9 035 |
Налогоплательщик также указывает, что нефть, переданная ОАО "РЖД" для транспортировки в период с 14.01.2005 по 06.02.2005 (исходя из даты приема груза на транспортировку согласно штампу на железнодорожной квитанции - графа 9 в таблице заявителя), реализована на экспорт по ВГТД N 10205080/010205/0000289 (выпуск разрешен 01.02.2005).
Количество нефти по железнодорожным квитанциям за этот период, по данным общества, составило 37 269 т (графа 8 в таблице общества, графа 4 в таблице инспекции), количество нефти по указанной ВГТД составило 50 000 т (графа 3 в таблице общества, графа 5 в таблице инспекции), по ПГТД - 37 718 т (графа 6).
| N счета- фактуры | Дата | N и дата квитанции на перевозку нефти | Количество по квитанции, т | Количество по ВГТД, т | Количество по ПГТД, т |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 355 | 15.01.2005 | ЭИ643540 от 14.01.2005 | 1343 | ||
| 644 | 20.01.2005 | ЭИ648313 от 14.01.2005 | 1420 | ||
| 1020 | 25.01.2005 | ЭИ685948 от 16.01.2005 | 689 | ||
| 1338 | 31.01.2005 | ЭИ707625 от 17.01.2005 | 1381 | ||
| 1704 | 05.02.2005 | ЭИ752179 от 19.01.2005 | 1351 | ||
| 2003 | 10.02.2005 | ЭИ827700 от 22.01.2005 | 1345 | ||
| ЭИ666697 от 15.01.2005 | 1195 | ||||
| ЭИ685661 от 16.01.2005 | 677 | ||||
| ЭИ686498 от 16.01.2005 | 1241 | ||||
| ЭИ804969 от 21.01.2005 | 1281 | ||||
| ЭИ829135 от 22.01.2005 | 666 | ||||
| ЭИ828437 от 22.01.2005 | 747 | ||||
| ЭИ847533 от 23.01.2005 | 1409 | ||||
| ЭИ868130 от 24.01.2005 | 1089 | ||||
| ЭИ893870 от 25.01.2005 | 1293 | ||||
| ЭИ921973 от 26.01.2005 | 741 | ||||
| ЭИ917696 от 26.01.2005 | 510 | ||||
| ЭИ974220 от 28.01.2005 | 102 | ||||
| ЭИ975342 от 28.01.2005 | 1338 | ||||
| ЭИ998801 от 29.01.2005 | 632 | ||||
| ЭИ995871 от 29.01.2005 | 1344 | ||||
| ЭИ998649 от 29.01.2005 | 692 | ||||
| ЭЙ017344 от 30.01.2005 | 1424 | ||||
| ЭЙ033426 от 31.01.2005 | 120 | ||||
| ЭЙ033787 от 31.01.2005 | 1333 | ||||
| ЭИ038043 от 31.01.2005 | 111 | ||||
| ЭИ947360 от 27.01.2005 | 182 | ||||
| ЭИ947474 от 27.01.2005 | 1289 | ||||
| ЭИ949437 от 27.01.2005 | 1449 | ||||
| ЭЙ057746 от 01.02.2005 | 461 | ||||
| ЭЙ084031 от 02.02.2005 | 1390 | ||||
| ЭЙ087147 от 02.02.2005 | 1267 | ||||
| ЭЙ108548 от 03.02.2005 | 1473 | ||||
| ЭЙ135323 от 04.02.2005 | 1478 | ||||
| ЭЙ138994 от 04.02.2005 | 973 | ||||
| ЭЙ159160 от 05.02.2005 | 597 | ||||
| ЭЙ158723 от 05.02.2005 | 880 | ||||
| ЭЙ179745 от 06.02.2005 | 356 | ||||
| 37 269 | 50 000 | 37 718 |
Таким образом, установлено расхождение данных о количестве нефти, суммарно исчисленного по квитанциям на перевозку нефти, и по ВГТД и ПГТД, указанным обществом.
При этом в одних случаях количество нефти по квитанциям меньше, чем указано в ГТД, в других - принятая ОАО "РЖД" к перевозке нефть не привязана к конкретной ГТД.
К этим ГТД общество привязывает счета фактуры: N 191 от 10.01.2005 и N 62 от 05.01.2005 - к ВГТД N 10205080/220105/0000168; N 355 от 15.01.2005, N 644 от 20.01.2005, N 1020 от 25.01.2005, N 1338 от 31.01.2005, N 1704 от 05.02.2005, N 203 от 10.02.2005 - к ВГТД N 10205080/010205/0000289.
При этом налогоплательщик не рассчитывает долю НДС, которая приходится на данную ГТД, хотя, как видно из Таблицы общества, некоторые из указанных счетов-фактур соотносятся в части и с другими ГТД.
Кроме того, некоторые из оспариваемых счетов-фактур не содержат информации о квитанциях, на основании которых производилась перевозка товара.
При таких условиях представленная обществом Таблица является неверной как по методологии составления, так и по сути.
По указанным причинам данная Таблица не может быть положена в основу при разрешении настоящего спора.
При таких условиях усматривается, что по многим спорным счетам-фактурам услуги по перевозке оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта, что следует из дат на ВГТД "Выпуск разрешен", а также из дат выставления спорных счетов-фактур.
Позиция суда о том, что момент оказания услуги следует определять по дате на счете-фактуре, основана на выводах Федерального арбитражного суда Московского округа, содержащихся в постановлении от 23.06.2008 N КА-А40-5132-08 по делу N А40-5169/07-116-184 по заявлению ОАО "ЛУКОЙЛ" о признании незаконным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 29.06.2007 N 52/1272 в части отказа в возмещении НДС.
В отношении даты выпуска товаров таможенным органом судом апелляционной инстанции установлено следующее.
В силу п. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под заявленный таможенный режим является день выпуска товаров таможенным органом.
Выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (пп. 23 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором пп. 9 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.
Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, под таможенный режим согласно п. 4 ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.
Российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, и до пересечения таможенной границы (п. 2 ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Доказательством выдачи разрешения на выпуск товаров является наличие штампа таможенного органа на ГТД "Выпуск разрешен", в котором указана конкретная дата выдачи такого разрешения.
В соответствии с п. 4 ст. 129 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, установленных ст. 314 Таможенного кодекса Российской Федерации, регулирующей особенности ввоза, вывоза и декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи.
В целях соблюдения этого общего правила по товарам, в отношении которых до убытия с таможенной территории Российской Федерации не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, введена процедура временного декларирования, предусматривающая последовательную подачу двух таможенных деклараций.
В силу ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при временном декларировании вывоз из Российской Федерации, а соответственно, перед этим и выпуск товаров в надлежащем таможенном режиме, осуществляются по временным таможенным декларациям. Полная таможенная декларация подается после убытия товаров и уточнения всех сведений, необходимых для таможенного оформления, которые и заверяются таможенным органом в срок, установленный п. 1 ст. 359 Таможенного кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации одновременно с подачей временной таможенной декларации в таможенный орган уплачиваются вывозные таможенные пошлины.
Таким образом, оформление временной грузовой таможенной декларации и уплата вывозных таможенных пошлин являются подтверждением факта помещения вывозимых товаров под таможенный режим экспорта.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 16581/07 также отражено, что в случае, если товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям, следует руководствоваться отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" на временных грузовых декларациях.
Исходя из правил заполнения граф грузовой таможенной декларации, согласно п. 39 раздела VI Инструкции "О порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации", утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 11.08.2006 N 762, в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, а также в графе "C" комплекта ТД2 или ТД4 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" должностным лицом таможенного органа проставляются отметки (в том числе путем проставления штампов) о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске и тому подобные отметки. Такими отметками являются штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.
Данные отметки проставляются на грузовой таможенной декларации вне зависимости от вида транспорта и способа транспортировки товаров (автомобильный, железнодорожный, трубопроводный, смешанное сообщение и т.д.), а также таможенного режима и вида грузовой таможенной декларации, что подтверждается Письмами ФТС России от 07.06.2007 N 01-18/21332 "О порядке таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" и ФНС России от 19.06.2007 N ШТ-6-03/489@ "О разъяснениях ФТС России".
После принятия таможенным органом при таможенном оформлении решения о выпуске товаров, в частности, в режиме экспорта, товар считается экспортируемым, помещенным под таможенный режим. При этом он считается экспортируемым независимо от того, производилось ли декларирование товаров путем подачи таможенной декларации либо временной таможенной декларации.
В спорном случае товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям. При таких условиях датой определения экспортного режима товара считается отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" на временной ГТД.
То обстоятельство, что товар вывозился на экспорт различными видами транспорта, не свидетельствует о том, что на указанный перевозочный процесс не распространяется порядок помещения товара под таможенный режим экспорта, в соответствии с таможенным законодательством, который определяется по штампу таможенного органа на ВГТД "Выпуск разрешен".
В связи с чем довод общества о том, что в связи с отсутствием отметки таможенного органа на железнодорожных транспортных накладных экспортируемый товар не находился под действием таможенного режима экспорта, подлежит отклонению.
Таким образом, заявителем в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в размере 18 153 634 руб.
В остальной части решение суда надлежит оставить без изменения.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2008 по делу N А40-56/08-140-1 изменить.
Отменить решение суда о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения.
Отказать ООО "ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 02.10.2007 N 52/2224 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 18 153 634 руб., штрафа 3 630 726 руб. по п. 2.2 решения, а также начисления соответствующих сумм пени по данному пункту решения.
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий:
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи:
Т.Т.МАРКОВА
Н.О.ОКУЛОВА
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи:
Т.Т.МАРКОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)