Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
20 июля 2006 г. Дело N 33943/06-33-239
Резолютивная часть решения вынесена 20 июля 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 27 июля 2006 года.
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., рассмотрев в заседании суда дело по иску ОАО "Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" к ответчику МИФНС России по КН N 3 о признании недействительным решения N 290 от 30.12.05 и обязании возместить акциз в сумме 916822,80 руб. за сентябрь 2004 г., в заседании приняли участие: истец - К.Л.А. - дов. от 26.12.05 б/н, К.И.М.- дов. б/н от 17.07.06, ответчик - Н. - дов. б/н от 27.03.06, протокол велся судьей Ч.,
заявление подано с учетом уточнения заявителя о признании недействительным решения N 290 от 30.12.05 "Об отказе в возмещении акциза за сентябрь 2004 г." и обязании возместить акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в июне 2004 г., отраженного в декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб. путем зачета в счет будущих платежей по акцизу по внутреннему рынку.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что все документы в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ им представлены, акциз уплачен и поставлен к возмещению в соответствии со ст. 184 АПК РФ, документы, подтверждающие ведение раздельного учета не запрашивались.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что не представлены документы, подтверждающие уплату акциза и документы, подтверждающие ведение раздельного бухгалтерского учета при реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешнем рынках.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что заявителем направлена в инспекцию 20.10.04 налоговая декларация за сентябрь 2004 г. документами согласно реестра (л.д. 27, т. 1).
Налоговым органом проведена камеральная проверка и вынесено решение N 290 от 30.12.05 которым отказано в возмещении акциза, решение получено 30.01.06 (л.д. 61, т. 2).
Из материалов дела следует, что 20.07.2004 ОАО Самарский комбинат "Родник" направило ответчику налоговую декларацию по акцизам за июнь 2005 г., в которой в Разделе 2, в строке 020 "Реализация подакцизных товаров на экспорт" была отражена сумма акциза 916822,80 руб.
В декларации за сентябрь 2004 г. данная сумма поставлена к возмещению (л.д. 37, т. 1).
Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ в случае вывоза подакцизных товаров на экспорт при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан начислить и уплатить акциз по этим товарам в общем порядке, установленном, что и было сделано ОАО Самарский комбинат "Родник"
Пунктом 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (согласно их перечню, установленному в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ).
Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять ответчику копии платежных поручений, т.к. информация об уплате того или иного налога отражается по лицевому счету налогоплательщика.
- ОАО Самарский комбинат "Родник" отгрузку подакцизных товаров, согласно - ГТД 10412060/210604/0007251;
- -ГТД 10412060/280604/0007707
произвел в июне месяце 2004 г. Комбинат, в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ начислил и перечислил акциз платежными поручениями:
- - N 78 от 26.07.2004 по сроку уплаты 26.07.2004 в размере 692655 руб. (л.д. 23, т. 1);
- - N 82 от 16.08.2006 по сроку уплаты 16.08.2004 в размере 692655 руб. (л.д. 24, т. 1).
Итого сумма акциза составила 1385310 руб. (стр. 010 налоговой декларации за июнь 2004 г. "Реализация подакцизных товаров, кроме экспорта" - 468487,80 руб. + стр. 020 "Реализация подакцизных товаров на экспорт" - 916822,80 руб.).
Общая сумма акциза 1385310 руб. заявлена в Разделе 1. Декларация "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".
Инспекция подтвердила в своем решении предоставление всех документов, предусмотренных ст. 198 п. 7 НК РФ. Таким образом, учитывая, что сумма акциза уплачена заявитель имеет право на возмещение акциза в соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ.
То обстоятельство, что заявитель не имеет задолженности по акцизам подтверждается справкой от 10.09.04 об отсутствии просроченной задолженности.
Суд также не согласен с доводами Инспекции об отсутствии у заявителя доказательств фактического ведения раздельного учета по производству и реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта исходя из следующего.
Пункт 2 ст. 183 НК РФ содержит условие, при выполнении которого перечисленные в п. 1 указанной статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Таким условием является ведения и наличие отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Положения п. 2 ст. 183 НК РФ основаны на следующих основных обязанностях налогоплательщиков, предусмотренных п. 1 ст. 23 части первой НК РФ:
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт *** ст. 3 п. 1).
- в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги (пп. 8 п. 1).
Полный перечень документов, которые налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам содержит ст. 198 НК РФ.
Довод инспекции о том, что вместе с декларацией по акцизам в Инспекцию комбинат обязан представлять документы, подтверждающие наличие у Общества раздельного учета производства и реализации на экспорт подакцизных товаров противоречит нормам НК РФ.
Налоговая инспекция, в соответствии со ст. 88 НК РФ не затребовала их у предприятия, в то время как Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательное предоставление указанных документов.
Инспекцией представлено только требование о предоставлении документов от 18.11.04 по НДС, а не по акцизу.
В соответствии с п. 2 ст. 183 ОАО Самарский комбинат "Родник" ведет раздельный учет по производству и реализации подакцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта.
Порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизной продукции облагаемой в общем порядке, операций, не подлежащих налогообложению определен приказом по предприятию N 259 от 29.12.2003.
Заявителем представлена учетная политика на 2004 г., в которой п. 15 (л.д. 55, т. 1) предусмотрено ведение раздельного учета.
Из представленных журналов хозяйственных операций, реестров отгрузки на экспорт следует, что на предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и экспорт. Налоговая декларация по акцизам заполняется на основании регистров бухгалтерского учета:
- по операциям на внутреннем рынке - на основании ведомости "Реализация готовой продукции" за отчетный месяц, в которой указаны данные о количестве отгруженных подакцизных товаров, их стоимость в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию продукции в разрезе установленных ставок.
- по операциям на экспорт - на основании регистра "Отгрузка продукции на экспорт".
Раздельный учет операции по экспорту в бухгалтерском учете обеспечивается специально выделенными в плане счетов субсчетами для отражения экспортных операций.
Все расходы относящиеся к производству, как на экспорт, так и на внутренний рынок, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 20/7 "Производство водок, ЛВИ". Формирование себестоимости продукции в разрезе ассортимента и раздельно на экспорт и внутренний рынок отражается в "Отчете по производственной себестоимости" за соответствующий месяц (месяц производства продукции). В указанном отчете выделяется особый заказ (о/з) или заказ-спецификация (з/с), то есть производство продукции на экспорт.
Продукция по которой сумма акциза, предъявлена к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта документально подтвержден, в налоговой декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб., отгружена в режиме экспорта в июне 2004 г. (Реестр отгрузки на экспорт с 01.06.2004 по 30.06.2004) по ГТД 10412060/210604/0007251 (Греция), изготовлена по заказ-спецификации N 5 в июне 2004 г. по ГТД 10412060/280604/0007707 (Греция), изготовлена по заказ-спецификации N 6 в июне 2004 и отражено в отчете по производственной себестоимости в июне 2004 г.
При передаче продукции из производственных цехов в отпускной цех в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Производственная себестоимость продукции" делается запись:
Дт 43/1.1 Кт передана готовая продукция, предназначенная для реализации на внутреннем рынке.
Дт 43/1.2 Кт 20/7.30 передана готовая продукция, предназначенная для реализации на экспорт (л.д. 124, т. 1).
При отгрузке продукции на экспорт в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт" за соответствующий период отгрузки (на дату отгрузки с территории акцизного склада) делается запись:
Дт 45/1 Кт 43/1.2 отгружена готовая продукция на экспорт (л.д. 127, т. 1).
Балансовый счет 45/1 предусмотрен планом счетов только для отражения операций по отгрузке продукции на экспорт, так как переход права собственности на продукцию к иностранному партнеру происходит как правило не в момент отгрузки продукции с территории акцизного склада, а в порядке предусмотренном контрактом. Кроме того, в Дт 45 списываются коммерческие расходы, приходящиеся на экспортную продукцию.
Распределение суммы коммерческих расходов между внутренним рынком и экспортом производится (балансовый счет 44) пропорционально объема произведенной в отчетном месяце продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. В журнале хозяйственных операций "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт" делается запись:
Дт 45 Кт 44 Списаны коммерческие расходы на продажу по экспорту по отгруженной на экспорт продукции.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются только после того, как произошел переход права собственности от поставщика к покупателю. При отгрузке продукции с территории акцизного склада на внутренний рынок переход права собственности на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки. В бухгалтерском учете в период отгрузки в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации" делается запись:
Дт 62/2 Кт 901/1.1 Отражена реализация готовой продукции на внутренний рынок.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к иностранному покупателю в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дт 62/3 Кт 901/1.2 отражена реализация готовой продукции на экспорт.
Одновременно с отражением операций в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" по операциям по списанию себестоимости реализованной продукции делается запись:
Дт 902/1.2 Кт 43/1.1 списана по себестоимости готовая продукция, реализованная на внутреннем рынке.
Дт 902/1.2 Кт 45/1 списана по себестоимости продукция, реализованная на экспорт (л.д. 26, т. 2).
Так же отражаются общехозяйственные расходы, списание коммерческих расходов.
Таким образом, операции по формированию себестоимости продукции, отгрузке, реализации готовой продукции на экспорт, финансовый результат от продаж по экспорту, начисление акцизов по экспортной отгрузке отражается в соответствующих журналах хозяйственных операций за соответствующий месяц: "Отчет по производственной себестоимости"; "Отгрузка продукции на экспорт"; "Себестоимость реализованной продукции"; "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию"; "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт"; "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту".
Кроме того, в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Налоги, начисленные на экспортную продукцию" за июнь 2004 г. отражена операция по начислению акцизов по продукции, отгруженной на экспорт (л.д. 27, т. 2).
Заявителем представлены подробные таблицы, подтверждающие ведение раздельного учета.
В связи с изложенным суд считает, что заявитель имеет право на возмещение акциза в соответствии со ст. ст. 184, 203 НК РФ
На основании изложенного, ст. ст. 88, 183, 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным решение МИФНС России по КН N 3 от 30 декабря 2005 за N 290 Об отказе в возмещении акциза за сентябрь 2004 года, вынесенное в отношении ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" как не соответствующее ст. ст. 183, 184, 198 НК РФ.
Обязать МИФНС России по КН N 3 возместить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в июне 2004 г., отраженный в декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб. путем зачета в счет будущих платежей по акцизу по внутреннему рынку.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 17668,22 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 20.07.2006, 27.07.2006 ПО ДЕЛУ N 33943/06-33-239
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 июля 2006 г. Дело N 33943/06-33-239
Резолютивная часть решения вынесена 20 июля 2006 года.
Полный текст решения изготовлен 27 июля 2006 года.
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., рассмотрев в заседании суда дело по иску ОАО "Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" к ответчику МИФНС России по КН N 3 о признании недействительным решения N 290 от 30.12.05 и обязании возместить акциз в сумме 916822,80 руб. за сентябрь 2004 г., в заседании приняли участие: истец - К.Л.А. - дов. от 26.12.05 б/н, К.И.М.- дов. б/н от 17.07.06, ответчик - Н. - дов. б/н от 27.03.06, протокол велся судьей Ч.,
УСТАНОВИЛ:
заявление подано с учетом уточнения заявителя о признании недействительным решения N 290 от 30.12.05 "Об отказе в возмещении акциза за сентябрь 2004 г." и обязании возместить акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в июне 2004 г., отраженного в декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб. путем зачета в счет будущих платежей по акцизу по внутреннему рынку.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что все документы в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ им представлены, акциз уплачен и поставлен к возмещению в соответствии со ст. 184 АПК РФ, документы, подтверждающие ведение раздельного учета не запрашивались.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что не представлены документы, подтверждающие уплату акциза и документы, подтверждающие ведение раздельного бухгалтерского учета при реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешнем рынках.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что заявителем направлена в инспекцию 20.10.04 налоговая декларация за сентябрь 2004 г. документами согласно реестра (л.д. 27, т. 1).
Налоговым органом проведена камеральная проверка и вынесено решение N 290 от 30.12.05 которым отказано в возмещении акциза, решение получено 30.01.06 (л.д. 61, т. 2).
Из материалов дела следует, что 20.07.2004 ОАО Самарский комбинат "Родник" направило ответчику налоговую декларацию по акцизам за июнь 2005 г., в которой в Разделе 2, в строке 020 "Реализация подакцизных товаров на экспорт" была отражена сумма акциза 916822,80 руб.
В декларации за сентябрь 2004 г. данная сумма поставлена к возмещению (л.д. 37, т. 1).
Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ в случае вывоза подакцизных товаров на экспорт при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан начислить и уплатить акциз по этим товарам в общем порядке, установленном, что и было сделано ОАО Самарский комбинат "Родник"
Пунктом 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (согласно их перечню, установленному в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ).
Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять ответчику копии платежных поручений, т.к. информация об уплате того или иного налога отражается по лицевому счету налогоплательщика.
- ОАО Самарский комбинат "Родник" отгрузку подакцизных товаров, согласно - ГТД 10412060/210604/0007251;
- -ГТД 10412060/280604/0007707
произвел в июне месяце 2004 г. Комбинат, в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ начислил и перечислил акциз платежными поручениями:
- - N 78 от 26.07.2004 по сроку уплаты 26.07.2004 в размере 692655 руб. (л.д. 23, т. 1);
- - N 82 от 16.08.2006 по сроку уплаты 16.08.2004 в размере 692655 руб. (л.д. 24, т. 1).
Итого сумма акциза составила 1385310 руб. (стр. 010 налоговой декларации за июнь 2004 г. "Реализация подакцизных товаров, кроме экспорта" - 468487,80 руб. + стр. 020 "Реализация подакцизных товаров на экспорт" - 916822,80 руб.).
Общая сумма акциза 1385310 руб. заявлена в Разделе 1. Декларация "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".
Инспекция подтвердила в своем решении предоставление всех документов, предусмотренных ст. 198 п. 7 НК РФ. Таким образом, учитывая, что сумма акциза уплачена заявитель имеет право на возмещение акциза в соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ.
То обстоятельство, что заявитель не имеет задолженности по акцизам подтверждается справкой от 10.09.04 об отсутствии просроченной задолженности.
Суд также не согласен с доводами Инспекции об отсутствии у заявителя доказательств фактического ведения раздельного учета по производству и реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта исходя из следующего.
Пункт 2 ст. 183 НК РФ содержит условие, при выполнении которого перечисленные в п. 1 указанной статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Таким условием является ведения и наличие отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Положения п. 2 ст. 183 НК РФ основаны на следующих основных обязанностях налогоплательщиков, предусмотренных п. 1 ст. 23 части первой НК РФ:
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт *** ст. 3 п. 1).
- в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги (пп. 8 п. 1).
Полный перечень документов, которые налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам содержит ст. 198 НК РФ.
Довод инспекции о том, что вместе с декларацией по акцизам в Инспекцию комбинат обязан представлять документы, подтверждающие наличие у Общества раздельного учета производства и реализации на экспорт подакцизных товаров противоречит нормам НК РФ.
Налоговая инспекция, в соответствии со ст. 88 НК РФ не затребовала их у предприятия, в то время как Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательное предоставление указанных документов.
Инспекцией представлено только требование о предоставлении документов от 18.11.04 по НДС, а не по акцизу.
В соответствии с п. 2 ст. 183 ОАО Самарский комбинат "Родник" ведет раздельный учет по производству и реализации подакцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта.
Порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизной продукции облагаемой в общем порядке, операций, не подлежащих налогообложению определен приказом по предприятию N 259 от 29.12.2003.
Заявителем представлена учетная политика на 2004 г., в которой п. 15 (л.д. 55, т. 1) предусмотрено ведение раздельного учета.
Из представленных журналов хозяйственных операций, реестров отгрузки на экспорт следует, что на предприятии ведется раздельный учет производства, отгрузки и реализации продукции на внутренний рынок и экспорт. Налоговая декларация по акцизам заполняется на основании регистров бухгалтерского учета:
- по операциям на внутреннем рынке - на основании ведомости "Реализация готовой продукции" за отчетный месяц, в которой указаны данные о количестве отгруженных подакцизных товаров, их стоимость в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию продукции в разрезе установленных ставок.
- по операциям на экспорт - на основании регистра "Отгрузка продукции на экспорт".
Раздельный учет операции по экспорту в бухгалтерском учете обеспечивается специально выделенными в плане счетов субсчетами для отражения экспортных операций.
Все расходы относящиеся к производству, как на экспорт, так и на внутренний рынок, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 20/7 "Производство водок, ЛВИ". Формирование себестоимости продукции в разрезе ассортимента и раздельно на экспорт и внутренний рынок отражается в "Отчете по производственной себестоимости" за соответствующий месяц (месяц производства продукции). В указанном отчете выделяется особый заказ (о/з) или заказ-спецификация (з/с), то есть производство продукции на экспорт.
Продукция по которой сумма акциза, предъявлена к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта документально подтвержден, в налоговой декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб., отгружена в режиме экспорта в июне 2004 г. (Реестр отгрузки на экспорт с 01.06.2004 по 30.06.2004) по ГТД 10412060/210604/0007251 (Греция), изготовлена по заказ-спецификации N 5 в июне 2004 г. по ГТД 10412060/280604/0007707 (Греция), изготовлена по заказ-спецификации N 6 в июне 2004 и отражено в отчете по производственной себестоимости в июне 2004 г.
При передаче продукции из производственных цехов в отпускной цех в бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций "Производственная себестоимость продукции" делается запись:
Дт 43/1.1 Кт передана готовая продукция, предназначенная для реализации на внутреннем рынке.
Дт 43/1.2 Кт 20/7.30 передана готовая продукция, предназначенная для реализации на экспорт (л.д. 124, т. 1).
При отгрузке продукции на экспорт в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Отгрузка продукции на экспорт" за соответствующий период отгрузки (на дату отгрузки с территории акцизного склада) делается запись:
Дт 45/1 Кт 43/1.2 отгружена готовая продукция на экспорт (л.д. 127, т. 1).
Балансовый счет 45/1 предусмотрен планом счетов только для отражения операций по отгрузке продукции на экспорт, так как переход права собственности на продукцию к иностранному партнеру происходит как правило не в момент отгрузки продукции с территории акцизного склада, а в порядке предусмотренном контрактом. Кроме того, в Дт 45 списываются коммерческие расходы, приходящиеся на экспортную продукцию.
Распределение суммы коммерческих расходов между внутренним рынком и экспортом производится (балансовый счет 44) пропорционально объема произведенной в отчетном месяце продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. В журнале хозяйственных операций "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт" делается запись:
Дт 45 Кт 44 Списаны коммерческие расходы на продажу по экспорту по отгруженной на экспорт продукции.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются только после того, как произошел переход права собственности от поставщика к покупателю. При отгрузке продукции с территории акцизного склада на внутренний рынок переход права собственности на отгруженную продукцию происходит в момент отгрузки. В бухгалтерском учете в период отгрузки в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации" делается запись:
Дт 62/2 Кт 901/1.1 Отражена реализация готовой продукции на внутренний рынок.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к иностранному покупателю в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" делается запись:
Дт 62/3 Кт 901/1.2 отражена реализация готовой продукции на экспорт.
Одновременно с отражением операций в Журнале хозяйственных операций "Выручка от реализации продукции" по операциям по списанию себестоимости реализованной продукции делается запись:
Дт 902/1.2 Кт 43/1.1 списана по себестоимости готовая продукция, реализованная на внутреннем рынке.
Дт 902/1.2 Кт 45/1 списана по себестоимости продукция, реализованная на экспорт (л.д. 26, т. 2).
Так же отражаются общехозяйственные расходы, списание коммерческих расходов.
Таким образом, операции по формированию себестоимости продукции, отгрузке, реализации готовой продукции на экспорт, финансовый результат от продаж по экспорту, начисление акцизов по экспортной отгрузке отражается в соответствующих журналах хозяйственных операций за соответствующий месяц: "Отчет по производственной себестоимости"; "Отгрузка продукции на экспорт"; "Себестоимость реализованной продукции"; "Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную на экспорт продукцию"; "Коммерческие расходы, приходящиеся на экспорт"; "Прибыль (убыток) от продаж по экспорту".
Кроме того, в бухгалтерском учете в Журнале хозяйственных операций "Налоги, начисленные на экспортную продукцию" за июнь 2004 г. отражена операция по начислению акцизов по продукции, отгруженной на экспорт (л.д. 27, т. 2).
Заявителем представлены подробные таблицы, подтверждающие ведение раздельного учета.
В связи с изложенным суд считает, что заявитель имеет право на возмещение акциза в соответствии со ст. ст. 184, 203 НК РФ
На основании изложенного, ст. ст. 88, 183, 184, 198, 203 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение МИФНС России по КН N 3 от 30 декабря 2005 за N 290 Об отказе в возмещении акциза за сентябрь 2004 года, вынесенное в отношении ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" как не соответствующее ст. ст. 183, 184, 198 НК РФ.
Обязать МИФНС России по КН N 3 возместить ОАО Самарский комбинат спиртовой и ликеро-водочной промышленности "Родник" акциз, уплаченный при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в июне 2004 г., отраженный в декларации за сентябрь 2004 г. в сумме 916822,80 руб. путем зачета в счет будущих платежей по акцизу по внутреннему рынку.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 17668,22 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)