Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
1 декабря 2005 г. Дело N 10АП-2950/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 24.11.2005.
Полный текст постановления изготовлен 01.12.2005.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М.Л., судей Ч., М.Э., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А., при участии в заседании: от истца (заявителя) - И., начальник отдела, доверенность от 11.01.2005 N 03-2юр; от ответчиков - Л., паспорт 46 05 348569, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 19.09.2005 по делу N А41-К2-13038/05, принятое судьей Р., по иску (заявлению) Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации к предпринимателю без образования юридического лица Л. о взыскании налога, пени и штрафных санкций,
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к предпринимателю без образования юридического лица Л. о взыскании с ответчика налога с продаж в сумме 158 руб., штрафа по налогу с продаж в сумме 31,6 руб., пени по налогу с продаж в сумме 73,64 руб., НДС в сумме 15136,18 руб., штрафа по НДС в сумме 3027,24 руб., пени по НДС в сумме 6455,44 руб., ЕНВД в сумме 124164,10 руб., штрафа по ЕНВД в сумме 24833,42 руб., пени по ЕНВД в сумме 30832,88 руб., НДФЛ в сумме 1364,55 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 272,91 руб., пени по НДФЛ в сумме 600,12 руб.
Решением суда от 19 сентября 2005 г. по делу N А41-К2-13038/05 исковые требования ИФНС России по г. Дмитрову частично удовлетворены, а именно: о взыскании с ПБОЮЛ Л. недоимки по налогу с продаж в сумме 158 руб., пени в сумме 73,64 руб., штрафа в сумме 31,60 руб., в остальной части иска отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Дмитрову, в которой налоговая служба просит решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании ЕНВД в сумме 124167,10 руб., штрафа по ЕНВД в сумме 24833,42 руб., пени по ЕНВД в сумме 30832,88 руб. отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что из имеющихся в материалах дела документов (схем-экспликаций к техническому паспорту БТИ торговых помещений, расположенных в здании магазина "Пласт Сервис", договоров аренды от 01.01.2003 N 3 и от 23.02.2004) следует, что торговые помещения N 2 и 3, арендованные ПБОЮЛ Л., являются площадью торгового зала магазина, используемые налогоплательщиком для торговли. При исчислении единого налога на вмененный доход предпринимателем должен использоваться физический показатель "Площадь торгового зала".
В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в обжалуемой части.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта.
Материалами дела установлено: с 09.11.2004 по 21.12.2004 ИФНС России по г. Дмитрову проведена выездная налоговая проверка ПБОЮЛ Л. по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.
По результатам проверки составлен акт от 28.12.2004 N 12/4-80 (л. д. 7 - 30).
В ходе проверки выявлено, что физические показатели, указанные предпринимателем в расчетах по единому налогу на вмененный доход, не соответствуют фактическим значениям показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в нарушение действующего законодательства.
Налоговая инспекция пришла к выводу, что торговая площадь, арендуемая предпринимателем у ООО "Пласт Сервис", осуществляемая по адресу: г. Дмитров, ул. Пушкинская, д. 1, относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, что подтверждается договором аренды торгового помещения от 01.01.2003 N 3, заключенным предпринимателем с ООО "Пласт Сервис", в связи с чем ПБОЮЛ Л. следовало принимать размер базовой доходности из расчета 1200 руб. за 1 кв. м.
Также торговая площадь в арендованном помещении, принадлежащем на праве собственности С., расположенном по адресу: г. Яхрома, пл. Генерала Кузнецова, д. 1а, относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, что подтверждается договором субаренды от 01.01.2003.
В связи с тем, что ПБОЮЛ Л. для исчисления единого налога на вмененный доход использовался физический показатель "Торговое место" из расчета 6000 руб., за проверяемый период не уплачен единый налог на вмененный доход в сумме 124167,10 руб.
04.02.2005 заместителем руководителя ИФНС России по г. Дмитрову Московской области принято решение N 12/4-4, которым ПБОЮЛ Л. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Всего по решению подлежит к уплате в бюджет 206953,08 руб., в том числе по единому налогу на вмененный доход - 179833,40 руб., налог - 124167,10 руб., штраф - 24833,42 руб., пеня - 30832,88 руб. (л. д. 35 - 56).
На основании вышеназванного решения ПБОЮЛ Л. направлены требования от 09.02.2005 N 3582 об уплате налога и N 1920 об уплате налоговой санкции (л. д. 59 - 61).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается этим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пунктом 4 статьи 1 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации ПБОЮЛ Л. в проверяемом периоде являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по осуществлению розничной торговли.
Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
Из статьи 346.29 НК РФ следует, что расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывается, исходя из физического показателя "Площадь торгового зала" (в квадратных метрах) и базовой доходности в месяц (1200 рублей); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается, исходя из физического показателя "Торговое место" и базовой доходности в месяц (6000 рублей).
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При исчислении единого налога на вмененный доход в проверяемый период ПБОЮЛ Л. использовались физический показатель "Торговое место" и базовая доходность (6000 руб.).
Налоговая инспекция, доначисляя единый налог на вмененный доход, исходила из того, что налогоплательщиком осуществлялась розничная торговля с торговой площади, имеющей торговый зал, по адресу: г. Дмитров, ул. Пушкинская, д. 1, площадью 59,2 кв. м, и по адресу: г. Яхрома, пл. Генерала Кузнецова, д. 1а, площадью 29 кв. м.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого налога на вмененный доход от деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, используются физический показатель "Торговое место" и базовая доходность в размере 6000 рублей в месяц (в редакции, действовавшей в период проверки).
В соответствии с определением площади торгового зала, данным в статье 346.27 НК РФ, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор аренды нежилого помещения или его части, договор купли-продажи), планировку помещений, а также технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.п. (пункт 3 Письма МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями").
Из пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В соответствии с пунктом 2 статьи 100 Налогового кодекса РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
В пункте 3 статьи 101 Кодекса перечислены требования к содержанию решения о привлечении к ответственности. В частности, в решении должны быть изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Как следует из акта выездной налоговой проверки от 28.12.2004 N 12/4-80, расчет единого налога на вмененный доход произведен в соответствии с главой 26.3 НК РФ, на основании пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, исходя из площади торговых залов в расчете 1200 руб. на один квадратный метр.
Протокол осмотра (обследования) от 08.12.2005 свидетельствует лишь о том, что произведен осмотр (обследование) части помещения, арендуемого ПБОЮЛ Л. у ООО "Плат Сервис" по адресу: г. Дмитров, ул. Оборонная, д. 12, и что в результате замера установлено: ширина - 3,5 м, длина - 8,5 м, общая площадь - 29,75 кв. м, но не подтверждает того, что часть обследуемого помещения соответствует определению "Площадь торгового зала".
Апелляционный суд считает, что согласно договорам аренды и субаренды, заключенным ПБОЮЛ Л., он в объектах стационарной торговой сети получил в аренду торговые места, не имеющие площади проходов для покупателей, различной площадью.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих использование предпринимателем (ПБОЮЛ) Л. для осуществления розничной торговли площади торгового зала.
Таким образом, налоговой инспекцией не доказана обоснованность доначисления предпринимателю единого налога на вмененный доход.
Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пени и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 19 сентября 2005 г. по делу N А41-К2-13038/05 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.12.2005, 24.11.2005 N 10АП-2950/05-АК ПО ДЕЛУ N А41-К2-13038/05
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
1 декабря 2005 г. Дело N 10АП-2950/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 24.11.2005.
Полный текст постановления изготовлен 01.12.2005.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М.Л., судей Ч., М.Э., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А., при участии в заседании: от истца (заявителя) - И., начальник отдела, доверенность от 11.01.2005 N 03-2юр; от ответчиков - Л., паспорт 46 05 348569, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 19.09.2005 по делу N А41-К2-13038/05, принятое судьей Р., по иску (заявлению) Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации к предпринимателю без образования юридического лица Л. о взыскании налога, пени и штрафных санкций,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к предпринимателю без образования юридического лица Л. о взыскании с ответчика налога с продаж в сумме 158 руб., штрафа по налогу с продаж в сумме 31,6 руб., пени по налогу с продаж в сумме 73,64 руб., НДС в сумме 15136,18 руб., штрафа по НДС в сумме 3027,24 руб., пени по НДС в сумме 6455,44 руб., ЕНВД в сумме 124164,10 руб., штрафа по ЕНВД в сумме 24833,42 руб., пени по ЕНВД в сумме 30832,88 руб., НДФЛ в сумме 1364,55 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 272,91 руб., пени по НДФЛ в сумме 600,12 руб.
Решением суда от 19 сентября 2005 г. по делу N А41-К2-13038/05 исковые требования ИФНС России по г. Дмитрову частично удовлетворены, а именно: о взыскании с ПБОЮЛ Л. недоимки по налогу с продаж в сумме 158 руб., пени в сумме 73,64 руб., штрафа в сумме 31,60 руб., в остальной части иска отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Дмитрову, в которой налоговая служба просит решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании ЕНВД в сумме 124167,10 руб., штрафа по ЕНВД в сумме 24833,42 руб., пени по ЕНВД в сумме 30832,88 руб. отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что из имеющихся в материалах дела документов (схем-экспликаций к техническому паспорту БТИ торговых помещений, расположенных в здании магазина "Пласт Сервис", договоров аренды от 01.01.2003 N 3 и от 23.02.2004) следует, что торговые помещения N 2 и 3, арендованные ПБОЮЛ Л., являются площадью торгового зала магазина, используемые налогоплательщиком для торговли. При исчислении единого налога на вмененный доход предпринимателем должен использоваться физический показатель "Площадь торгового зала".
В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в обжалуемой части.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта.
Материалами дела установлено: с 09.11.2004 по 21.12.2004 ИФНС России по г. Дмитрову проведена выездная налоговая проверка ПБОЮЛ Л. по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.
По результатам проверки составлен акт от 28.12.2004 N 12/4-80 (л. д. 7 - 30).
В ходе проверки выявлено, что физические показатели, указанные предпринимателем в расчетах по единому налогу на вмененный доход, не соответствуют фактическим значениям показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в нарушение действующего законодательства.
Налоговая инспекция пришла к выводу, что торговая площадь, арендуемая предпринимателем у ООО "Пласт Сервис", осуществляемая по адресу: г. Дмитров, ул. Пушкинская, д. 1, относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, что подтверждается договором аренды торгового помещения от 01.01.2003 N 3, заключенным предпринимателем с ООО "Пласт Сервис", в связи с чем ПБОЮЛ Л. следовало принимать размер базовой доходности из расчета 1200 руб. за 1 кв. м.
Также торговая площадь в арендованном помещении, принадлежащем на праве собственности С., расположенном по адресу: г. Яхрома, пл. Генерала Кузнецова, д. 1а, относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, что подтверждается договором субаренды от 01.01.2003.
В связи с тем, что ПБОЮЛ Л. для исчисления единого налога на вмененный доход использовался физический показатель "Торговое место" из расчета 6000 руб., за проверяемый период не уплачен единый налог на вмененный доход в сумме 124167,10 руб.
04.02.2005 заместителем руководителя ИФНС России по г. Дмитрову Московской области принято решение N 12/4-4, которым ПБОЮЛ Л. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Всего по решению подлежит к уплате в бюджет 206953,08 руб., в том числе по единому налогу на вмененный доход - 179833,40 руб., налог - 124167,10 руб., штраф - 24833,42 руб., пеня - 30832,88 руб. (л. д. 35 - 56).
На основании вышеназванного решения ПБОЮЛ Л. направлены требования от 09.02.2005 N 3582 об уплате налога и N 1920 об уплате налоговой санкции (л. д. 59 - 61).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается этим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пунктом 4 статьи 1 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации ПБОЮЛ Л. в проверяемом периоде являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по осуществлению розничной торговли.
Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
Из статьи 346.29 НК РФ следует, что расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывается, исходя из физического показателя "Площадь торгового зала" (в квадратных метрах) и базовой доходности в месяц (1200 рублей); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается, исходя из физического показателя "Торговое место" и базовой доходности в месяц (6000 рублей).
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При исчислении единого налога на вмененный доход в проверяемый период ПБОЮЛ Л. использовались физический показатель "Торговое место" и базовая доходность (6000 руб.).
Налоговая инспекция, доначисляя единый налог на вмененный доход, исходила из того, что налогоплательщиком осуществлялась розничная торговля с торговой площади, имеющей торговый зал, по адресу: г. Дмитров, ул. Пушкинская, д. 1, площадью 59,2 кв. м, и по адресу: г. Яхрома, пл. Генерала Кузнецова, д. 1а, площадью 29 кв. м.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого налога на вмененный доход от деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, используются физический показатель "Торговое место" и базовая доходность в размере 6000 рублей в месяц (в редакции, действовавшей в период проверки).
В соответствии с определением площади торгового зала, данным в статье 346.27 НК РФ, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор аренды нежилого помещения или его части, договор купли-продажи), планировку помещений, а также технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.п. (пункт 3 Письма МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями").
Из пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В соответствии с пунктом 2 статьи 100 Налогового кодекса РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
В пункте 3 статьи 101 Кодекса перечислены требования к содержанию решения о привлечении к ответственности. В частности, в решении должны быть изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Как следует из акта выездной налоговой проверки от 28.12.2004 N 12/4-80, расчет единого налога на вмененный доход произведен в соответствии с главой 26.3 НК РФ, на основании пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, исходя из площади торговых залов в расчете 1200 руб. на один квадратный метр.
Протокол осмотра (обследования) от 08.12.2005 свидетельствует лишь о том, что произведен осмотр (обследование) части помещения, арендуемого ПБОЮЛ Л. у ООО "Плат Сервис" по адресу: г. Дмитров, ул. Оборонная, д. 12, и что в результате замера установлено: ширина - 3,5 м, длина - 8,5 м, общая площадь - 29,75 кв. м, но не подтверждает того, что часть обследуемого помещения соответствует определению "Площадь торгового зала".
Апелляционный суд считает, что согласно договорам аренды и субаренды, заключенным ПБОЮЛ Л., он в объектах стационарной торговой сети получил в аренду торговые места, не имеющие площади проходов для покупателей, различной площадью.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих использование предпринимателем (ПБОЮЛ) Л. для осуществления розничной торговли площади торгового зала.
Таким образом, налоговой инспекцией не доказана обоснованность доначисления предпринимателю единого налога на вмененный доход.
Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пени и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 19 сентября 2005 г. по делу N А41-К2-13038/05 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Дмитрову Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)