Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 октября 2011 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Сафоновой С.Н., Васевой Е.Е.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.
при участии:
от заявителя ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (ОГРН 1027710013033, ИНН 7710439772) - Кузнецов А.Б., предъявлен паспорт, доверенность от 04.05.2011 N 495
от заинтересованного лица ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ОГРН 1046602689495, ИНН 6658040003) - Мочалин В.А., предъявлено удостоверение, доверенность от 01.09.2011 N 41
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 августа 2011 года
по делу N А60-18115/2011,
принятое (вынесенное)
по заявлению ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр"
к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга
о признании недействительными решений налогового органа и о возврате из бюджета излишне уплаченного налога и взыскании процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12723 об отказе в осуществлении возврата 5465931 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; от 24.02.2011 г. N 12724 о частичном отказе в осуществлении возврата 4092324 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; от 24.02.2011 г. N 12725 об отказе в осуществлении возврата 5821306 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга вернуть излишне уплаченный налог на прибыль в размере 15 379 561 руб., начислить и уплатить 558 363 руб. процентов (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ, том 2, л.д. 52).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2011 года заявленные требования удовлетворены полном объеме.
Инспекция ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (заинтересованное лицо), не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований полностью. Полагает, что датой уплаты налога, с которой нужно исчислять трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога на прибыль, является срок уплаты авансовых платежей по налогу, и данный срок налогоплательщиком пропущен. Указывает также на то, что судом неправильно определен размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с налогового органа, поскольку обществом заявлены требования только неимущественного характера.
ООО "ОБИ "Франчайзинговый Центр" (заявитель) просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Инспекцию ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге - Филиал N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" магазин 012) с заявлениями N 27/01/11-1 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-2 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-3 от 27.01.2011 г. о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2007 и 2008 гг. в размере 5 465 931 руб., 8 249 747 руб. и 5 821 306 руб., соответственно.
По результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в адрес налогоплательщика отправлены Извещения от 24.02.2011 N 30268 и N 30269 о принятых решениях о возврате переплаты по налогу на прибыль в общей сумме 4 157 423 руб.
Вместе с тем заявителю отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 15 379 561 руб., в том числе: по решению N 12723 от 24.02.2011 в размере 5 465 931 руб.; по решению N 12725 от 24.02.2011 в размере 5 821 306 руб.; по решению N 12724 от 24.02.2011 в размере 4 092 324 руб. Основанием для отказа в возврате налога послужил вывод налогового органа о пропуске обществом трехлетнего срока со дня уплаты сумм излишне уплаченного налога.
Считая решения Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль неправомерными, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу, что дата уплаты налога на прибыль определяется по окончании соответствующего налогового периода при представлении налоговой декларации, руководствуясь при этом в совокупности положениями статей 78, 286, 287, 289 НК РФ.
Инспекция, оспаривая выводы суда первой инстанции, указывает, что датой уплаты налога, с которой нужно исчислять трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога на прибыль, является срок уплаты авансовых платежей по налогу.
Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению по следующим основаниям.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
Указанная правовая позиция, изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Судом первой инстанции правильно установлены следующие обстоятельства по делу.
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по филиалу N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) налогоплательщик начислил к уплате в бюджет субъекта РФ за 2007 год налог в размере 4 396 327 руб.
Указанная налоговая декларация была представлена налоговому органу 12.10.2009 г. Установленный статьей 88 НК РФ срок на проведение камеральной налоговой проверки истек, ошибки при составлении этой декларации налоговым органом не выявлены. Тем самым, подтверждена правильность суммы, определенной Заявителем к уплате в бюджет субъекта за 2007 год. В то же время, Заявитель перечислил в бюджет субъекта РФ за 2007 год авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 41 527 189 руб.
Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся по итогам 2007 года, составила 37 130 862 руб. (41 527 189 - 4 396 327).
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, представленной налоговому органу 12.10.2009 г. (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) обществом начислен к уплате в бюджет субъекта РФ за 2008 год налог в размере 4 600 422 руб.
Фактически заявителем перечислено авансовых платежей по налогу на прибыль бюджет субъекта РФ за 2008 год в сумме 8 249 747 руб.
Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся за 2008 год, составила 3 649 325 руб.
Таким образом, налогоплательщик излишне уплатил в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге налог на прибыль за 2007-2008 гг. в размере 40 780 187 руб.
Кроме того, у общества имелась переплата по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 978 389 руб., что подтверждается налоговой декларацией и платежными поручениями.
Учитывая наличие переплаты за 2006-2008 гг. заявитель не перечислял в бюджет субъекта РФ налог на прибыль за 2009 год в размере 14 723 549 руб. по уточненной декларации за 2009 год и исчисленные к уплате в бюджет субъекта РФ - и 11 месяцев 2010 г. авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 7 498 043 руб.
Налоговым органом, в силу требований статьи 78 НК РФ, произведен зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате этого налога за 2009-2010 гг. На момент подачи заявлений о возврате налога от 27.01.2011 остаток переплаты, по расчетам заявителя, составил 19 536 984 руб.
Извещением от 24.02.2011 г. N 30268 налоговый орган возвратил заявителю переплату по налогу на прибыль в размере 65 099 руб., извещением от 24.02.2011 г. N 30269 - в размере 4 092 324 руб.
Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбург, составила 15 379 561 руб.
Судом первой инстанции правильно установлено, что переплата по налогу на прибыль за 2007-2008 годы в вышеуказанной сумме возникла у налогоплательщика в связи с превышением суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов, над суммой налога, исчисленного по итогам налоговых периодов, в связи с чем, она является излишне уплаченной и должна быть возвращена налогоплательщику.
Учитывая, что сроками уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода за 2007 год является 28.03.2008 г., по итогам налогового периода за 2008 год - 28.03.2009 г., а с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за указанные периоды налогоплательщик обратился - 27.01.2011 г., следовательно, обращение в налоговый орган осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Принимая во внимание указанные обстоятельства суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга N 12723 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 465 931 руб.; N 12724 от 24.02.2011 г. о частичном отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 4 092 324 руб.; N 12725 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 821 306 руб.
В соответствии со ст. 4 АПК РФ заявитель вправе самостоятельно выбирать способ защиты в суде своих нарушенных прав и законных интересов - либо путем подачи заявления о признании недействительным решения инспекции в части отказа в возврате излишне уплаченного налога и указания на способ устранения допущенного нарушения в виде обязания возвратить налог (ч. 4 ст. 201 АПК РФ), либо путем подачи в суд одновременно требований неимущественного и имущественного характера.
Как следует из материалов дела, обществом были заявлены в арбитражный суд, кроме требований о признании решений недействительными, также имущественные требования о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 15 379 561 руб. и обязании Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга начислить и уплатить проценты в связи с нарушением сроков возврата излишне уплаченного налога за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 в размере 558 363 руб.
Учитывая, что наличие переплаты по налогу на прибыль в сумме 15 379 577 рублей (с учетом налога - 40 593 руб. по декларации за ноябрь 2010 г.), подтверждается налоговыми декларациями, платежными поручениями, справкой о состоянии расчетов N 111929 от 30.06.2011, актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 41494 от 05.07.11, следовательно, судом первой инстанции правомерно удовлетворено требование общества об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в вышеуказанной сумме.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Как правомерно установлено судом первой инстанции, налоговым органом пропущен срок на осуществление возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, в связи с чем, у инспекции имеется обязанность по уплате процентов за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 в размере 558 363,36 руб., подтвержденным соответствующим расчетом.
В связи с вышеизложенным судом первой инстанции законно и обоснованно заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.
Учитывая, что по настоящему делу удовлетворены требования имущественного характера, суд первой инстанции обоснованно при определении размера государственной пошлины руководствовался п.п. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ, согласно которому при подаче заявления о возврате из бюджета денежных средств государственная пошлина оплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы.
При указанных обстоятельствах оснований для изменения или отмены решения от 24.08.2011 г., а также для удовлетворения апелляционной жалобы - не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2011 г. по делу N А60-18115/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
Е.Е.ВАСЕВА
С.Н.САФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.10.2011 N 17АП-10557/2011-АК ПО ДЕЛУ N А60-18115/2011
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 октября 2011 г. N 17АП-10557/2011-АК
Дело N А60-18115/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 октября 2011 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Сафоновой С.Н., Васевой Е.Е.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.
при участии:
от заявителя ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (ОГРН 1027710013033, ИНН 7710439772) - Кузнецов А.Б., предъявлен паспорт, доверенность от 04.05.2011 N 495
от заинтересованного лица ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ОГРН 1046602689495, ИНН 6658040003) - Мочалин В.А., предъявлено удостоверение, доверенность от 01.09.2011 N 41
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 августа 2011 года
по делу N А60-18115/2011,
принятое (вынесенное)
по заявлению ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр"
к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга
о признании недействительными решений налогового органа и о возврате из бюджета излишне уплаченного налога и взыскании процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 24.02.2011 г. N 12723 об отказе в осуществлении возврата 5465931 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; от 24.02.2011 г. N 12724 о частичном отказе в осуществлении возврата 4092324 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; от 24.02.2011 г. N 12725 об отказе в осуществлении возврата 5821306 руб. переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга вернуть излишне уплаченный налог на прибыль в размере 15 379 561 руб., начислить и уплатить 558 363 руб. процентов (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ, том 2, л.д. 52).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2011 года заявленные требования удовлетворены полном объеме.
Инспекция ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (заинтересованное лицо), не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований полностью. Полагает, что датой уплаты налога, с которой нужно исчислять трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога на прибыль, является срок уплаты авансовых платежей по налогу, и данный срок налогоплательщиком пропущен. Указывает также на то, что судом неправильно определен размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с налогового органа, поскольку обществом заявлены требования только неимущественного характера.
ООО "ОБИ "Франчайзинговый Центр" (заявитель) просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" обратилось в Инспекцию ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге - Филиал N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" магазин 012) с заявлениями N 27/01/11-1 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-2 от 27.01.2011 г., N 27/01/11-3 от 27.01.2011 г. о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2007 и 2008 гг. в размере 5 465 931 руб., 8 249 747 руб. и 5 821 306 руб., соответственно.
По результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в адрес налогоплательщика отправлены Извещения от 24.02.2011 N 30268 и N 30269 о принятых решениях о возврате переплаты по налогу на прибыль в общей сумме 4 157 423 руб.
Вместе с тем заявителю отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 15 379 561 руб., в том числе: по решению N 12723 от 24.02.2011 в размере 5 465 931 руб.; по решению N 12725 от 24.02.2011 в размере 5 821 306 руб.; по решению N 12724 от 24.02.2011 в размере 4 092 324 руб. Основанием для отказа в возврате налога послужил вывод налогового органа о пропуске обществом трехлетнего срока со дня уплаты сумм излишне уплаченного налога.
Считая решения Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль неправомерными, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу, что дата уплаты налога на прибыль определяется по окончании соответствующего налогового периода при представлении налоговой декларации, руководствуясь при этом в совокупности положениями статей 78, 286, 287, 289 НК РФ.
Инспекция, оспаривая выводы суда первой инстанции, указывает, что датой уплаты налога, с которой нужно исчислять трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога на прибыль, является срок уплаты авансовых платежей по налогу.
Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению по следующим основаниям.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
Указанная правовая позиция, изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Судом первой инстанции правильно установлены следующие обстоятельства по делу.
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по филиалу N 5 ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) налогоплательщик начислил к уплате в бюджет субъекта РФ за 2007 год налог в размере 4 396 327 руб.
Указанная налоговая декларация была представлена налоговому органу 12.10.2009 г. Установленный статьей 88 НК РФ срок на проведение камеральной налоговой проверки истек, ошибки при составлении этой декларации налоговым органом не выявлены. Тем самым, подтверждена правильность суммы, определенной Заявителем к уплате в бюджет субъекта за 2007 год. В то же время, Заявитель перечислил в бюджет субъекта РФ за 2007 год авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 41 527 189 руб.
Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся по итогам 2007 года, составила 37 130 862 руб. (41 527 189 - 4 396 327).
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, представленной налоговому органу 12.10.2009 г. (строка 070 расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ приложения N 5 к Листу 02) обществом начислен к уплате в бюджет субъекта РФ за 2008 год налог в размере 4 600 422 руб.
Фактически заявителем перечислено авансовых платежей по налогу на прибыль бюджет субъекта РФ за 2008 год в сумме 8 249 747 руб.
Следовательно, сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, образовавшаяся за 2008 год, составила 3 649 325 руб.
Таким образом, налогоплательщик излишне уплатил в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбурге налог на прибыль за 2007-2008 гг. в размере 40 780 187 руб.
Кроме того, у общества имелась переплата по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 978 389 руб., что подтверждается налоговой декларацией и платежными поручениями.
Учитывая наличие переплаты за 2006-2008 гг. заявитель не перечислял в бюджет субъекта РФ налог на прибыль за 2009 год в размере 14 723 549 руб. по уточненной декларации за 2009 год и исчисленные к уплате в бюджет субъекта РФ - и 11 месяцев 2010 г. авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 7 498 043 руб.
Налоговым органом, в силу требований статьи 78 НК РФ, произведен зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате этого налога за 2009-2010 гг. На момент подачи заявлений о возврате налога от 27.01.2011 остаток переплаты, по расчетам заявителя, составил 19 536 984 руб.
Извещением от 24.02.2011 г. N 30268 налоговый орган возвратил заявителю переплату по налогу на прибыль в размере 65 099 руб., извещением от 24.02.2011 г. N 30269 - в размере 4 092 324 руб.
Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Екатеринбург, составила 15 379 561 руб.
Судом первой инстанции правильно установлено, что переплата по налогу на прибыль за 2007-2008 годы в вышеуказанной сумме возникла у налогоплательщика в связи с превышением суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов, над суммой налога, исчисленного по итогам налоговых периодов, в связи с чем, она является излишне уплаченной и должна быть возвращена налогоплательщику.
Учитывая, что сроками уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода за 2007 год является 28.03.2008 г., по итогам налогового периода за 2008 год - 28.03.2009 г., а с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за указанные периоды налогоплательщик обратился - 27.01.2011 г., следовательно, обращение в налоговый орган осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Принимая во внимание указанные обстоятельства суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга N 12723 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 465 931 руб.; N 12724 от 24.02.2011 г. о частичном отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 4 092 324 руб.; N 12725 от 24.02.2011 г. об отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 5 821 306 руб.
В соответствии со ст. 4 АПК РФ заявитель вправе самостоятельно выбирать способ защиты в суде своих нарушенных прав и законных интересов - либо путем подачи заявления о признании недействительным решения инспекции в части отказа в возврате излишне уплаченного налога и указания на способ устранения допущенного нарушения в виде обязания возвратить налог (ч. 4 ст. 201 АПК РФ), либо путем подачи в суд одновременно требований неимущественного и имущественного характера.
Как следует из материалов дела, обществом были заявлены в арбитражный суд, кроме требований о признании решений недействительными, также имущественные требования о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 15 379 561 руб. и обязании Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга начислить и уплатить проценты в связи с нарушением сроков возврата излишне уплаченного налога за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 в размере 558 363 руб.
Учитывая, что наличие переплаты по налогу на прибыль в сумме 15 379 577 рублей (с учетом налога - 40 593 руб. по декларации за ноябрь 2010 г.), подтверждается налоговыми декларациями, платежными поручениями, справкой о состоянии расчетов N 111929 от 30.06.2011, актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 41494 от 05.07.11, следовательно, судом первой инстанции правомерно удовлетворено требование общества об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в вышеуказанной сумме.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Как правомерно установлено судом первой инстанции, налоговым органом пропущен срок на осуществление возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ, в связи с чем, у инспекции имеется обязанность по уплате процентов за период с 11.03.2011 по 18.08.2011 в размере 558 363,36 руб., подтвержденным соответствующим расчетом.
В связи с вышеизложенным судом первой инстанции законно и обоснованно заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.
Учитывая, что по настоящему делу удовлетворены требования имущественного характера, суд первой инстанции обоснованно при определении размера государственной пошлины руководствовался п.п. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ, согласно которому при подаче заявления о возврате из бюджета денежных средств государственная пошлина оплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы.
При указанных обстоятельствах оснований для изменения или отмены решения от 24.08.2011 г., а также для удовлетворения апелляционной жалобы - не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2011 г. по делу N А60-18115/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
Е.Е.ВАСЕВА
С.Н.САФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)