Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 1 декабря 2003 года Дело N А05-6140/03-10
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 05.08.2003 по делу N А05-6140/03-10 (судья Пигурнова Н.И.),
Открытое акционерное общество "Котласский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - Общество, комбинат) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление МНС) от 07.04.2003 N 24-17/435дсп о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 229740 руб., о доначислении 1148700 руб. налога на прибыль за 2000 год и начислении 63133 руб. пеней за несвоевременную уплату доначисленного налога.
Решением суда от 05.08.2003 требования Общества удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления.
Открытое акционерное общество "Котласский целлюлозно-бумажный комбинат" и Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления, уплаты и перечисления Обществом налога на прибыль за период с 01.10.99 по 31.12.2000 установлена неполная уплата комбинатом 3829000 руб. налога на прибыль за 2000 год в результате занижения налоговой базы. Занижение облагаемой налогом на прибыль базы явилось следствием неправомерного, по мнению проверяющих, неувеличения комбинатом налогооблагаемой прибыли 2000 года на сумму убытка от реализации отдельных объектов основных средств: квартир работникам предприятия и хоккейного корта.
Названные обстоятельства Управление МНС расценило как нарушения Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) и пункта 2.4 одноименных Инструкций Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Принятым по результатам проверки решением от 07.04.2003 N 24-17/435дсп Обществу доначислено 1148700 руб. налога на прибыль, начислено 63133 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога, кроме того, Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 229740 руб.
Посчитав указанное решение налогового органа незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.
Суд признал обжалуемое решение Управления МНС недействительным, указав, что законодательством о налоге на прибыль не установлена обязанность налогоплательщика уплачивать налог на прибыль с отрицательного финансового результата (убытка), а также определять финансовый результат в целях налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не в целом по отчетному периоду.
Кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.
Из материалов дела видно, что в 2000 году Общество реализовало отдельные объекты основных средств квартиры - в жилом доме по адресу: г. Коряжма, ул. Ленина, д. 46, и комплект для хоккейного корта. Реализация указанных объектов произведена с убытком.
Налоговым органом установлено, что по указанным хозяйственным операциям прочие операционные доходы от реализации основных средств составили 7132000 руб., прочие операционные расходы - 10961000 руб. Следовательно, убыток от реализации названных основных средств составил 3829000 руб.
Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, указанной нормой предусмотрено, что валовая прибыль включает в себя как сумму прибыли, так и сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества.
Данная статья Закона о налоге на прибыль, определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит положения об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов.
Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, содержится в разделе II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе затрат).
Как следует из пункта 13 Положения о составе затрат, под финансовым результатом понимается конечный финансовый результат - прибыль или убыток.
По правилам бухгалтерского учета, содержащимся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Таким образом, финансовый результат определяется по всем операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено определения финансового результата от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также неучета хозяйственных операций по сделкам, принесшим организации убыток.
Кроме того, в пункте 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации сказано, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.
Исключение сделано только в отношении безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, по которой финансовый результат относится на собственные источники средств организации.
Однако в пункте 2.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", воспроизведенном в том же виде в пункте 2.4 одноименной Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 указано, что отрицательный результат от реализации основных средств и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Между тем положение пункта 2.4 Инструкции от 10.08.95 N 37, которым запрещается уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае возникновения убытка при реализации основных фондов и иного имущества, признано недействительным постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы. Законность постановления окружного суда подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2001 N 2995/00.
Таким образом, из Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что убытки, понесенные налогоплательщиком в случае реализации основных фондов или иного имущества, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что налогоплательщик правомерно уменьшил базу, облагаемую налогом на прибыль в 2000 году, на сумму отрицательного результата от реализации основных средств (сумму убытка), следовательно, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления налога на прибыль, начисления пеней и наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Аналогичная позиция по рассматриваемому вопросу изложена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.09.2000 N 8997/99.
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Архангельской области от 05.08.2003 по делу N А05-6140/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 01.12.2003 N А05-6140/03-10
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 декабря 2003 года Дело N А05-6140/03-10
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 05.08.2003 по делу N А05-6140/03-10 (судья Пигурнова Н.И.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Котласский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - Общество, комбинат) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление МНС) от 07.04.2003 N 24-17/435дсп о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 229740 руб., о доначислении 1148700 руб. налога на прибыль за 2000 год и начислении 63133 руб. пеней за несвоевременную уплату доначисленного налога.
Решением суда от 05.08.2003 требования Общества удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления.
Открытое акционерное общество "Котласский целлюлозно-бумажный комбинат" и Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления, уплаты и перечисления Обществом налога на прибыль за период с 01.10.99 по 31.12.2000 установлена неполная уплата комбинатом 3829000 руб. налога на прибыль за 2000 год в результате занижения налоговой базы. Занижение облагаемой налогом на прибыль базы явилось следствием неправомерного, по мнению проверяющих, неувеличения комбинатом налогооблагаемой прибыли 2000 года на сумму убытка от реализации отдельных объектов основных средств: квартир работникам предприятия и хоккейного корта.
Названные обстоятельства Управление МНС расценило как нарушения Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) и пункта 2.4 одноименных Инструкций Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Принятым по результатам проверки решением от 07.04.2003 N 24-17/435дсп Обществу доначислено 1148700 руб. налога на прибыль, начислено 63133 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога, кроме того, Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 229740 руб.
Посчитав указанное решение налогового органа незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.
Суд признал обжалуемое решение Управления МНС недействительным, указав, что законодательством о налоге на прибыль не установлена обязанность налогоплательщика уплачивать налог на прибыль с отрицательного финансового результата (убытка), а также определять финансовый результат в целях налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не в целом по отчетному периоду.
Кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.
Из материалов дела видно, что в 2000 году Общество реализовало отдельные объекты основных средств квартиры - в жилом доме по адресу: г. Коряжма, ул. Ленина, д. 46, и комплект для хоккейного корта. Реализация указанных объектов произведена с убытком.
Налоговым органом установлено, что по указанным хозяйственным операциям прочие операционные доходы от реализации основных средств составили 7132000 руб., прочие операционные расходы - 10961000 руб. Следовательно, убыток от реализации названных основных средств составил 3829000 руб.
Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, указанной нормой предусмотрено, что валовая прибыль включает в себя как сумму прибыли, так и сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества.
Данная статья Закона о налоге на прибыль, определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит положения об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов.
Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, содержится в разделе II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе затрат).
Как следует из пункта 13 Положения о составе затрат, под финансовым результатом понимается конечный финансовый результат - прибыль или убыток.
По правилам бухгалтерского учета, содержащимся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Таким образом, финансовый результат определяется по всем операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено определения финансового результата от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также неучета хозяйственных операций по сделкам, принесшим организации убыток.
Кроме того, в пункте 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации сказано, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.
Исключение сделано только в отношении безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, по которой финансовый результат относится на собственные источники средств организации.
Однако в пункте 2.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", воспроизведенном в том же виде в пункте 2.4 одноименной Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 указано, что отрицательный результат от реализации основных средств и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Между тем положение пункта 2.4 Инструкции от 10.08.95 N 37, которым запрещается уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае возникновения убытка при реализации основных фондов и иного имущества, признано недействительным постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы. Законность постановления окружного суда подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2001 N 2995/00.
Таким образом, из Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что убытки, понесенные налогоплательщиком в случае реализации основных фондов или иного имущества, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что налогоплательщик правомерно уменьшил базу, облагаемую налогом на прибыль в 2000 году, на сумму отрицательного результата от реализации основных средств (сумму убытка), следовательно, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления налога на прибыль, начисления пеней и наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Аналогичная позиция по рассматриваемому вопросу изложена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.09.2000 N 8997/99.
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 05.08.2003 по делу N А05-6140/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
КОЧЕРОВА Л.И.
ШЕВЧЕНКО А.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
КОЧЕРОВА Л.И.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)