Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой
судей М.В.Будылевой, В.А.Семиглазова
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Ю.В.Пряхиной,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17306/2007) Федерального казенного предприятия "Управление торговли Северного флота" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.10.2007 г. по делу N А42-4664/2007 (судья Р.Г.Хамидуллина),
по иску (заявлению) Федерального казенного предприятия "Управление торговли Северного флота"
к Инспекции ФНС России по г. Мурманску
о признании частично недействительным решения
при участии:
- от истца (заявителя): не явился (извещен, уведомление N 552428);
- от ответчика (должника): Д.С.Кузнецов, доверенность от 15.01.08 г. N 01-14-27-06/003698;
федеральное казенное предприятие "Управление торговли Северного флота" (далее - Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по г. Мурманску, ответчик) о признании частично недействительным решения N 9486 дсп от 20.07.07 г.
Решением суда первой инстанции от 19.10.07 г. в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе ФКП "Управление торговли Северного флота" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Представитель Предприятия в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя Предприятия.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Федеральное казенное предприятие "Управление торговли Северного флота" состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску.
Предприятие имеет филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные на территории Мурманской области. В их числе: обособленное подразделение - "Производственно-бытовое предприятие", расположенное по адресу: г. Североморск, ул. Сивко, д. 2а; обособленное подразделение - "Магазин г. Полярный", расположенное по адресу: г. Полярный, ул. Душенова, д. 4; обособленное подразделение "ОПЮЛ г. Скалистый", расположенное по адресу: г. Скалистый.
Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Предприятия по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
В ходе проверки Инспекция установила, что Предприятие в нарушение пункта 7 статьи 226 НК РФ перечисляло в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из доходов, выплаченных работникам указанных выше обособленных подразделений, не по месту нахождения этих обособленных подразделений, расположенных в городах Североморске, Полярном и Скалистом, а по месту нахождения головной организации в г. Мурманске.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 252 от 21.06.2007 г. и вынесено решение N 9486 дсп от 20.07.2007 г., на основании которого Предприятию в числе прочего начислены и предъявлены к уплате пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2004 - 2005 г. в сумме: 205 226 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "Производственно-бытовое предприятие г. Североморск"; 7 886 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "Магазин г. Полярный"; 25 092 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "ОПЮЛ г. Скалистый".
Суммы налога исчислены, удержаны и уплачены Предприятием в установленный законом срок, что не оспаривается Инспекцией. Денежные средства в полном объеме поступили в федеральный бюджет.
Судом первой инстанции сделан вывод о том, что удержанный из доходов физических лиц - работников указанных обособленных подразделений Предприятия НДФЛ, в полном объеме подлежал отчислению в бюджеты закрытых административно-территориальных образований. При соблюдении заявителем требований пункта 7 статьи 226 НК РФ данный налог поступил бы в бюджеты закрытых административно-территориальных образований г. Североморск, г. Полярный, г. Скалистый.
Предприятие, не перечислившее в установленный срок суммы НДФЛ, удержанные из доходов работников обособленных подразделений, обязано в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ уплатить пени.
Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод суда первой инстанции ошибочным по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам статьи 224 НК РФ, поскольку они признаются налоговыми агентами.
Итак, налоговые агенты производят исчисление сумм налога и уплату налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых являются, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются физическими лицами самостоятельно.
Срок перечисления удержанного налога на доходы физических лиц установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. А именно, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За несвоевременное перечисление сумм налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Однако в том случае, если организация имеет обособленные подразделения, она обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В рассматриваемом случае налог на доходы физических лиц был перечислен налоговым агентом полностью по месту нахождения (месту государственной регистрации) головной организации, а не по месту нахождения обособленных подразделений, что привело к образованию недоимки в соответствующие местные бюджеты.
Однако пунктом 9 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Кроме того, судом не было учтено, что уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со статьей 75 НК РФ только налоговому агенту, следовательно, начисление пени произведено неправомерно, без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента.
Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.
Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация уплачивает налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения обособленного подразделения, а соответствующие сведения представляются в налоговый орган по месту учета головной организации.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.10.07 г. по делу N А42-4664/07 отменить.
Признать недействительным решение ИФНС по г. Мурманску N 9486 дсп от 20.07.07 г. в части доначисления пени по НДФЛ за 2004 - 2005 г. в сумме 238204 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску в пользу ГУП ФКП "Управление торговли Северного флота" в возмещение судебных расходов 3000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗАГАРАЕВА Л.П.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.02.2008 ПО ДЕЛУ N А42-4664/2007
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 февраля 2008 г. по делу N А42-4664/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой
судей М.В.Будылевой, В.А.Семиглазова
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Ю.В.Пряхиной,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17306/2007) Федерального казенного предприятия "Управление торговли Северного флота" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.10.2007 г. по делу N А42-4664/2007 (судья Р.Г.Хамидуллина),
по иску (заявлению) Федерального казенного предприятия "Управление торговли Северного флота"
к Инспекции ФНС России по г. Мурманску
о признании частично недействительным решения
при участии:
- от истца (заявителя): не явился (извещен, уведомление N 552428);
- от ответчика (должника): Д.С.Кузнецов, доверенность от 15.01.08 г. N 01-14-27-06/003698;
- установил:
федеральное казенное предприятие "Управление торговли Северного флота" (далее - Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по г. Мурманску, ответчик) о признании частично недействительным решения N 9486 дсп от 20.07.07 г.
Решением суда первой инстанции от 19.10.07 г. в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе ФКП "Управление торговли Северного флота" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Представитель Предприятия в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя Предприятия.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Федеральное казенное предприятие "Управление торговли Северного флота" состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску.
Предприятие имеет филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные на территории Мурманской области. В их числе: обособленное подразделение - "Производственно-бытовое предприятие", расположенное по адресу: г. Североморск, ул. Сивко, д. 2а; обособленное подразделение - "Магазин г. Полярный", расположенное по адресу: г. Полярный, ул. Душенова, д. 4; обособленное подразделение "ОПЮЛ г. Скалистый", расположенное по адресу: г. Скалистый.
Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Предприятия по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
В ходе проверки Инспекция установила, что Предприятие в нарушение пункта 7 статьи 226 НК РФ перечисляло в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из доходов, выплаченных работникам указанных выше обособленных подразделений, не по месту нахождения этих обособленных подразделений, расположенных в городах Североморске, Полярном и Скалистом, а по месту нахождения головной организации в г. Мурманске.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 252 от 21.06.2007 г. и вынесено решение N 9486 дсп от 20.07.2007 г., на основании которого Предприятию в числе прочего начислены и предъявлены к уплате пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2004 - 2005 г. в сумме: 205 226 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "Производственно-бытовое предприятие г. Североморск"; 7 886 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "Магазин г. Полярный"; 25 092 руб. - за несвоевременное перечисление НДФЛ по обособленному подразделению - "ОПЮЛ г. Скалистый".
Суммы налога исчислены, удержаны и уплачены Предприятием в установленный законом срок, что не оспаривается Инспекцией. Денежные средства в полном объеме поступили в федеральный бюджет.
Судом первой инстанции сделан вывод о том, что удержанный из доходов физических лиц - работников указанных обособленных подразделений Предприятия НДФЛ, в полном объеме подлежал отчислению в бюджеты закрытых административно-территориальных образований. При соблюдении заявителем требований пункта 7 статьи 226 НК РФ данный налог поступил бы в бюджеты закрытых административно-территориальных образований г. Североморск, г. Полярный, г. Скалистый.
Предприятие, не перечислившее в установленный срок суммы НДФЛ, удержанные из доходов работников обособленных подразделений, обязано в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ уплатить пени.
Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод суда первой инстанции ошибочным по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам статьи 224 НК РФ, поскольку они признаются налоговыми агентами.
Итак, налоговые агенты производят исчисление сумм налога и уплату налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых являются, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются физическими лицами самостоятельно.
Срок перечисления удержанного налога на доходы физических лиц установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. А именно, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За несвоевременное перечисление сумм налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Однако в том случае, если организация имеет обособленные подразделения, она обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В рассматриваемом случае налог на доходы физических лиц был перечислен налоговым агентом полностью по месту нахождения (месту государственной регистрации) головной организации, а не по месту нахождения обособленных подразделений, что привело к образованию недоимки в соответствующие местные бюджеты.
Однако пунктом 9 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Кроме того, судом не было учтено, что уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со статьей 75 НК РФ только налоговому агенту, следовательно, начисление пени произведено неправомерно, без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента.
Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.
Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация уплачивает налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения обособленного подразделения, а соответствующие сведения представляются в налоговый орган по месту учета головной организации.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.10.07 г. по делу N А42-4664/07 отменить.
Признать недействительным решение ИФНС по г. Мурманску N 9486 дсп от 20.07.07 г. в части доначисления пени по НДФЛ за 2004 - 2005 г. в сумме 238204 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску в пользу ГУП ФКП "Управление торговли Северного флота" в возмещение судебных расходов 3000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗАГАРАЕВА Л.П.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)