Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
8 февраля 2007 г. Дело N 09АП-72/2007-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 08.02.07.
Мотивированное постановление изготовлено 15.02.07.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: П., судей: К., Х., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А., при участии от истца (заявителя) -, от ответчика (заинтересованного лица) -, рассматривает в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 3 на решение от 20.11.2006 по делу N А40-61903/06-127-318 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.И., по иску (заявлению) ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным отказа налогового органа, выраженного в письме от 07.08.2006 и обязании вынести решение,
ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным отказа МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, выраженного в письме от 07.08.06 N 54-20-152/10640 и обязании возместить сумму акциза путем зачета в сумме 526621 руб. 44 коп.
Заявленные требования мотивированы наличием у заявителя права на возмещение уплаченного акциза, а также необоснованностью отказа в его возмещении путем зачета.
Налоговый орган с доводами заявителя не согласился, по мотивам изложенным в письменном отзыве, против возмещения акциза возражал.
Решением суда от 20.11.2006 суд удовлетворил заявленные требования, признал незаконным отказ налогового органа, выраженный в письме от 07.08.06 N 54-20-152/10640, обязал МИФНС России по КН N 3 вынести решение в отношении заявленной ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" суммы акциза к зачету в размере 526621 руб. 44 коп.
Принимая решение, суд исходил из того, что заявитель надлежаще подтвердил право на возмещение акциза, а отказ налоговой инспекции в проведении зачета незаконен.
Не согласившись с указанным решением суда, МИФНС России по КН N 3 обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт, отказав заявителю в удовлетворении его требований.
Ссылаясь на положения пп. 4, 5, 8 п. 1 ст. 23, ст. ст. 88, 184, 198, 203 НК РФ, налоговый орган указывает на то, что право на возмещение акциза связано с представлением заявителем налоговой декларации и самим отчетным налоговым периодом, в связи с чем, по его мнению, довод налогоплательщика о том, что представление пакета документов во исполнение п. 7 ст. 198 НК РФ никак не связано с подачей декларации несостоятелен.
По мнению налогового органа, судом не применена норма права, подлежащая применению, а именно ст. 184 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе заявить к возмещению уплаченный акциз лишь в том налоговом периоде, когда представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, однако заявитель не заявлял суммы акциза в установленном налоговом периоде, в котором был собран пакет документов, причем уточненных налоговых деклараций ОАО "БАТ-СТФ" не подавалось.
В жалобе МИФНС России по КН N 3 заявляет о неисполнимости решения суда, и указывает на то, что поскольку заявителем решение налогового органа не обжаловалось, спорная сумма акциза не является излишне уплаченной и возможность зачета суммы акциза в размере 526621 руб. 44 коп. отсутствует.
Заявитель с доводами жалобы не согласился, представил по мотивам, изложенным в письменном отзыве; указывал на соблюдение порядка представления в налоговый орган всей необходимой документации, установленной п. 7 ст. 198 НК РФ; ссылаясь на п. 3 ст. 184 и п. 4 ст. 203 НК РФ, заявлял о своем праве на возмещение сумм акциза путем зачета на основании представленных им документов.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции доводы жалобы поддержала в полном объеме, просила решение отменить. Представитель заявителя возражал, просил оставить решение суда в силе.
Изучив представленные по делу доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, в декабре 2004 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 18 от 29.11.2004 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/171204/0006611 сигареты на сумму 147000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 007826. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 28.02.2005 (4082748,60 руб.).
В январе 2005 года по договору купли-продажи N 29 от 25.02.03 с приложением о поставке N 13 от 29.11.2004 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило компании "Бритиш Американ Тобакко Грузия" по грузовой таможенной декларации N 10413060/211204/0006658 сигареты на сумму 129756 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по грузовым железнодорожным накладным Т 598349, Т 598350, Т 598351. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 16 марта 2005 года (3567018,39 руб.).
20 апреля 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза.
25 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 151 и N 152. Решением N 151 от 25.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за декабрь 2004 года, январь 2005 года, в сумме 1857514,83 руб. заявленной в декларации по акцизам за март 2005 года. Решением N 152 от 25.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 124408,44 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за март 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 152 от 25.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 812 об уплате акциза в размере 124408,44 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 324 от 29.05.2006.
В мае 2005 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 22 от 22.04.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/250505/0002276 сигареты на сумму 108500 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0111202. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 10 августа 2005 года (3079132,35 руб.).
25 октября 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" в силу п. 7 ст. 198 НК РФ также предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 20 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 140 и N 143. Решением N 140 от 20.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за май 2005 года, в сумме 655855 руб. заявленной в декларации по акцизам за сентябрь 2005 года. Решением N 143 от 20.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 91219 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за сентябрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 143 от 20.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 807 об уплате акциза в размере 91219 рублей. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 896 от 24.05.2006.
В июне 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" совершило поставки сигарет на экспорт в Узбекистан и Молдову. По договору купли-продажи N 30 от 03.03.2003 с приложением о поставке N 15 от 06.04.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило СП "УЗБАТ А.О." по грузовой таможенной декларации N 10413060/200605/0002742 сигареты на сумму 60143 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по грузовым авианакладным N 670-02245143 и N 670-02245154. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 12 августа 2005 года. По договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 23 от 26.05.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10118030/240605/0001070 сигареты на сумму 49000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0123017. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 8 сентября 2005 года (1381873,50 руб.).
В сентябре 2005 года по договору купли-продажи N 171 от 30.04.02, с приложением о поставке N 22 от 26.07.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО ИП "Бритиш Американ Тобакко Трейдинг Компани" (Республика Беларусь) по товарно-транспортным накладным N 14 от 16.09.2005 и N 15 от 19.09.2005 сигареты на сумму 3434575,20 руб. и 3424877,40 руб. соответственно. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 10 ноября 2005 года.
20 декабря 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" согласно п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 18 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 133 и N 119. Решением N 119 от 18.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за июнь, сентябрь 2005 года, в сумме 2446714 руб. заявленной в декларации по акцизам за ноябрь 2005 года. Решением N 133 от 18.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 235460 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за ноябрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 133 от 18.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 707 об уплате акциза в размере 235460 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 888 от 24.05.2006.
В июле 2005 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 24 от 01.07.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/210705/0003380 сигареты на сумму 147000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 00317111. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 6 октября 2005 года (4206507,90 руб.).
20 января 2006 года ОАО "БАТ-СТФ" в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 28 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 158 и N 165. Решением N 158 от 28.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за июль 2005 года, в сумме 944177 руб. заявленной в декларации по акцизам за декабрь 2005 года. Решением N 165 от 28.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 75534 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за декабрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 165 от 28.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 810 об уплате акциза в размере 75534 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 889 от 24.05.2006.
Письмом N 655 от 13.06.06 ОАО "БАТ-СТФ" обратился в налоговую инспекцию с просьбой возместить путем зачета суммы акциза в размере 526621 руб. 44 коп., уплаченные по решениям налогового органа N 133 от 18.04.06, N 143 от 20.04.06, N 152 от 25.04.06 и N 165 от 28.04.06.
Письмом N 54-20-152/10640 от 07.08.06 налоговый орган отказал в возмещении уплаченного акциза, в связи с неподачей заявителем уточненных налоговых деклараций. При этом инспекция указала, что вышеуказанные решения налогового органа, которыми доначислен налог, заявителем не оспорены, а также им не представлен пакет др. документов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающий право на возмещение акциза по экспортным операциям.
Суд апелляционной инстанции считает отказ налогового органа в возмещении акциза незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
В силу п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза по экспортным операциям в налоговый орган представляются следующие документы:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- копии транспортных или товарораспорядительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от уплаты налога, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 203 НК РФ. При этом в силу п. 8 ст. 198 НК РФ при непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в п. 7 ст. 198 НК РФ документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы таможенной территории РФ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизных товарам акциз уплачивается в порядке, установленном главой 22 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.
Из указанного следует, что п. 7 ст. 203 НК РФ предусматривает, что уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 203 Кодекса в случае, если налогоплательщик представит в налоговый орган документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения.
Довод апелляционной жалобы о правомерности отказа в проведении зачета в связи с непредставлением в налоговый орган, для камеральной проверки, уточненной налоговой декларации, не принимается судом.
Факт представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, в отношении отгрузки сигарет подтвержден материалами дела и самим налоговым органом не оспаривается, каких-либо конкретных претензий к документам предъявлено не было. Решениями налогового органа N 151 от 25.04.06, N 140 от 20.04.06, N 119 от 18.04.06, N 158 от 28.04.06 установлено, что заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта и соответствующие требованиям НК РФ; указанные документы также представлены в материалы настоящего дела и судом исследованы; доначисление акциза по решениям N 152 от 25.04.06, N 143 от 20.04.06, N 133 от 18.04.06, N 165 от 28.04.06, связано с принятием налоговым органом банковской гарантии, представленной заявителем с соответствующим пакетом документов. Таким образом, заявитель имеет право на возмещение уплаченной суммы акциза в размере 526621,44 руб.
Довод налогового органа о том, что заявитель, уплатив акциз, обязан повторно представить документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, не основан на законодательстве о налогах и сборах, которое такого требования не содержит. Более того, в силу ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится как на основании документов, представленных налогоплательщиком, так и имеющихся в распоряжении налогового органа. На момент поступления заявления о зачете сумм акциза налоговая инспекция располагала комплектом документов заявителя по п. 7 ст. 198 НК РФ, в связи с чем, необходимость их повторного представления отсутствовала.
Апелляционный суд не усматривает нарушений положений ст. 184 НК РФ. Отказ налогового органа в возмещении сумм уплаченного акциза является незаконным. В соответствии с п. 3 ст. 184 и п. 4 ст. 203 НК РФ, уплаченные суммы акциза в отношении операции с подакцизными товарами, помещенные под таможенный режим, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
Довод налогового органа о неисполнимости решения суда, судом апелляционной инстанции обоснованным признан быть не может. Допущенная в резолютивной части решения опечатка содержания решения суда не меняет и в силу ст. 179 АПК РФ может быть исправлена арбитражным судом, принявшим данное решение.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значения для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по спору.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2006 по делу N А40-61903/06-127-318 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.02.2007, 15.02.2007 N 09АП-72/2007-АК ПО ДЕЛУ N А40-61903/06-127-318
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
8 февраля 2007 г. Дело N 09АП-72/2007-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 08.02.07.
Мотивированное постановление изготовлено 15.02.07.
Арбитражный суд в составе: председательствующего: П., судей: К., Х., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А., при участии от истца (заявителя) -, от ответчика (заинтересованного лица) -, рассматривает в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 3 на решение от 20.11.2006 по делу N А40-61903/06-127-318 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.И., по иску (заявлению) ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным отказа налогового органа, выраженного в письме от 07.08.2006 и обязании вынести решение,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным отказа МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, выраженного в письме от 07.08.06 N 54-20-152/10640 и обязании возместить сумму акциза путем зачета в сумме 526621 руб. 44 коп.
Заявленные требования мотивированы наличием у заявителя права на возмещение уплаченного акциза, а также необоснованностью отказа в его возмещении путем зачета.
Налоговый орган с доводами заявителя не согласился, по мотивам изложенным в письменном отзыве, против возмещения акциза возражал.
Решением суда от 20.11.2006 суд удовлетворил заявленные требования, признал незаконным отказ налогового органа, выраженный в письме от 07.08.06 N 54-20-152/10640, обязал МИФНС России по КН N 3 вынести решение в отношении заявленной ОАО "Бритиш Американ Тобако-СТФ" суммы акциза к зачету в размере 526621 руб. 44 коп.
Принимая решение, суд исходил из того, что заявитель надлежаще подтвердил право на возмещение акциза, а отказ налоговой инспекции в проведении зачета незаконен.
Не согласившись с указанным решением суда, МИФНС России по КН N 3 обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт, отказав заявителю в удовлетворении его требований.
Ссылаясь на положения пп. 4, 5, 8 п. 1 ст. 23, ст. ст. 88, 184, 198, 203 НК РФ, налоговый орган указывает на то, что право на возмещение акциза связано с представлением заявителем налоговой декларации и самим отчетным налоговым периодом, в связи с чем, по его мнению, довод налогоплательщика о том, что представление пакета документов во исполнение п. 7 ст. 198 НК РФ никак не связано с подачей декларации несостоятелен.
По мнению налогового органа, судом не применена норма права, подлежащая применению, а именно ст. 184 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе заявить к возмещению уплаченный акциз лишь в том налоговом периоде, когда представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, однако заявитель не заявлял суммы акциза в установленном налоговом периоде, в котором был собран пакет документов, причем уточненных налоговых деклараций ОАО "БАТ-СТФ" не подавалось.
В жалобе МИФНС России по КН N 3 заявляет о неисполнимости решения суда, и указывает на то, что поскольку заявителем решение налогового органа не обжаловалось, спорная сумма акциза не является излишне уплаченной и возможность зачета суммы акциза в размере 526621 руб. 44 коп. отсутствует.
Заявитель с доводами жалобы не согласился, представил по мотивам, изложенным в письменном отзыве; указывал на соблюдение порядка представления в налоговый орган всей необходимой документации, установленной п. 7 ст. 198 НК РФ; ссылаясь на п. 3 ст. 184 и п. 4 ст. 203 НК РФ, заявлял о своем праве на возмещение сумм акциза путем зачета на основании представленных им документов.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции доводы жалобы поддержала в полном объеме, просила решение отменить. Представитель заявителя возражал, просил оставить решение суда в силе.
Изучив представленные по делу доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, в декабре 2004 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 18 от 29.11.2004 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/171204/0006611 сигареты на сумму 147000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 007826. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 28.02.2005 (4082748,60 руб.).
В январе 2005 года по договору купли-продажи N 29 от 25.02.03 с приложением о поставке N 13 от 29.11.2004 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило компании "Бритиш Американ Тобакко Грузия" по грузовой таможенной декларации N 10413060/211204/0006658 сигареты на сумму 129756 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по грузовым железнодорожным накладным Т 598349, Т 598350, Т 598351. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 16 марта 2005 года (3567018,39 руб.).
20 апреля 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза.
25 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 151 и N 152. Решением N 151 от 25.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за декабрь 2004 года, январь 2005 года, в сумме 1857514,83 руб. заявленной в декларации по акцизам за март 2005 года. Решением N 152 от 25.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 124408,44 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за март 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 152 от 25.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 812 об уплате акциза в размере 124408,44 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 324 от 29.05.2006.
В мае 2005 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 22 от 22.04.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/250505/0002276 сигареты на сумму 108500 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0111202. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 10 августа 2005 года (3079132,35 руб.).
25 октября 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" в силу п. 7 ст. 198 НК РФ также предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 20 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 140 и N 143. Решением N 140 от 20.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за май 2005 года, в сумме 655855 руб. заявленной в декларации по акцизам за сентябрь 2005 года. Решением N 143 от 20.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 91219 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за сентябрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 143 от 20.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 807 об уплате акциза в размере 91219 рублей. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 896 от 24.05.2006.
В июне 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" совершило поставки сигарет на экспорт в Узбекистан и Молдову. По договору купли-продажи N 30 от 03.03.2003 с приложением о поставке N 15 от 06.04.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило СП "УЗБАТ А.О." по грузовой таможенной декларации N 10413060/200605/0002742 сигареты на сумму 60143 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по грузовым авианакладным N 670-02245143 и N 670-02245154. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 12 августа 2005 года. По договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 23 от 26.05.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10118030/240605/0001070 сигареты на сумму 49000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 0123017. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 8 сентября 2005 года (1381873,50 руб.).
В сентябре 2005 года по договору купли-продажи N 171 от 30.04.02, с приложением о поставке N 22 от 26.07.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО ИП "Бритиш Американ Тобакко Трейдинг Компани" (Республика Беларусь) по товарно-транспортным накладным N 14 от 16.09.2005 и N 15 от 19.09.2005 сигареты на сумму 3434575,20 руб. и 3424877,40 руб. соответственно. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 10 ноября 2005 года.
20 декабря 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" согласно п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 18 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 133 и N 119. Решением N 119 от 18.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за июнь, сентябрь 2005 года, в сумме 2446714 руб. заявленной в декларации по акцизам за ноябрь 2005 года. Решением N 133 от 18.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 235460 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за ноябрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 133 от 18.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 707 об уплате акциза в размере 235460 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 888 от 24.05.2006.
В июле 2005 года по договору N 27 от 01.02.03 с приложением о поставке N 24 от 01.07.2005 ОАО "БАТ-СТФ" отгрузило ООО "Бритиш Американ Тобакко - Молдова" по грузовой таможенной декларации N 10413060/210705/0003380 сигареты на сумму 147000 долларов США. Сигареты были отгружены на экспорт по CMR 00317111. Денежные средства за экспортный товар в полном объеме были получены 6 октября 2005 года (4206507,90 руб.).
20 января 2006 года ОАО "БАТ-СТФ" в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ предоставило в налоговый орган необходимые документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза. 28 апреля 2006 года налоговый орган вынес в отношении ОАО "БАТ-СТФ" решения N 158 и N 165. Решением N 158 от 28.04.06 налоговый орган подтвердил ОАО "БАТ-СТФ" право на освобождение от уплаты акциза на табачные изделия при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за июль 2005 года, в сумме 944177 руб. заявленной в декларации по акцизам за декабрь 2005 года. Решением N 165 от 28.04.06 налоговый орган доначислил ОАО "БАТ-СТФ" сумму акциза в размере 75534 руб. Решение о доначислении обосновано тем, что в предоставленной налоговой декларации по табачным изделиям за декабрь 2005 года ОАО "БАТ-СТФ" не в полном объеме заявило сумму акциза, подлежащую освобождению, так как, по мнению налогового органа, была занижена налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. На основании решения N 165 от 28.04.06 налоговый орган выставил ОАО "БАТ-СТФ" требование N 810 об уплате акциза в размере 75534 руб. ОАО "БАТ-СТФ" заплатило вышеуказанную сумму акциза платежным поручением N 889 от 24.05.2006.
Письмом N 655 от 13.06.06 ОАО "БАТ-СТФ" обратился в налоговую инспекцию с просьбой возместить путем зачета суммы акциза в размере 526621 руб. 44 коп., уплаченные по решениям налогового органа N 133 от 18.04.06, N 143 от 20.04.06, N 152 от 25.04.06 и N 165 от 28.04.06.
Письмом N 54-20-152/10640 от 07.08.06 налоговый орган отказал в возмещении уплаченного акциза, в связи с неподачей заявителем уточненных налоговых деклараций. При этом инспекция указала, что вышеуказанные решения налогового органа, которыми доначислен налог, заявителем не оспорены, а также им не представлен пакет др. документов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающий право на возмещение акциза по экспортным операциям.
Суд апелляционной инстанции считает отказ налогового органа в возмещении акциза незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
В силу п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза по экспортным операциям в налоговый орган представляются следующие документы:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- копии транспортных или товарораспорядительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от уплаты налога, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 203 НК РФ. При этом в силу п. 8 ст. 198 НК РФ при непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в п. 7 ст. 198 НК РФ документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы таможенной территории РФ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизных товарам акциз уплачивается в порядке, установленном главой 22 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.
Из указанного следует, что п. 7 ст. 203 НК РФ предусматривает, что уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 203 Кодекса в случае, если налогоплательщик представит в налоговый орган документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения.
Довод апелляционной жалобы о правомерности отказа в проведении зачета в связи с непредставлением в налоговый орган, для камеральной проверки, уточненной налоговой декларации, не принимается судом.
Факт представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, в отношении отгрузки сигарет подтвержден материалами дела и самим налоговым органом не оспаривается, каких-либо конкретных претензий к документам предъявлено не было. Решениями налогового органа N 151 от 25.04.06, N 140 от 20.04.06, N 119 от 18.04.06, N 158 от 28.04.06 установлено, что заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта и соответствующие требованиям НК РФ; указанные документы также представлены в материалы настоящего дела и судом исследованы; доначисление акциза по решениям N 152 от 25.04.06, N 143 от 20.04.06, N 133 от 18.04.06, N 165 от 28.04.06, связано с принятием налоговым органом банковской гарантии, представленной заявителем с соответствующим пакетом документов. Таким образом, заявитель имеет право на возмещение уплаченной суммы акциза в размере 526621,44 руб.
Довод налогового органа о том, что заявитель, уплатив акциз, обязан повторно представить документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, не основан на законодательстве о налогах и сборах, которое такого требования не содержит. Более того, в силу ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится как на основании документов, представленных налогоплательщиком, так и имеющихся в распоряжении налогового органа. На момент поступления заявления о зачете сумм акциза налоговая инспекция располагала комплектом документов заявителя по п. 7 ст. 198 НК РФ, в связи с чем, необходимость их повторного представления отсутствовала.
Апелляционный суд не усматривает нарушений положений ст. 184 НК РФ. Отказ налогового органа в возмещении сумм уплаченного акциза является незаконным. В соответствии с п. 3 ст. 184 и п. 4 ст. 203 НК РФ, уплаченные суммы акциза в отношении операции с подакцизными товарами, помещенные под таможенный режим, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
Довод налогового органа о неисполнимости решения суда, судом апелляционной инстанции обоснованным признан быть не может. Допущенная в резолютивной части решения опечатка содержания решения суда не меняет и в силу ст. 179 АПК РФ может быть исправлена арбитражным судом, принявшим данное решение.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значения для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по спору.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит. Нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2006 по делу N А40-61903/06-127-318 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)