Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 мая 2007 г. Дело N А40-13423/07-117-91
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2007 г.
Решение в полном объеме изготовлено 15 мая 2007 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего М., при ведении протокола судебного заседания судьей М., рассмотрел дело по иску ИП Р. к ИФНС РФ N 21 по г. Москве о признании недействительным решения, при участии: представителя заявителя - З. д. от 28.02.07; представителя ответчика - Г.С. д. от 11.01.07
иск заявлен о признании недействительным решения ИФНС РФ N 21 по г. Москве от 26.01.2007 N 230/08 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по следующим основаниям.
Индивидуальный предприниматель Р. направил в налоговый орган заказным письмом декларацию по УСН за 1 квартал 2006 года. Отправка подтверждается копией квитанции почтового отделения УФПС Москвы от 17.04.2006 (копия квитанции прилагается).
Налоговый орган направлял уведомление том, что данная декларация подана по старой форме - уведомление N 20-14/33151 от 25.09.06 подписано заместителем руководителя ИФНС N 21 по г. Москве Б. (копия уведомления прилагается). По получении данного письма, Р. внес все те же данные без изменений в декларацию по новой действующей форме на бланке, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 7н и повторно направил в налоговый орган заказным письмом (копия квитанции почтового отделения прилагается).
Заместителем начальника Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве Г.Р. 26.01.2007 принято решение N 230/08 о привлечении индивидуального предпринимателя Р. к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 40043 рубля. Требованием об уплате налоговой санкции N 2400 от 26.01.2007 Р. предложено уплатить сумму штрафа в добровольном порядке.
Налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за представление декларации на бланке неустановленной формы. Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Как следует из статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации срок представления декларации по УСН - по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Как подтверждено копией квитанции об отправке, и не отрицается ИФНС России N 21 по г. Москве, что декларация была подана 17.04.2006, то есть в установленный законодательством срок. Довод налоговой инспекции, что декларация была представлена на бланке старой формы и не может считаться поданной, несостоятелен. Повторно поданная декларация фактически идентична старой форме декларации, содержит те же сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога за спорный период (копии деклараций прилагаются).
Поскольку статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность за представление декларации по неустановленной форме не предусмотрена, считаем доводы и требования налоговой инспекции несостоятельными.
Ответчик против иска возражает по основаниям, изложенным в отзыве и решении.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 7 ст. 80 НК формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" (далее по тексту - Приказ) утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за 1 квартал 2006 года. В соответствии с п. 4 Приказа признан утратившим силу Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н, которым была утверждена более ранняя форма налоговой декларации по УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного периода (1 квартал 2006 г.) установлен 15.04.2007.
Первоначально заявителем была представлена в налоговый орган декларация по УСН за 1 квартал 2006 года по форме, не установленной действующим законодательством, в связи с чем, налоговым органом было направлено заявителю уведомление N 20-14/33151 от 25.09.2006, в котором было предложено в 3-дневный срок со дня получения уведомления представить декларацию надлежащей формы. Данное уведомление было вручено ИП Р. 12.10.2006, о чем свидетельствует отметка в почтовом уведомлении о вручении (копия прилагается).
Фактически налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлена 28.11.2006. Тем самым индивидуальным предпринимателем Р. нарушен срок представлением налоговой декларации, то есть, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 119 НК РФ.
Кроме того, заявитель просит отменить решение налогового органа, однако данное требование не соответствует ст. 13 Гражданского кодекса РФ, а также гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Таким образом, удовлетворение подобного требования не относится к компетенции арбитражного суда.
Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, проверив оспариваемое решение на соответствие закону в порядке ст. 200 АПК РФ, суд установил, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Фактические обстоятельства дела сторонами не оспариваются и подтверждаются материалами дела.
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2006 г. направлена налогоплательщиком по почте 17.04.06. Декларация была составлена на бланке по форме, утвержденной Приказом Минфина от 03.03.05 N 30н. Налоговый орган направил уведомление N 20-14/33151 от 25.09.06, которым сообщил о необходимости использования формы, утвержденной Приказом от 17.01.06 N 7н. Декларация по надлежащей форме направлена по почте 28.11.06. Оспариваемое решение по сути принято по факту нарушения налогоплательщиком срока представления налоговой декларации на бланке надлежащей формы.
Суд не усматривает оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности. Ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Налоговая декларации была представлена налогоплательщиком своевременно 17.04.06. То обстоятельство, что в нарушение п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация была представлена на бланке устаревшей формы, не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ. Согласно п. 1 той же статьи налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога. Налоговая декларация, представленная первоначально, ничем по своему содержанию не отличается от декларации, представленной повторно, поэтому несоблюдение установленной формы не свидетельствует о непредставлении налогоплательщиком достоверного заявления о налоговых обязательствах 1 кв. 2006 г. Состав налогового правонарушения отсутствует.
Судом также принимается во внимание, что бездействие налогового органа фактически способствовало совершению увеличению срока, в течение которого налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом 2006 г. Первоначально поданная налоговая декларация была получена Инспекцией 20.04.06. Препятствий для установления факта ее подачи на бланке устаревшей формы непосредственно после получения и для сообщения об этом налогоплательщику не усматривается. Между тем, уведомление об этом было составлено только 25.09.06.
При таких обстоятельствах состава налогового правонарушения суд в действиях заявителя не усматривает.
Замечание ответчика о неподведомственности суду требования об отмене решения не принимаются судом, поскольку исковое заявление содержит ссылку на ст. 29 АПК РФ, заявление направлено фактически на признание недействительным оспариваемого решения. Неточность формулировки искового требования сама по себе не свидетельствует о неподведомственности спора суду.
Госпошлина подлежит взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 137-ФЗ от 27.07.06, а также в соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Информационном письме от 13.03.07 N 117.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 75, 81, 197 - 201 АПК РФ, суд
признать недействительным как не соответствующее НК РФ решение ИФНС РФ N 21 по г. Москве от 26.01.2007 N 230/08 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с ИФНС РФ N 21 по г. Москве в пользу Р. госпошлину в размере 100 руб. с отнесением взыскания за счет федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 15.05.2007 ПО ДЕЛУ N А40-13423/07-117-91
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 мая 2007 г. Дело N А40-13423/07-117-91
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2007 г.
Решение в полном объеме изготовлено 15 мая 2007 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего М., при ведении протокола судебного заседания судьей М., рассмотрел дело по иску ИП Р. к ИФНС РФ N 21 по г. Москве о признании недействительным решения, при участии: представителя заявителя - З. д. от 28.02.07; представителя ответчика - Г.С. д. от 11.01.07
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен о признании недействительным решения ИФНС РФ N 21 по г. Москве от 26.01.2007 N 230/08 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по следующим основаниям.
Индивидуальный предприниматель Р. направил в налоговый орган заказным письмом декларацию по УСН за 1 квартал 2006 года. Отправка подтверждается копией квитанции почтового отделения УФПС Москвы от 17.04.2006 (копия квитанции прилагается).
Налоговый орган направлял уведомление том, что данная декларация подана по старой форме - уведомление N 20-14/33151 от 25.09.06 подписано заместителем руководителя ИФНС N 21 по г. Москве Б. (копия уведомления прилагается). По получении данного письма, Р. внес все те же данные без изменений в декларацию по новой действующей форме на бланке, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 7н и повторно направил в налоговый орган заказным письмом (копия квитанции почтового отделения прилагается).
Заместителем начальника Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве Г.Р. 26.01.2007 принято решение N 230/08 о привлечении индивидуального предпринимателя Р. к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 40043 рубля. Требованием об уплате налоговой санкции N 2400 от 26.01.2007 Р. предложено уплатить сумму штрафа в добровольном порядке.
Налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за представление декларации на бланке неустановленной формы. Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Как следует из статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации срок представления декларации по УСН - по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Как подтверждено копией квитанции об отправке, и не отрицается ИФНС России N 21 по г. Москве, что декларация была подана 17.04.2006, то есть в установленный законодательством срок. Довод налоговой инспекции, что декларация была представлена на бланке старой формы и не может считаться поданной, несостоятелен. Повторно поданная декларация фактически идентична старой форме декларации, содержит те же сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога за спорный период (копии деклараций прилагаются).
Поскольку статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность за представление декларации по неустановленной форме не предусмотрена, считаем доводы и требования налоговой инспекции несостоятельными.
Ответчик против иска возражает по основаниям, изложенным в отзыве и решении.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 7 ст. 80 НК формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" (далее по тексту - Приказ) утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за 1 квартал 2006 года. В соответствии с п. 4 Приказа признан утратившим силу Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н, которым была утверждена более ранняя форма налоговой декларации по УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного периода (1 квартал 2006 г.) установлен 15.04.2007.
Первоначально заявителем была представлена в налоговый орган декларация по УСН за 1 квартал 2006 года по форме, не установленной действующим законодательством, в связи с чем, налоговым органом было направлено заявителю уведомление N 20-14/33151 от 25.09.2006, в котором было предложено в 3-дневный срок со дня получения уведомления представить декларацию надлежащей формы. Данное уведомление было вручено ИП Р. 12.10.2006, о чем свидетельствует отметка в почтовом уведомлении о вручении (копия прилагается).
Фактически налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлена 28.11.2006. Тем самым индивидуальным предпринимателем Р. нарушен срок представлением налоговой декларации, то есть, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 119 НК РФ.
Кроме того, заявитель просит отменить решение налогового органа, однако данное требование не соответствует ст. 13 Гражданского кодекса РФ, а также гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Таким образом, удовлетворение подобного требования не относится к компетенции арбитражного суда.
Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, проверив оспариваемое решение на соответствие закону в порядке ст. 200 АПК РФ, суд установил, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Фактические обстоятельства дела сторонами не оспариваются и подтверждаются материалами дела.
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2006 г. направлена налогоплательщиком по почте 17.04.06. Декларация была составлена на бланке по форме, утвержденной Приказом Минфина от 03.03.05 N 30н. Налоговый орган направил уведомление N 20-14/33151 от 25.09.06, которым сообщил о необходимости использования формы, утвержденной Приказом от 17.01.06 N 7н. Декларация по надлежащей форме направлена по почте 28.11.06. Оспариваемое решение по сути принято по факту нарушения налогоплательщиком срока представления налоговой декларации на бланке надлежащей формы.
Суд не усматривает оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности. Ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Налоговая декларации была представлена налогоплательщиком своевременно 17.04.06. То обстоятельство, что в нарушение п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация была представлена на бланке устаревшей формы, не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ. Согласно п. 1 той же статьи налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога. Налоговая декларация, представленная первоначально, ничем по своему содержанию не отличается от декларации, представленной повторно, поэтому несоблюдение установленной формы не свидетельствует о непредставлении налогоплательщиком достоверного заявления о налоговых обязательствах 1 кв. 2006 г. Состав налогового правонарушения отсутствует.
Судом также принимается во внимание, что бездействие налогового органа фактически способствовало совершению увеличению срока, в течение которого налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом 2006 г. Первоначально поданная налоговая декларация была получена Инспекцией 20.04.06. Препятствий для установления факта ее подачи на бланке устаревшей формы непосредственно после получения и для сообщения об этом налогоплательщику не усматривается. Между тем, уведомление об этом было составлено только 25.09.06.
При таких обстоятельствах состава налогового правонарушения суд в действиях заявителя не усматривает.
Замечание ответчика о неподведомственности суду требования об отмене решения не принимаются судом, поскольку исковое заявление содержит ссылку на ст. 29 АПК РФ, заявление направлено фактически на признание недействительным оспариваемого решения. Неточность формулировки искового требования сама по себе не свидетельствует о неподведомственности спора суду.
Госпошлина подлежит взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 137-ФЗ от 27.07.06, а также в соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Информационном письме от 13.03.07 N 117.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 75, 81, 197 - 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным как не соответствующее НК РФ решение ИФНС РФ N 21 по г. Москве от 26.01.2007 N 230/08 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с ИФНС РФ N 21 по г. Москве в пользу Р. госпошлину в размере 100 руб. с отнесением взыскания за счет федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)