Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Бояршинова Е.В., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2007 г. по делу N А76-32348/2006 (судья Грошенко Е.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Электрон" - Кафтанникова А.А. (доверенность от 15.01.2007), от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Миассу Челябинской области - Зиминой Е.П. (доверенность от 17.01.2007), Горбуновой В.А. (доверенность от 10.01.2007),
общество с ограниченной ответственностью "Электрон" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Электрон") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Миассу Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 18.09.2006 N 299 о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб.
В обоснование своего требования заявитель указал на то, что отсутствуют правовые основания для начисления ему суммы налога, пени и взыскании с него штрафа, поскольку общество правомерно определило сумму налога на прибыль базы переходного периода за 2002 и 2003 годы из расчета 10% от суммы налога, исчисленной по ставке 24% от налоговой базы 2001 года.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 15 февраля 2007 г. по делу N А76-32348/2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на обстоятельства, изложенные в заявлении.
Налоговый орган в отзыве от 02.04.2007 N 05-20/5221 высказал возражения на доводы апелляционной жалобы, просит отказать в удовлетворении требований общества.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 налогоплательщиком. По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении ООО "Электрон" к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб. Основанием для начисления недоимки послужило то обстоятельство, что общество при исчислении суммы налога за 2001 год применило ставку 24% при определении сумм по налогу на прибыль переходного периода, подлежащих уплате в 2002 - 2006 годах, а налоговый орган использовал ставку налога, действующую в 2001 году - 35%.
Общество не согласилось с указанным ненормативным актом налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Федеральным законом Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Федеральный закон N 110-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса, значительно отличается от порядка, действовавшего до 01.01.2002. В этой связи статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ установлен специальный порядок учета показателей для целей налогообложения.
Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 01.01.2002 доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые в 2001 году не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим ранее правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 01.01.2002.
Налоговая база, определенная в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, именуется налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке.
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что к определенной в соответствии с настоящей статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка по налогу на прибыль - 24 процента, которая и была применена обществом при расчете налога с налоговой базы переходного периода. Сумма налога переходного периода составила 187852 руб. (782716 x 24%) (т. 1, л.д. 118).
Согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями настоящей статьи (то есть по базе переходного периода), подлежит уплате в бюджет ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года, начиная со второго квартала, в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
Поскольку сумма налога по налоговой базе переходного периода - 187852 руб. больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 г. (35% от 290636 = 101723 руб. x 10% = 10172 руб.), то в соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ налогоплательщик равными долями в течение 2003 - 2004 г.г. должен уплачивать в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, сумму налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г. с применением ставки 35%.
В соответствии со статьей 13 Закона N 110-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.02, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Со дня введения в действие этого Закона частично признаются утратившими силу положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в том числе пунктов 1, 2 и 3 статьи 2, статьи 5, статьи 8.
Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2001 год должна определяться на основании статьи 2 Закона о налоге на прибыль, то есть того законодательного акта, который действовал в период ее формирования. Соответственно при исчислении налога на прибыль за 2001 год должны применяться порядок исчисления налога и ставки, установленные статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль.
В силу п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры налоговых ставок, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Законом N 110-ФЗ предусмотрено применение ставки 24% при расчете налога с налоговой базы переходного периода, а не при расчете налоговой базы за 2001 год.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что применение налогоплательщиком ставки 24% к налоговой базе за 2001 год привело к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в порядке, установленном абз. 2 п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
В связи с тем, что обществом неправильно применена налоговая ставка и за период с 2003 по 2004 год, оно не полностью уплатило сумму налога на прибыль переходного периода в бюджет, следовательно, суд первой инстанции принял законное решение об отказе в удовлетворении заявлении о признании незаконным решения инспекции от 18.09.2006 N 299 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Электрон".
Руководствуясь ст. ст. 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2007 по делу N А76-32348/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.04.2007 N 18АП-1742/2007 ПО ДЕЛУ N А76-32348/2006
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 апреля 2007 г. N 18АП-1742/2007
Дело N А76-32348/2006
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Бояршинова Е.В., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2007 г. по делу N А76-32348/2006 (судья Грошенко Е.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Электрон" - Кафтанникова А.А. (доверенность от 15.01.2007), от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Миассу Челябинской области - Зиминой Е.П. (доверенность от 17.01.2007), Горбуновой В.А. (доверенность от 10.01.2007),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Электрон" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Электрон") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Миассу Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 18.09.2006 N 299 о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб.
В обоснование своего требования заявитель указал на то, что отсутствуют правовые основания для начисления ему суммы налога, пени и взыскании с него штрафа, поскольку общество правомерно определило сумму налога на прибыль базы переходного периода за 2002 и 2003 годы из расчета 10% от суммы налога, исчисленной по ставке 24% от налоговой базы 2001 года.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 15 февраля 2007 г. по делу N А76-32348/2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на обстоятельства, изложенные в заявлении.
Налоговый орган в отзыве от 02.04.2007 N 05-20/5221 высказал возражения на доводы апелляционной жалобы, просит отказать в удовлетворении требований общества.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 налогоплательщиком. По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении ООО "Электрон" к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб. Основанием для начисления недоимки послужило то обстоятельство, что общество при исчислении суммы налога за 2001 год применило ставку 24% при определении сумм по налогу на прибыль переходного периода, подлежащих уплате в 2002 - 2006 годах, а налоговый орган использовал ставку налога, действующую в 2001 году - 35%.
Общество не согласилось с указанным ненормативным актом налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Федеральным законом Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Федеральный закон N 110-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса, значительно отличается от порядка, действовавшего до 01.01.2002. В этой связи статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ установлен специальный порядок учета показателей для целей налогообложения.
Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 01.01.2002 доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые в 2001 году не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим ранее правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 01.01.2002.
Налоговая база, определенная в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, именуется налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке.
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что к определенной в соответствии с настоящей статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка по налогу на прибыль - 24 процента, которая и была применена обществом при расчете налога с налоговой базы переходного периода. Сумма налога переходного периода составила 187852 руб. (782716 x 24%) (т. 1, л.д. 118).
Согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями настоящей статьи (то есть по базе переходного периода), подлежит уплате в бюджет ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года, начиная со второго квартала, в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
Поскольку сумма налога по налоговой базе переходного периода - 187852 руб. больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 г. (35% от 290636 = 101723 руб. x 10% = 10172 руб.), то в соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ налогоплательщик равными долями в течение 2003 - 2004 г.г. должен уплачивать в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, сумму налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г. с применением ставки 35%.
В соответствии со статьей 13 Закона N 110-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.02, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Со дня введения в действие этого Закона частично признаются утратившими силу положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в том числе пунктов 1, 2 и 3 статьи 2, статьи 5, статьи 8.
Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2001 год должна определяться на основании статьи 2 Закона о налоге на прибыль, то есть того законодательного акта, который действовал в период ее формирования. Соответственно при исчислении налога на прибыль за 2001 год должны применяться порядок исчисления налога и ставки, установленные статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль.
В силу п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры налоговых ставок, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Законом N 110-ФЗ предусмотрено применение ставки 24% при расчете налога с налоговой базы переходного периода, а не при расчете налоговой базы за 2001 год.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что применение налогоплательщиком ставки 24% к налоговой базе за 2001 год привело к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в порядке, установленном абз. 2 п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
В связи с тем, что обществом неправильно применена налоговая ставка и за период с 2003 по 2004 год, оно не полностью уплатило сумму налога на прибыль переходного периода в бюджет, следовательно, суд первой инстанции принял законное решение об отказе в удовлетворении заявлении о признании незаконным решения инспекции от 18.09.2006 N 299 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 046 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 19182 руб. и пени в сумме 6 012 руб.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Электрон".
Руководствуясь ст. ст. 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2007 по делу N А76-32348/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
М.В.ТРЕМАСОВА-ЗИНОВА
М.В.ТРЕМАСОВА-ЗИНОВА
Судьи
Е.В.БОЯРШИНОВА
Н.Н.ДМИТРИЕВА
Е.В.БОЯРШИНОВА
Н.Н.ДМИТРИЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)