Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 декабря 2005 года Дело N А57-11253/04-22
Общество с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными требований N 531, N 532 от 8 июля 2004 г. и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 63/07 от 28 июня 2004 г. в части доначисления налога на прибыль в размере 131278 руб. 20 коп., начисления пени в сумме 554286 руб. 60 коп. и начисления налоговых санкций в размере 19691 руб. 70 коп.
Решением суда первой инстанции от 21.04.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 28.06.2004 признано недействительным в части взыскания налога на прибыль в сумме 7358 руб., пени в сумме 550544 руб. 04 коп. и штрафа в сумме 1104 руб. 11 коп., требование N 531 от 08.07.2004 в части взыскания 7358 руб., пени в сумме 550544 руб. 04 коп. и требование N 532 от 08.07.2004 в части взыскания штрафа в сумме 1104 руб. 11 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.07.2005 решение от 21.04.2005 оставлено без изменения.
Общество с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г.
По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение N 63/07 от 28 июня 2004 г. о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 36193,11 руб. и доначислен налог на прибыль в сумме 241288,56 руб., пени в сумме 558344,55 руб.
Согласно материалам дела налог на прибыль и пени доначислены налоговым органом в результате выявления
- - неправомерного отражения в налоговой декларации убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, полученных налогоплательщиком в результате деятельности комбината рабочего питания, не являющегося структурным подразделением, и убытков от услуг промышленного характера (п. 1 решения). Всего по указанному эпизоду сумма доначисленного налога на прибыль составила 123920 руб., пени в сумме 3742,58 руб., штраф в сумме 18588,06 руб.;
- - занижения суммы авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов в результате завышения в отчетных периодах сумм расходов на создание ремонтного фонда, скорректированных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по итогам календарного года (п. 2 решения). На основании данного нарушения налоговым органом доначислены пени по налогу на прибыль в сумме 550272,64 руб.;
- - занижения внереализационных доходов в результате не включения в состав доходов сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п. 3 решения). По данному эпизоду налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 117368,16 руб., пени в сумме 4329,33 руб., штраф в сумме 17605,05 руб. В данной части решение обжалуется налогоплательщиком только в части доначисления налога на прибыль в сумме 7358 руб., пени в сумме 271,41 руб., штрафа в сумме 1104,11 руб.
На основании решения N 63/07 налогоплательщику направлены требования N 531 и N 532 от 08.07.2004 об уплате недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа в срок до 19.07.2004.
Заявителем в налоговой декларации от 29.03.2004 по налогу на прибыль за 2003 г. указан убыток, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль, полученный налогоплательщиком в результате деятельности вспомогательного цеха рабочего питания, не являющегося структурным подразделением, в размере 516335 руб., и убытков от услуг промышленного характера в размере 26356 руб.
Налоговый орган направил заявителю требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения убытка в целях налогового учета. ООО "Балаковские минеральные удобрения" была представлена расшифровка, отражающая убыток, полученный в бухгалтерском учете от деятельности вспомогательного цеха общественного питания предприятия и от услуг промышленного характера, а также смета затрат по цеху общественного питания.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в случаях, прямо предусмотренных гл. 25 НК РФ, и убытки налогоплательщика.
Статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации прямо устанавливает право налогоплательщика, понесшего убыток, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы, но при этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных, в том числе, ст. ст. 275.1, 280, 283, 304 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с абз. 5 ст. 275.1 НК РФ в случае, если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, перечисленных в абзацах 6 - 8. Согласно заявленным в налоговой декларации данным, заявитель получил убыток от деятельности, связанной с использованием комбината общественного питания.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В силу ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Следовательно, ведение налогового учета и исчисление налоговой базы возложены законом на налогоплательщика.
Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 21.10.2003 N 5049/03 определил, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в предусмотренных законом случаях является использованием льготы по данному налогу. Именно налогоплательщик должен представить доказательства наличия у него оснований и соблюдения им порядка использования льготы.
Как следует из материалов проверки, учет доходов и расходов по комбинату рабочего питания на предприятии осуществляется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
А в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 N 94-н, на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются затраты от услуг по столовым и буфетам.
Согласно данной Инструкции счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд как на платной, так и на бесплатной основе.
Обслуживающие производства и хозяйства - это структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных потребностей основного производства промышленного предприятия.
Деятельность этих подразделений не связана непосредственно с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), а служит лишь для удовлетворения бытовых потребностей сотрудников, обеспечения охраны и т.п.
Осуществляя деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств, налоговая база по данной деятельности и, соответственно, доходы и расходы должны определяться отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности и отражаться в соответствующих строках налоговой декларации.
Согласно п. 5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (с учетом изменений и дополнений), утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств, предусмотрены строки 100 приложения N 1 к листу 02 и строки 250, 300, 310 приложения N 2 к листу 02 для отражения доходов и расходов от данного вида деятельности, и соответственно, сумма полученного убытка не увеличивает, сумму расходов предприятия, связанную с производством и реализацией продукции, т. к. сумма признанных расходов предприятия, отраженная по стр. 320 приложения N 2 к листу 02, предусматривает исключение сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 21.04.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 04.07.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11253/04-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 15.12.2005 N А57-11253/04-22
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 15 декабря 2005 года Дело N А57-11253/04-22
Общество с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными требований N 531, N 532 от 8 июля 2004 г. и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 63/07 от 28 июня 2004 г. в части доначисления налога на прибыль в размере 131278 руб. 20 коп., начисления пени в сумме 554286 руб. 60 коп. и начисления налоговых санкций в размере 19691 руб. 70 коп.
Решением суда первой инстанции от 21.04.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 28.06.2004 признано недействительным в части взыскания налога на прибыль в сумме 7358 руб., пени в сумме 550544 руб. 04 коп. и штрафа в сумме 1104 руб. 11 коп., требование N 531 от 08.07.2004 в части взыскания 7358 руб., пени в сумме 550544 руб. 04 коп. и требование N 532 от 08.07.2004 в части взыскания штрафа в сумме 1104 руб. 11 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.07.2005 решение от 21.04.2005 оставлено без изменения.
Общество с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г.
По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение N 63/07 от 28 июня 2004 г. о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 36193,11 руб. и доначислен налог на прибыль в сумме 241288,56 руб., пени в сумме 558344,55 руб.
Согласно материалам дела налог на прибыль и пени доначислены налоговым органом в результате выявления
- - неправомерного отражения в налоговой декларации убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, полученных налогоплательщиком в результате деятельности комбината рабочего питания, не являющегося структурным подразделением, и убытков от услуг промышленного характера (п. 1 решения). Всего по указанному эпизоду сумма доначисленного налога на прибыль составила 123920 руб., пени в сумме 3742,58 руб., штраф в сумме 18588,06 руб.;
- - занижения суммы авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов в результате завышения в отчетных периодах сумм расходов на создание ремонтного фонда, скорректированных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по итогам календарного года (п. 2 решения). На основании данного нарушения налоговым органом доначислены пени по налогу на прибыль в сумме 550272,64 руб.;
- - занижения внереализационных доходов в результате не включения в состав доходов сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п. 3 решения). По данному эпизоду налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 117368,16 руб., пени в сумме 4329,33 руб., штраф в сумме 17605,05 руб. В данной части решение обжалуется налогоплательщиком только в части доначисления налога на прибыль в сумме 7358 руб., пени в сумме 271,41 руб., штрафа в сумме 1104,11 руб.
На основании решения N 63/07 налогоплательщику направлены требования N 531 и N 532 от 08.07.2004 об уплате недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа в срок до 19.07.2004.
Заявителем в налоговой декларации от 29.03.2004 по налогу на прибыль за 2003 г. указан убыток, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль, полученный налогоплательщиком в результате деятельности вспомогательного цеха рабочего питания, не являющегося структурным подразделением, в размере 516335 руб., и убытков от услуг промышленного характера в размере 26356 руб.
Налоговый орган направил заявителю требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения убытка в целях налогового учета. ООО "Балаковские минеральные удобрения" была представлена расшифровка, отражающая убыток, полученный в бухгалтерском учете от деятельности вспомогательного цеха общественного питания предприятия и от услуг промышленного характера, а также смета затрат по цеху общественного питания.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в случаях, прямо предусмотренных гл. 25 НК РФ, и убытки налогоплательщика.
Статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации прямо устанавливает право налогоплательщика, понесшего убыток, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы, но при этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных, в том числе, ст. ст. 275.1, 280, 283, 304 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с абз. 5 ст. 275.1 НК РФ в случае, если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, перечисленных в абзацах 6 - 8. Согласно заявленным в налоговой декларации данным, заявитель получил убыток от деятельности, связанной с использованием комбината общественного питания.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В силу ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Следовательно, ведение налогового учета и исчисление налоговой базы возложены законом на налогоплательщика.
Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 21.10.2003 N 5049/03 определил, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в предусмотренных законом случаях является использованием льготы по данному налогу. Именно налогоплательщик должен представить доказательства наличия у него оснований и соблюдения им порядка использования льготы.
Как следует из материалов проверки, учет доходов и расходов по комбинату рабочего питания на предприятии осуществляется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
А в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 N 94-н, на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются затраты от услуг по столовым и буфетам.
Согласно данной Инструкции счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд как на платной, так и на бесплатной основе.
Обслуживающие производства и хозяйства - это структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных потребностей основного производства промышленного предприятия.
Деятельность этих подразделений не связана непосредственно с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), а служит лишь для удовлетворения бытовых потребностей сотрудников, обеспечения охраны и т.п.
Осуществляя деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств, налоговая база по данной деятельности и, соответственно, доходы и расходы должны определяться отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности и отражаться в соответствующих строках налоговой декларации.
Согласно п. 5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (с учетом изменений и дополнений), утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств, предусмотрены строки 100 приложения N 1 к листу 02 и строки 250, 300, 310 приложения N 2 к листу 02 для отражения доходов и расходов от данного вида деятельности, и соответственно, сумма полученного убытка не увеличивает, сумму расходов предприятия, связанную с производством и реализацией продукции, т. к. сумма признанных расходов предприятия, отраженная по стр. 320 приложения N 2 к листу 02, предусматривает исключение сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 21.04.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 04.07.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11253/04-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)