Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 года
постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2010 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мартыновой С.А.
судей Кокшарова А.А., Роженас О.Г.
рассмотрев в судебном заседании с участием представителей сторон:
от ЗАО "Ямалдорстройсервис" - Цхе С.В., по доверенности от 25.05.2009 N 26,
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкому автономному округу от 29.06.2009 (судья - Каримов Ф.С.) и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 (судьи - Сидоренко О.А., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу N А81-1296/2008 по заявлению закрытого акционерного общества "Ямалдорстройсервис" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения,
закрытое акционерное общество "Ямалдорстройсервис" (далее - ЗАО "Ямалдорстройсервис", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.12.2007 N 2.11-17/12468.
Решением арбитражного суда от 09.06.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.10.2008, указанное решение налогового органа признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (далее - НК РФ) (неполную уплату) за 2004-2006 годы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль; налога на доходы физических лиц; единого социального налога; за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 год, в виде штрафа в общей сумме 16 628 007,60 руб.; начисления пени по состоянию на 27.12.2007 по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц в общей сумме 24 289 550,23 руб.; начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 2004 года по 2006 год в общей сумме 87 476 329 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 решение от 09.06.2008 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 16.10.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменены в части признания недействительным решения налогового органа в части начисления НДС по эпизодом с предпринимателем Ольшевским Г.В., ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", соответствующих пеней и штрафов. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.
По результатам нового рассмотрения решением арбитражного суда первой инстанции от 29.06.2009 требования общества в указанной части удовлетворены.
Постановлением апелляционного суда от 15.10.2009 указанное решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит принятые по делу решение и постановление в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Представитель общества просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя лица, участвующего в деле, не находит оснований для отмены обжалуемых налоговым органом судебных актов.
Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что обществом не включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость:
- в августе 2004 года оплата в сумме 264 254 руб., в том числе НДС 40 310 руб., за выполненные работы, полученная от предпринимателя Ольшевского Г.В.,
- в августе 2004 года оплата в сумме 639 242 руб., в том числе НДС 97 512 руб., в сентябре 2004 года оплата в сумме 391 298 руб., в том числе НДС 59 689 руб., полученная за выполненные работы от ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт".
Также инспекцией установлено, что между обществом и предпринимателем Ольшевским Г.В. заключено соглашение о проведении взаимных расчетов от 31.08.2004; между обществом и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт" заключены соглашения о проведении взаимных расчетов N 105 за сентябрь 2004 года, N 90 за август 2004 года.
Так как обществом в декларациях по НДС не заявлено о применении налогового вычета по счетам - фактурам предпринимателя Ольшевского Г.В., ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО "Ямалдорстройсервис" в нарушение пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 167, пункта 1 статьи 172 НК РФ не полно исчислен НДС с суммы облагаемого оборота за 2004 год в размере 197 511 руб.
Данные обстоятельств послужили основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за август - сентябрь 2004 года в виде штрафа в размере 39 502,20 руб., обществу начислен налог в размере 197 511 руб., а также начислены пени в сумме 61 618,55 руб.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды, исходя из положений статьи 146, 153, 166, 171-172 НК РФ, оценив представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о том, что налоговым органом не доказан факт отсутствия у общества необходимых для применения налоговых вычетов первичных документов, предусмотренных статьей 171 НК РФ и не доказано отсутствие у общества права на получение налоговых вычетов по НДС.
Кассационная инстанция поддерживает данные выводы судов, при этом исходит из следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В пункте 1 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом на основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной нормы налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в силу указанных норм, для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщику необходимо соответствующими документами доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для последующей перепродажи, принятия этих товаров на учет и уплаты сумм НДС.
В связи с чем, налогоплательщик должен отразить в налоговой отчетности как суммы НДС, подлежащие к уплате, так и суммы вычетов НДС.
В силу пункта 2 статьи 167 НК РФ прекращение обязательств, в том числе зачетом взаимных требований, признается оплатой товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Как установлено арбитражными судами и подтверждается материалами дела, налогоплательщик не отразил в налоговых декларациях за август-сентябрь 2004 года сумму налога, подлежащую уплате, и сумму налоговых вычетов по операциям с предпринимателем Ольшевским Г.В. и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", при этом, взаимные обязательства между обществом и предпринимателем Ольшевским Г.В., а также между обществом и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт" прекратились зачетом встречных однородных требований.
Следовательно, как обоснованно указано судами, в момент зачета встреченных однородных требований у общества одновременно возник как объект налогообложения (суммы НДС, полученные от контрагента), так и право на применение вычетов (суммы НДС, уплаченные поставщику).
Также судами установлено, что в ходе проведения проверки общество по требованию налогового органа представило все необходимые первичные документы, обосновывающее его право на налоговый вычет, что не оспаривается налоговым органом.
Кроме того, как установлено судами, общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации, в которых реализовано право на налоговый вычет по НДС в спорных суммах.
Доводы налогового органа о том, что отсутствие регистрации обществом в книге покупок счетов-фактур влечет отказ в праве на налоговый вычет, были отклонены арбитражными судами как не соответствующими положениям действующего налогового законодательства. Как правильно отмечено судами, на налогоплательщика возложена обязанность по ведению книги покупок и регистрации в ней счетов-фактур, однако, несоблюдение такой обязанности по смыслу статей 171, 172 НК РФ не является основанием для отказа в праве на налоговый вычет по НДС.
Нарушений судами норм материального и процессуального права не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.06.2009 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 по делу N А81-1296/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 03.03.2010 ПО ДЕЛУ N А81-1296/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2010 г. по делу N А81-1296/2008
резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 года
постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2010 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мартыновой С.А.
судей Кокшарова А.А., Роженас О.Г.
рассмотрев в судебном заседании с участием представителей сторон:
от ЗАО "Ямалдорстройсервис" - Цхе С.В., по доверенности от 25.05.2009 N 26,
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкому автономному округу от 29.06.2009 (судья - Каримов Ф.С.) и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 (судьи - Сидоренко О.А., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу N А81-1296/2008 по заявлению закрытого акционерного общества "Ямалдорстройсервис" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения,
установил:
закрытое акционерное общество "Ямалдорстройсервис" (далее - ЗАО "Ямалдорстройсервис", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.12.2007 N 2.11-17/12468.
Решением арбитражного суда от 09.06.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.10.2008, указанное решение налогового органа признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (далее - НК РФ) (неполную уплату) за 2004-2006 годы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль; налога на доходы физических лиц; единого социального налога; за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 год, в виде штрафа в общей сумме 16 628 007,60 руб.; начисления пени по состоянию на 27.12.2007 по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц в общей сумме 24 289 550,23 руб.; начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 2004 года по 2006 год в общей сумме 87 476 329 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 решение от 09.06.2008 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 16.10.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменены в части признания недействительным решения налогового органа в части начисления НДС по эпизодом с предпринимателем Ольшевским Г.В., ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", соответствующих пеней и штрафов. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.
По результатам нового рассмотрения решением арбитражного суда первой инстанции от 29.06.2009 требования общества в указанной части удовлетворены.
Постановлением апелляционного суда от 15.10.2009 указанное решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит принятые по делу решение и постановление в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Представитель общества просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя лица, участвующего в деле, не находит оснований для отмены обжалуемых налоговым органом судебных актов.
Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что обществом не включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость:
- в августе 2004 года оплата в сумме 264 254 руб., в том числе НДС 40 310 руб., за выполненные работы, полученная от предпринимателя Ольшевского Г.В.,
- в августе 2004 года оплата в сумме 639 242 руб., в том числе НДС 97 512 руб., в сентябре 2004 года оплата в сумме 391 298 руб., в том числе НДС 59 689 руб., полученная за выполненные работы от ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт".
Также инспекцией установлено, что между обществом и предпринимателем Ольшевским Г.В. заключено соглашение о проведении взаимных расчетов от 31.08.2004; между обществом и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт" заключены соглашения о проведении взаимных расчетов N 105 за сентябрь 2004 года, N 90 за август 2004 года.
Так как обществом в декларациях по НДС не заявлено о применении налогового вычета по счетам - фактурам предпринимателя Ольшевского Г.В., ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО "Ямалдорстройсервис" в нарушение пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 167, пункта 1 статьи 172 НК РФ не полно исчислен НДС с суммы облагаемого оборота за 2004 год в размере 197 511 руб.
Данные обстоятельств послужили основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за август - сентябрь 2004 года в виде штрафа в размере 39 502,20 руб., обществу начислен налог в размере 197 511 руб., а также начислены пени в сумме 61 618,55 руб.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды, исходя из положений статьи 146, 153, 166, 171-172 НК РФ, оценив представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о том, что налоговым органом не доказан факт отсутствия у общества необходимых для применения налоговых вычетов первичных документов, предусмотренных статьей 171 НК РФ и не доказано отсутствие у общества права на получение налоговых вычетов по НДС.
Кассационная инстанция поддерживает данные выводы судов, при этом исходит из следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В пункте 1 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом на основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной нормы налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в силу указанных норм, для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщику необходимо соответствующими документами доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для последующей перепродажи, принятия этих товаров на учет и уплаты сумм НДС.
В связи с чем, налогоплательщик должен отразить в налоговой отчетности как суммы НДС, подлежащие к уплате, так и суммы вычетов НДС.
В силу пункта 2 статьи 167 НК РФ прекращение обязательств, в том числе зачетом взаимных требований, признается оплатой товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС.
Как установлено арбитражными судами и подтверждается материалами дела, налогоплательщик не отразил в налоговых декларациях за август-сентябрь 2004 года сумму налога, подлежащую уплате, и сумму налоговых вычетов по операциям с предпринимателем Ольшевским Г.В. и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт", при этом, взаимные обязательства между обществом и предпринимателем Ольшевским Г.В., а также между обществом и ООО "Сибнефть-Ноябрьскнефтепродукт" прекратились зачетом встречных однородных требований.
Следовательно, как обоснованно указано судами, в момент зачета встреченных однородных требований у общества одновременно возник как объект налогообложения (суммы НДС, полученные от контрагента), так и право на применение вычетов (суммы НДС, уплаченные поставщику).
Также судами установлено, что в ходе проведения проверки общество по требованию налогового органа представило все необходимые первичные документы, обосновывающее его право на налоговый вычет, что не оспаривается налоговым органом.
Кроме того, как установлено судами, общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации, в которых реализовано право на налоговый вычет по НДС в спорных суммах.
Доводы налогового органа о том, что отсутствие регистрации обществом в книге покупок счетов-фактур влечет отказ в праве на налоговый вычет, были отклонены арбитражными судами как не соответствующими положениям действующего налогового законодательства. Как правильно отмечено судами, на налогоплательщика возложена обязанность по ведению книги покупок и регистрации в ней счетов-фактур, однако, несоблюдение такой обязанности по смыслу статей 171, 172 НК РФ не является основанием для отказа в праве на налоговый вычет по НДС.
Нарушений судами норм материального и процессуального права не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.06.2009 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 по делу N А81-1296/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
МАРТЫНОВА С.А.
Судьи
КОКШАРОВ А.А.
РОЖЕНАС О.Г.
МАРТЫНОВА С.А.
Судьи
КОКШАРОВ А.А.
РОЖЕНАС О.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)