Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 1 июля 2003 года Дело N А56-3260/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Корабухиной Л.И., Ломакина С.А., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области Родина С.В. (доверенность от 15.04.03 N 09-02/19), рассмотрев 24.06.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.03 по делу N А56-3260/03 (судья Никитушева М.Г.),
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Гавриловой Зинаиды Александровны штрафов за непредставление в установленный срок налоговых деклараций за 2001 год: 100 руб. - по налогу на доходы физических лиц и 100 руб. - по единому социальному налогу.
Решением суда от 18.03.03 Инспекции в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 18.03.03 и взыскать штраф, указывая на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод о том, что предприниматель освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, поскольку не осуществляла предпринимательской деятельности в 2001 году.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.
Гаврилова З.А. о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, Гаврилова З.А. зарегистрирована в качестве предпринимателя, о чем Ленинградской областной регистрационной палатой выдано свидетельство о государственной регистрации от 18.12.01 серии ЛО-002 N 14808.
Предприниматель 26.07.02 представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2001 год.
В ходе проверок своевременности представления предпринимателем названных деклараций Инспекция установила, что налогоплательщик нарушил установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срок их представления. Указанные обстоятельства отражены в актах от 30.09.02 и 18.10.02.
По результатам проверок Инспекция приняла два решения (от 16.10.02 N 06-18/4234 и от 30.10.02 N 06-18/4566) о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 100 руб. штрафа по каждой декларации.
В требованиях от 16.10.02 N 06-18/4234 и от 30.10.02 N 06-18/4566 налоговый орган предложил Гавриловой З.А. уплатить штрафы соответственно до 26.10.02 и 09.11.02.
В связи с неуплатой предпринимателем штрафов в добровольном порядке Инспекция обратилась в суд.
Суд первой инстанции, отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, указал на то, что Гаврилова З.А. в 2001 году не осуществляла предпринимательской деятельности, а поэтому не являлась плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также не обязана представлять декларации по названным налогам.
Кассационная инстанция считает вывод суда правомерным только в отношении обязанности предпринимателя представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 кодекса. Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В пункте 1 статьи 228 НК РФ перечислены основания, по которым физические лица обязаны представлять налоговые декларации, а в соответствии с пунктом 7 статьи 227 и пунктом 3 статьи 229 НК РФ обязанность физического лица представить налоговую декларацию связана с началом и прекращением предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Из изложенного следует, что при отсутствии оснований, перечисленных в статьях 227 и 228 НК РФ, физические лица не обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации. Следовательно, индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Суд первой инстанции установил, что Гаврилова З.А. не осуществляла предпринимательскую деятельность в 2001 году, а Инспекция не представила каких-либо доказательств, свидетельствующих об обратном, поэтому правомерно отказал заявителю во взыскании 100 руб. штрафа.
Вместе с тем вывод суда об отсутствии обязанности предпринимателя представлять декларацию по единому социальному налогу за период, в котором предпринимательская деятельность не осуществлялась, не основан на действующем законодательстве о налогах и сборах.
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.
Обязанность предпринимателя представлять налоговую декларацию по единому социальному налогу обусловлена положениями статьи 235 НК РФ, которыми такое лицо отнесено к числу плательщиков. Отсутствие объекта налогообложения, а также суммы налога к уплате не освобождает Гаврилову З.А. от этой обязанности.
Согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 кодекса, представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, Гаврилова З.А. представила названную декларацию 26.07.02, то есть с пропуском предусмотренного срока.
С учетом этого суд неправомерно отказал Инспекции во взыскании штрафа за нарушение срока представления декларации по единому социальному налогу за 2001 год. Решение в этой части подлежит отмене, а штраф в сумме 100 руб. - взысканию с предпринимателя.
Руководствуясь статьей 286, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.03 по делу N А56-3260/03 отменить в части отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области во взыскании с индивидуального предпринимателя Гавриловой Зинаиды Александровны 100 руб. штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации по единому социальному налогу за 2001 год.
Взыскать с Гавриловой Зинаиды Александровны в доход соответствующего бюджета 100 руб. штрафа и 75 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 01.07.2003 N А56-3260/03
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июля 2003 года Дело N А56-3260/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Корабухиной Л.И., Ломакина С.А., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области Родина С.В. (доверенность от 15.04.03 N 09-02/19), рассмотрев 24.06.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.03 по делу N А56-3260/03 (судья Никитушева М.Г.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Гавриловой Зинаиды Александровны штрафов за непредставление в установленный срок налоговых деклараций за 2001 год: 100 руб. - по налогу на доходы физических лиц и 100 руб. - по единому социальному налогу.
Решением суда от 18.03.03 Инспекции в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 18.03.03 и взыскать штраф, указывая на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод о том, что предприниматель освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, поскольку не осуществляла предпринимательской деятельности в 2001 году.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.
Гаврилова З.А. о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению частично.
Как следует из материалов дела, Гаврилова З.А. зарегистрирована в качестве предпринимателя, о чем Ленинградской областной регистрационной палатой выдано свидетельство о государственной регистрации от 18.12.01 серии ЛО-002 N 14808.
Предприниматель 26.07.02 представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2001 год.
В ходе проверок своевременности представления предпринимателем названных деклараций Инспекция установила, что налогоплательщик нарушил установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срок их представления. Указанные обстоятельства отражены в актах от 30.09.02 и 18.10.02.
По результатам проверок Инспекция приняла два решения (от 16.10.02 N 06-18/4234 и от 30.10.02 N 06-18/4566) о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 100 руб. штрафа по каждой декларации.
В требованиях от 16.10.02 N 06-18/4234 и от 30.10.02 N 06-18/4566 налоговый орган предложил Гавриловой З.А. уплатить штрафы соответственно до 26.10.02 и 09.11.02.
В связи с неуплатой предпринимателем штрафов в добровольном порядке Инспекция обратилась в суд.
Суд первой инстанции, отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, указал на то, что Гаврилова З.А. в 2001 году не осуществляла предпринимательской деятельности, а поэтому не являлась плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также не обязана представлять декларации по названным налогам.
Кассационная инстанция считает вывод суда правомерным только в отношении обязанности предпринимателя представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 кодекса. Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В пункте 1 статьи 228 НК РФ перечислены основания, по которым физические лица обязаны представлять налоговые декларации, а в соответствии с пунктом 7 статьи 227 и пунктом 3 статьи 229 НК РФ обязанность физического лица представить налоговую декларацию связана с началом и прекращением предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Из изложенного следует, что при отсутствии оснований, перечисленных в статьях 227 и 228 НК РФ, физические лица не обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации. Следовательно, индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Суд первой инстанции установил, что Гаврилова З.А. не осуществляла предпринимательскую деятельность в 2001 году, а Инспекция не представила каких-либо доказательств, свидетельствующих об обратном, поэтому правомерно отказал заявителю во взыскании 100 руб. штрафа.
Вместе с тем вывод суда об отсутствии обязанности предпринимателя представлять декларацию по единому социальному налогу за период, в котором предпринимательская деятельность не осуществлялась, не основан на действующем законодательстве о налогах и сборах.
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.
Обязанность предпринимателя представлять налоговую декларацию по единому социальному налогу обусловлена положениями статьи 235 НК РФ, которыми такое лицо отнесено к числу плательщиков. Отсутствие объекта налогообложения, а также суммы налога к уплате не освобождает Гаврилову З.А. от этой обязанности.
Согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 кодекса, представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, Гаврилова З.А. представила названную декларацию 26.07.02, то есть с пропуском предусмотренного срока.
С учетом этого суд неправомерно отказал Инспекции во взыскании штрафа за нарушение срока представления декларации по единому социальному налогу за 2001 год. Решение в этой части подлежит отмене, а штраф в сумме 100 руб. - взысканию с предпринимателя.
Руководствуясь статьей 286, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.03 по делу N А56-3260/03 отменить в части отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области во взыскании с индивидуального предпринимателя Гавриловой Зинаиды Александровны 100 руб. штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации по единому социальному налогу за 2001 год.
Взыскать с Гавриловой Зинаиды Александровны в доход соответствующего бюджета 100 руб. штрафа и 75 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
КИРЕЙКОВА Г.Г.
Судьи
КОРАБУХИНА Л.И.
ЛОМАКИН С.А.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
Судьи
КОРАБУХИНА Л.И.
ЛОМАКИН С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)