Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 марта 2006 г. Дело N КА-А41/13856-05
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Русаковой О.И., судей Зарубиной Е.Н. и Тетеркиной С.И., при участии в заседании от истца (заявителя): ОАО "Мосэнерго" (Г. - доверенность от 29.08.2005 N 12-07/БПИ-7); от ответчика: ИФНС РФ по г. Ногинску (Л. - доверенность от 22.06.2005 N 83, госналогинспектор, уд. N 010595); от третьего лица: не участвует, рассмотрев 28.02.2006 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Мосэнерго" - заявителя - на постановление от 11.10.2005 N 10АП-2428/05-АК Десятого арбитражного апелляционного суда, принятое Мордкиной Л.М., Ивановой Н.В., Макаровской Э.П., по заявлению ОАО "Мосэнерго" о признании незаконным бездействия, к Инспекции ФНС России по г. Ногинску,
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Мосэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом его уточнения, к Инспекции ФНС России по г. Ногинску (далее - Инспекция) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в месячный срок в соответствии со ст. 78 НК РФ по заявлению Общества от 17.11.2004 N 07-39-302/1284 о возврате переплаты по налогу на прибыль по итогам 9 месяцев 2004 года.
Решением суда от 25.07.2005 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на ст. 32, п. 9 ст. 78 НК РФ.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 решение суда отменено со ссылкой на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.
Законность и обоснованность постановления суда проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Общества, в которой заявитель просит судебный акт отменить, удовлетворить заявленные требования со ссылкой на неправильное применение судом норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит обжалованный судебный акт оставить без изменения в связи с несостоятельностью ее доводов, как не основанных на требованиях закона, указывает на соответствие постановления суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Суд, с учетом мнения представителя Общества, не возражавшего против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.
В судебном заседании представитель Общества доводы кассационной жалобы поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в постановлении суда и представленном отзыве.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, суд кассационной инстанции находит обжалованный судебный акт подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 26 августа 2004 года Общество обратилось в Инспекцию с заявлением N 07-39-302/861 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 6 месяцев 2004 года.
Письмом от 06.10.2004 Инспекция сообщила о возможности возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам выездной налоговой проверки Общества.
17 ноября 2004 года Общество направило в Инспекцию заявление N 07-39-302/1284 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года: в местный бюджет переплата по налогу составила 1301917 руб. (в том числе за 6 месяцев 2004 года - 956095 руб.), в областной бюджет переплата составила 11125168 руб. (в том числе за 6 месяцев 2004 г. - 8155297 руб.). В заявлении Общество просило Инспекцию возвратить суммы переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в результате расчета к уменьшению по налогу на прибыль за 9 месяцев в размере 345822 руб. по местному бюджету и 2969871 руб. по областному бюджету.
Поскольку денежные средства не возвращены, ОАО "Мосэнерго" обратилось в арбитражный суд с обжалованием бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата в месячный срок сумм переплаты налога на прибыль, образовавшейся за 9 месяцев 2004 года.
Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд апелляционной инстанции исходил из того, что переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года, а авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат зачету в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 НК РФ.
Суд кассационной инстанции находит данный вывод арбитражного суда апелляционной инстанции ошибочным по следующим обстоятельствам.
В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые по итогам отчетного периода, не являются налогом на прибыль и наличие переплаты можно определить только по итогам налогового периода, не может служить основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных авансовых платежей.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В соответствии со ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль налоговым периодом является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Законодатель признает авансовые платежи налогом на прибыль, т.к. статья 287 НК РФ в своем названии указывает на сроки уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Таким образом, законодатель авансовые платежи приравнивает к налогу.
Из Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" также следует, что авансовые платежи по налогу на прибыль являются налогом и за их несвоевременную уплату производится начисление пени.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль следует с учетом вышеизложенного признать налогом на прибыль.
Данная правовая позиция не противоречит позиции, изложенной в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 10).
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Ст. 78 НК РФ не ставит право налогоплательщика на получение излишне уплаченных сумм налога с окончанием налогового или отчетного периода. Основанием для подачи заявления является наличие переплаты, которая устанавливается в результате сверки.
При таких обстоятельствах постановление суда от 11.10.2005, как не отвечающее требованиям закона, подлежит отмене.
Суд кассационной инстанции находит правильными выводы арбитражного суда первой инстанции, изложенные в решении от 25.07.2005.
Суд правомерно сослался на п. 9 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом, и обоснованно исходил из признания Инспекцией факта невынесения решения в порядке ст. 78 НК РФ, что налоговым органом не оспаривается и также следует из пояснения представителя Инспекции в суде кассационной инстанции.
Доказательств, свидетельствующих о принятии Инспекцией в установленный ст. 78 НК РФ срок решения по заявлению Общества от 17.11.2004 N 07-39-302/1284, налоговым органом не представлено.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 N 10АП-2428/05-АК по делу N А41-К2-2069/05 отменить.
Оставить в силе решение Арбитражного суда Московской области от 25.07.2005 по настоящему делу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 06.03.2006 N КА-А41/13856-05 ПО ДЕЛУ N А41-К2-2069/05
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 6 марта 2006 г. Дело N КА-А41/13856-05
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Русаковой О.И., судей Зарубиной Е.Н. и Тетеркиной С.И., при участии в заседании от истца (заявителя): ОАО "Мосэнерго" (Г. - доверенность от 29.08.2005 N 12-07/БПИ-7); от ответчика: ИФНС РФ по г. Ногинску (Л. - доверенность от 22.06.2005 N 83, госналогинспектор, уд. N 010595); от третьего лица: не участвует, рассмотрев 28.02.2006 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Мосэнерго" - заявителя - на постановление от 11.10.2005 N 10АП-2428/05-АК Десятого арбитражного апелляционного суда, принятое Мордкиной Л.М., Ивановой Н.В., Макаровской Э.П., по заявлению ОАО "Мосэнерго" о признании незаконным бездействия, к Инспекции ФНС России по г. Ногинску,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Мосэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом его уточнения, к Инспекции ФНС России по г. Ногинску (далее - Инспекция) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невынесении решения о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в месячный срок в соответствии со ст. 78 НК РФ по заявлению Общества от 17.11.2004 N 07-39-302/1284 о возврате переплаты по налогу на прибыль по итогам 9 месяцев 2004 года.
Решением суда от 25.07.2005 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на ст. 32, п. 9 ст. 78 НК РФ.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 решение суда отменено со ссылкой на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.
Законность и обоснованность постановления суда проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Общества, в которой заявитель просит судебный акт отменить, удовлетворить заявленные требования со ссылкой на неправильное применение судом норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит обжалованный судебный акт оставить без изменения в связи с несостоятельностью ее доводов, как не основанных на требованиях закона, указывает на соответствие постановления суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Суд, с учетом мнения представителя Общества, не возражавшего против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.
В судебном заседании представитель Общества доводы кассационной жалобы поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в постановлении суда и представленном отзыве.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, суд кассационной инстанции находит обжалованный судебный акт подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 26 августа 2004 года Общество обратилось в Инспекцию с заявлением N 07-39-302/861 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 6 месяцев 2004 года.
Письмом от 06.10.2004 Инспекция сообщила о возможности возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам выездной налоговой проверки Общества.
17 ноября 2004 года Общество направило в Инспекцию заявление N 07-39-302/1284 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года: в местный бюджет переплата по налогу составила 1301917 руб. (в том числе за 6 месяцев 2004 года - 956095 руб.), в областной бюджет переплата составила 11125168 руб. (в том числе за 6 месяцев 2004 г. - 8155297 руб.). В заявлении Общество просило Инспекцию возвратить суммы переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в результате расчета к уменьшению по налогу на прибыль за 9 месяцев в размере 345822 руб. по местному бюджету и 2969871 руб. по областному бюджету.
Поскольку денежные средства не возвращены, ОАО "Мосэнерго" обратилось в арбитражный суд с обжалованием бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата в месячный срок сумм переплаты налога на прибыль, образовавшейся за 9 месяцев 2004 года.
Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд апелляционной инстанции исходил из того, что переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года, а авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат зачету в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 НК РФ.
Суд кассационной инстанции находит данный вывод арбитражного суда апелляционной инстанции ошибочным по следующим обстоятельствам.
В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые по итогам отчетного периода, не являются налогом на прибыль и наличие переплаты можно определить только по итогам налогового периода, не может служить основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных авансовых платежей.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В соответствии со ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль налоговым периодом является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Законодатель признает авансовые платежи налогом на прибыль, т.к. статья 287 НК РФ в своем названии указывает на сроки уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Таким образом, законодатель авансовые платежи приравнивает к налогу.
Из Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" также следует, что авансовые платежи по налогу на прибыль являются налогом и за их несвоевременную уплату производится начисление пени.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль следует с учетом вышеизложенного признать налогом на прибыль.
Данная правовая позиция не противоречит позиции, изложенной в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 10).
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Ст. 78 НК РФ не ставит право налогоплательщика на получение излишне уплаченных сумм налога с окончанием налогового или отчетного периода. Основанием для подачи заявления является наличие переплаты, которая устанавливается в результате сверки.
При таких обстоятельствах постановление суда от 11.10.2005, как не отвечающее требованиям закона, подлежит отмене.
Суд кассационной инстанции находит правильными выводы арбитражного суда первой инстанции, изложенные в решении от 25.07.2005.
Суд правомерно сослался на п. 9 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом, и обоснованно исходил из признания Инспекцией факта невынесения решения в порядке ст. 78 НК РФ, что налоговым органом не оспаривается и также следует из пояснения представителя Инспекции в суде кассационной инстанции.
Доказательств, свидетельствующих о принятии Инспекцией в установленный ст. 78 НК РФ срок решения по заявлению Общества от 17.11.2004 N 07-39-302/1284, налоговым органом не представлено.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 N 10АП-2428/05-АК по делу N А41-К2-2069/05 отменить.
Оставить в силе решение Арбитражного суда Московской области от 25.07.2005 по настоящему делу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)