Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кузнецовой Н.Г., Морозовой Н.А., рассмотрев 11.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" на решение Арбитражного суда Тверской области от 29.12.2008 (судья Басова О.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 (судьи Чельцова Н.С., Потеева А.В., Кудин А.Г.) по делу N А66-7587/2008,
общество с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, и обязании Инспекции зарегистрировать объекты налогообложения и выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения.
Решением суда первой инстанции от 29.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.03.2009, в удовлетворении требований заявителю отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 29.12.2008 и постановление от 17.03.2009 и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы Общество ссылается на то, что вывод судов о том, что с 01.07.2007 право на занятие предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса предоставляется только тем игорным заведениям, которые по состоянию на эту дату соответствуют требованиям Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ), а также требованиям соответствующего нормативного правового акта о регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, действующего на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, является ошибочным. Общество считает, что Федеральный закон N 244-ФЗ не является актом законодательства о налогах и сборах, изменений в статью 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вносилось, в связи с чем налоговый орган обязан был зарегистрировать объекты налогообложения, находящиеся по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, поскольку в данном случае, по мнению заявителя, действует уведомительный, а не разрешительный порядок регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Приобщен к делу отзыв на жалобу Инспекции, в котором он просит оставить судебные акты без изменения.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие согласно части третьей статьи 284 АПК РФ.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Общество осуществляло деятельность в сфере организации игорного бизнеса на основании лицензии N 002867 от 25.09.2003 со сроком ее действия до 25.09.2008.
Согласно уведомлению N 664158 от 16.07.2008 Общество поставлено на учет в Инспекции по месту нахождения его обособленного подразделения - Тверская область, город Весьегонск, ул. К.Маркса, д. 120-а.
Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 19.06.2008 о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, которым просило зарегистрировать по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, 50 игровых автоматов.
Уведомлением от 26.06.2008 N 13-16/18788 Инспекция отказала заявителю в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Отказ мотивирован тем, что игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах. Кроме того, Инспекция указала Обществу на отсутствие открытого обособленного подразделения по адресу: Тверская область, Весьегонский район, ул. Стахановская, д. 2-б; на отсутствие на 01.07.2007 зарегистрированных игровых автоматов по месту нахождения игрового зала; на отсутствие документов, подтверждающих соответствие игрового зала требованиям Федерального закона N 244-ФЗ.
Не согласившись с действиями Инспекции по отказу в регистрации объектов налогообложения, заявитель оспорил их в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, судебные инстанции исходили из того, что игорные заведения, уже открытые и действовавшие до вступления в силу Закона N 244-ФЗ (то есть, до 01.01.2007), вправе продолжить свою деятельность после указанной даты до 30.06.2009 вне территории игорных зон при условии соблюдения требований, установленных названным законом. Открытие и функционирование новых игорных заведений после принятия и вступления в силу данного Федерального закона возможно только на территории игорных зон в соответствии с установленным разрешительным порядком.
Кассационная инстанция считает такой вывод судов правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 366 НК РФ игровой автомат является объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Деятельность по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации урегулирована Федеральным законом N 244-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 5 ФЗ N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.
Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (часть 2 указанной статьи).
Частью 4 статьи 5 Закона N 244-ФЗ установлено, что игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
Таким образом, Законом N 244-ФЗ установлены требования к лицам, осуществляющим деятельность по организации азартных игр, требования к игорным заведениям, а также ограничения по их территориальному расположению.
Согласно статье 9 указанного закона на территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны: Алтайский край, Приморский край, Калининградская область, Краснодарский край и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации).
При этом в силу пункта 3 части 1 статьи 3, пункта 8 статьи 4, статьи 13 Закона N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне осуществляется на основании разрешения, выдаваемого органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса.
Исключение установлено частью 1 статьи 16 Закона N 244-ФЗ для игорных заведений, имеющих соответствующие лицензии, при условии их соответствия требованиям, установленным частью 6 статьи 6, частями 1, 3 - 5 статьи 8, частями 2 и 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, частью 2 настоящей статьи.
Такие игорные заведения вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения предусмотренного названным Федеральным законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.
Также установлено, что деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным частями первой и второй статьи 16 Закона N 244-ФЗ, должна быть прекращена до 01.07.2007.
Указанные ограничения вступили в силу с 01.01.2007 и касаются введения новых требований - в том числе и требований, предъявляемых к организаторам азартных игр и игорным заведениям.
Из названных норм следует, что игорные заведения, уже открытые и действовавшие до вступления в силу Закона N 244-ФЗ (то есть, до 01.01.2007), вправе продолжить свою деятельность после указанной даты до 30.06.2009 вне территории игорных зон при условии соблюдения требований, установленных указанным законом. Открытие и функционирование новых игорных заведений после принятия и вступления в силу данного Федерального закона возможно только на территории игорных зон в соответствии с установленным разрешительным порядком.
Как следует из материалов дела, Общество не осуществляло организацию игорного бизнеса на территории города Весьегонск Тверской области, по адресу: ул. Стахановская, д. 2-б. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается и подтверждено имеющимися в деле документами.
Постановка Общества на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения Общества по данному адресу состоялась 16.07.2008. Договор аренды помещения, расположенного в здании, находящемся по указанному адресу, заключен заявителем 05.07.2007.
Судами также установлено, что ранее по данному адресу объекты налогообложения налогом на игорный бизнес не регистрировались, что подтверждено соответствующим сообщением Инспекции.
Письмом от 15.12.2008 N 151 собственник спорного здания - Весьегонское районное потребительское общество Тверского областного союза потребительских обществ - сообщил, что до 05.07.2007 здание не арендовалось.
При таких обстоятельствах, обратившись в налоговый орган с заявлением о регистрации 50 игровых автоматов, Общество намеревалось осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса в игорном заведении на территории, не отнесенной к игорным зонам после 01.01.2007, при отсутствии законных на то оснований.
Таким образом, поскольку заявление о регистрации новых объектов обложения налогом на игорный бизнес по адресу, где до 01.01.2007 Общество не осуществляло деятельность в сфере игорного бизнеса, подано налогоплательщиком 19.06.2008, то есть, после вступления в законную силу Закона N 244-ФЗ, Инспекция правомерно отказала заявителю в регистрации игровых автоматов и выдаче соответствующего свидетельства.
Отказ Инспекции в регистрации игровых автоматов не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку осуществление им деятельности по организации рассматриваемого игорного заведения является нарушением требований Закона N 244-ФЗ.
Обоснованно отклонены судебными инстанциями и доводы заявителя о том, что Инспекция обязана зарегистрировать игровые автоматы и выдать соответствующее свидетельство независимо от каких бы то ни было условий. Положениями главы 29 НК РФ не установлены основания для отказа в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и выдаче соответствующего свидетельства.
Однако положения НК РФ о регистрации таких объектов следует применять в совокупности с положениями более позднего по дате вступления в силу Закона N 244-ФЗ, устанавливающими требования к игорным заведениям и ограничения по их открытию. Регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес при наличии обстоятельств, свидетельствующих о незаконности организации игорного заведения, являлась бы неправомерной как противоречащая указанным положениям.
При таких обстоятельствах судебные акты приняты в соответствии с нормами материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 29.12.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 по делу N А66-7587/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 11.06.2009 ПО ДЕЛУ N А66-7587/2008
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 июня 2009 г. по делу N А66-7587/2008
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кузнецовой Н.Г., Морозовой Н.А., рассмотрев 11.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" на решение Арбитражного суда Тверской области от 29.12.2008 (судья Басова О.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 (судьи Чельцова Н.С., Потеева А.В., Кудин А.Г.) по делу N А66-7587/2008,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, и обязании Инспекции зарегистрировать объекты налогообложения и выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения.
Решением суда первой инстанции от 29.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.03.2009, в удовлетворении требований заявителю отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 29.12.2008 и постановление от 17.03.2009 и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы Общество ссылается на то, что вывод судов о том, что с 01.07.2007 право на занятие предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса предоставляется только тем игорным заведениям, которые по состоянию на эту дату соответствуют требованиям Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ), а также требованиям соответствующего нормативного правового акта о регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, действующего на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, является ошибочным. Общество считает, что Федеральный закон N 244-ФЗ не является актом законодательства о налогах и сборах, изменений в статью 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вносилось, в связи с чем налоговый орган обязан был зарегистрировать объекты налогообложения, находящиеся по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, поскольку в данном случае, по мнению заявителя, действует уведомительный, а не разрешительный порядок регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Приобщен к делу отзыв на жалобу Инспекции, в котором он просит оставить судебные акты без изменения.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие согласно части третьей статьи 284 АПК РФ.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Общество осуществляло деятельность в сфере организации игорного бизнеса на основании лицензии N 002867 от 25.09.2003 со сроком ее действия до 25.09.2008.
Согласно уведомлению N 664158 от 16.07.2008 Общество поставлено на учет в Инспекции по месту нахождения его обособленного подразделения - Тверская область, город Весьегонск, ул. К.Маркса, д. 120-а.
Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 19.06.2008 о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, которым просило зарегистрировать по адресу: Тверская область, город Весьегонск, ул. Стахановская, д. 2-б, 50 игровых автоматов.
Уведомлением от 26.06.2008 N 13-16/18788 Инспекция отказала заявителю в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Отказ мотивирован тем, что игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах. Кроме того, Инспекция указала Обществу на отсутствие открытого обособленного подразделения по адресу: Тверская область, Весьегонский район, ул. Стахановская, д. 2-б; на отсутствие на 01.07.2007 зарегистрированных игровых автоматов по месту нахождения игрового зала; на отсутствие документов, подтверждающих соответствие игрового зала требованиям Федерального закона N 244-ФЗ.
Не согласившись с действиями Инспекции по отказу в регистрации объектов налогообложения, заявитель оспорил их в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, судебные инстанции исходили из того, что игорные заведения, уже открытые и действовавшие до вступления в силу Закона N 244-ФЗ (то есть, до 01.01.2007), вправе продолжить свою деятельность после указанной даты до 30.06.2009 вне территории игорных зон при условии соблюдения требований, установленных названным законом. Открытие и функционирование новых игорных заведений после принятия и вступления в силу данного Федерального закона возможно только на территории игорных зон в соответствии с установленным разрешительным порядком.
Кассационная инстанция считает такой вывод судов правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 366 НК РФ игровой автомат является объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Деятельность по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации урегулирована Федеральным законом N 244-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 5 ФЗ N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.
Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (часть 2 указанной статьи).
Частью 4 статьи 5 Закона N 244-ФЗ установлено, что игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
Таким образом, Законом N 244-ФЗ установлены требования к лицам, осуществляющим деятельность по организации азартных игр, требования к игорным заведениям, а также ограничения по их территориальному расположению.
Согласно статье 9 указанного закона на территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны: Алтайский край, Приморский край, Калининградская область, Краснодарский край и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации).
При этом в силу пункта 3 части 1 статьи 3, пункта 8 статьи 4, статьи 13 Закона N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне осуществляется на основании разрешения, выдаваемого органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса.
Исключение установлено частью 1 статьи 16 Закона N 244-ФЗ для игорных заведений, имеющих соответствующие лицензии, при условии их соответствия требованиям, установленным частью 6 статьи 6, частями 1, 3 - 5 статьи 8, частями 2 и 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, частью 2 настоящей статьи.
Такие игорные заведения вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения предусмотренного названным Федеральным законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.
Также установлено, что деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным частями первой и второй статьи 16 Закона N 244-ФЗ, должна быть прекращена до 01.07.2007.
Указанные ограничения вступили в силу с 01.01.2007 и касаются введения новых требований - в том числе и требований, предъявляемых к организаторам азартных игр и игорным заведениям.
Из названных норм следует, что игорные заведения, уже открытые и действовавшие до вступления в силу Закона N 244-ФЗ (то есть, до 01.01.2007), вправе продолжить свою деятельность после указанной даты до 30.06.2009 вне территории игорных зон при условии соблюдения требований, установленных указанным законом. Открытие и функционирование новых игорных заведений после принятия и вступления в силу данного Федерального закона возможно только на территории игорных зон в соответствии с установленным разрешительным порядком.
Как следует из материалов дела, Общество не осуществляло организацию игорного бизнеса на территории города Весьегонск Тверской области, по адресу: ул. Стахановская, д. 2-б. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается и подтверждено имеющимися в деле документами.
Постановка Общества на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения Общества по данному адресу состоялась 16.07.2008. Договор аренды помещения, расположенного в здании, находящемся по указанному адресу, заключен заявителем 05.07.2007.
Судами также установлено, что ранее по данному адресу объекты налогообложения налогом на игорный бизнес не регистрировались, что подтверждено соответствующим сообщением Инспекции.
Письмом от 15.12.2008 N 151 собственник спорного здания - Весьегонское районное потребительское общество Тверского областного союза потребительских обществ - сообщил, что до 05.07.2007 здание не арендовалось.
При таких обстоятельствах, обратившись в налоговый орган с заявлением о регистрации 50 игровых автоматов, Общество намеревалось осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса в игорном заведении на территории, не отнесенной к игорным зонам после 01.01.2007, при отсутствии законных на то оснований.
Таким образом, поскольку заявление о регистрации новых объектов обложения налогом на игорный бизнес по адресу, где до 01.01.2007 Общество не осуществляло деятельность в сфере игорного бизнеса, подано налогоплательщиком 19.06.2008, то есть, после вступления в законную силу Закона N 244-ФЗ, Инспекция правомерно отказала заявителю в регистрации игровых автоматов и выдаче соответствующего свидетельства.
Отказ Инспекции в регистрации игровых автоматов не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку осуществление им деятельности по организации рассматриваемого игорного заведения является нарушением требований Закона N 244-ФЗ.
Обоснованно отклонены судебными инстанциями и доводы заявителя о том, что Инспекция обязана зарегистрировать игровые автоматы и выдать соответствующее свидетельство независимо от каких бы то ни было условий. Положениями главы 29 НК РФ не установлены основания для отказа в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и выдаче соответствующего свидетельства.
Однако положения НК РФ о регистрации таких объектов следует применять в совокупности с положениями более позднего по дате вступления в силу Закона N 244-ФЗ, устанавливающими требования к игорным заведениям и ограничения по их открытию. Регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес при наличии обстоятельств, свидетельствующих о незаконности организации игорного заведения, являлась бы неправомерной как противоречащая указанным положениям.
При таких обстоятельствах судебные акты приняты в соответствии с нормами материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 29.12.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 по делу N А66-7587/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговые услуги" - без удовлетворения.
Председательствующий
А.В.АСМЫКОВИЧ
Судьи
Н.Г.КУЗНЕЦОВА
Н.А.МОРОЗОВА
А.В.АСМЫКОВИЧ
Судьи
Н.Г.КУЗНЕЦОВА
Н.А.МОРОЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)