Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 сентября 2006 г. Дело N А49-4802/2006-206а/21
Арбитражный суд Пензенской области,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (442376, Пензенская область, Мокшанский район, с. Царевщино)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области (442780, Пензенская область, с. Бессоновка, ул. Центральная, 247)
- о признании недействительным решения;
- при участии в заседании:
- от заявителя - Акимовой И.А. - представителя (доверенность от 04.09.2006 N 33), Болеевой Е.Е. - представителя (доверенность от 04.09.2006 N 34);
- от ответчика - Грачевой Ю.Г. - ведущего специалиста (доверенность от 11.01.2006 N ДВП04-07/1/37), Галимовой С.А. - начальника отдела (доверенность от 11.01.2006 N ДВП-04-07/1/39),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (далее - общество, ООО "Биокор - С") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Пензенской области (далее - налогового органа) N АНВ-12-06/1-76 от 30.06.2006, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.
Заявитель считает, что налоговый орган в ходе проверки неправомерно доначислил обществу налоги на прибыль, имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость за 2004 г. - 2005 г., поскольку на основании пункта 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оно является сельскохозяйственным производителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога независимо от того, что в 2004 г. не осуществляло полный цикл сельскохозяйственных работ по выращиванию урожая.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 16.09.2004. Свидетельство серия 58 N 000600520.
На основании уведомления N 42 от 11.10.2004 в 2004 г. применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В период с 10.04.2006 по 23.05.2006 должностными лицами налогового органа на основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области от 07.04.2006 N 37 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Агрофирма "Биокор - С" по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на прибыль, на имущество, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 16.09.2004 по 31.12.2005.
По результатам проверки установлено, что ООО "Агрофирма "Биокор - С" в 2004 г. неправомерно применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку в указанный период осуществляло деятельность лишь по уборке и реализации сельскохозяйственных культур.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 102 от 09.06.2006 заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N АНВ-1206/1-76 от 30.06.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым заявителю начислены налог на прибыль за 2004 г. в сумме 294708 руб. 00 коп., за 2005 г. - 34089 руб. 84 коп., налог на имущество за 2004 г. - 76 руб., за 2005 г. - 12622 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. - 180284 руб. 50 коп., за 1 квартал 2005 г. - 6206 руб. 63 коп, за 2 квартал 2005 г. - 73050 руб. 97 коп., за 3 квартал 2005 г. - 46464 руб. 46 коп., за 4 квартал 2005 г. - 153257 руб. 76 коп., единый социальный налог за 2004 г. - 31472 руб. 68 коп., за 2005 г. - 103616 руб. 76 коп., начислены соответствующие указанным налогам пени, а также общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктами 1 и 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Считая указанное решение незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Порядок перехода и применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентирован главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными производителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие полный цикл сельскохозяйственных работ, начиная с производства и заканчивая реализацией сельскохозяйственной продукции.
Как видно из материалов дела, согласно договору N БП/0807/2004 от 28.04.2004, заключенному между индивидуальным предпринимателем Федюньшиным С.В. и ООО "Фирма "Биокор - П", индивидуальный предприниматель Федюньшин обязуется продать выращенный им будущий урожай сельхозпродукции 2004 г. ООО "Фирма "Биокор - П". На основании соглашения о замене стороны в обязательстве от 17.09.2004 все права и обязанности Федюньшина С.В. по договору N БП/0807/2004 от 28.04.2004 переходят к ООО "Агрофирма "Биокор - С".
Таким образом, материалами дела подтверждается факт приобретения обществом у индивидуального предпринимателя Федюньшина С.В. в 2004 г. уже выращенного урожая сельхозкультур, за что последнему заявителем была уплачена денежная сумма в размере 128532 руб. Указанный урожай был собран силами и средствами заявителя и реализован ООО "Фирма "Биокор - П".
Данное обстоятельство представителем налогового органа не оспаривается, заявителем признается.
Таким образом, заявитель в 2004 г. не осуществлял деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а лишь произвел первичную переработку приобретенного им сельскохозяйственного сырья и его реализацию.
Согласно пункту 4 статьи 346.3 НК РФ если по итогам налогового периода доля доходов налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
В силу пункта 5 указанной статьи налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход к от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу об отсутствии у заявителя права на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2004 г. и соответственно в 2005 г. и о правомерности действий налогового органа по перерасчету налоговых обязательств заявителя в соответствии с общим режимом налогообложения.
Ссылки заявителя на статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 судом не принимаются, поскольку плательщики единого сельскохозяйственного налога прямо указаны в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указание в учредительных документах заявителя такого основного вида деятельности, как "выращивание зерновых и зернобобовых культур", а также наличие у общества уведомления налогового органа о возможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не предоставляет ему автоматического права применения указанной системы налогообложения.
Поскольку заявителем в срок до 1 февраля 2005 г. не была произведена уплата в бюджет налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения, налоговым органом правомерно начислены обществу налоги на прибыль, имущество, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог за 2004 - 2005 гг. и пени за несвоевременную уплату названных налогов, а также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлен срок для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам за налоговые (отчетные)периоды в случае перерасчета налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения, при неправомерном применении налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение налогового органа в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
Руководствуясь ст. ст. 160 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
требования заявителя удовлетворить частично.
Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Пензенской области N АНВ-1206/1-76 от 30.06.2006 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (442376, Пензенская область, Мокшанский район, свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица серия 58 N 000600520) к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части требований отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 25.09.2006 ПО ДЕЛУ N А49-4802/2006-206А/21
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 25 сентября 2006 г. Дело N А49-4802/2006-206а/21
Арбитражный суд Пензенской области,
рассмотрев в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (442376, Пензенская область, Мокшанский район, с. Царевщино)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области (442780, Пензенская область, с. Бессоновка, ул. Центральная, 247)
- о признании недействительным решения;
- при участии в заседании:
- от заявителя - Акимовой И.А. - представителя (доверенность от 04.09.2006 N 33), Болеевой Е.Е. - представителя (доверенность от 04.09.2006 N 34);
- от ответчика - Грачевой Ю.Г. - ведущего специалиста (доверенность от 11.01.2006 N ДВП04-07/1/37), Галимовой С.А. - начальника отдела (доверенность от 11.01.2006 N ДВП-04-07/1/39),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (далее - общество, ООО "Биокор - С") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Пензенской области (далее - налогового органа) N АНВ-12-06/1-76 от 30.06.2006, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.
Заявитель считает, что налоговый орган в ходе проверки неправомерно доначислил обществу налоги на прибыль, имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость за 2004 г. - 2005 г., поскольку на основании пункта 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оно является сельскохозяйственным производителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога независимо от того, что в 2004 г. не осуществляло полный цикл сельскохозяйственных работ по выращиванию урожая.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 16.09.2004. Свидетельство серия 58 N 000600520.
На основании уведомления N 42 от 11.10.2004 в 2004 г. применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В период с 10.04.2006 по 23.05.2006 должностными лицами налогового органа на основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области от 07.04.2006 N 37 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Агрофирма "Биокор - С" по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на прибыль, на имущество, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 16.09.2004 по 31.12.2005.
По результатам проверки установлено, что ООО "Агрофирма "Биокор - С" в 2004 г. неправомерно применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку в указанный период осуществляло деятельность лишь по уборке и реализации сельскохозяйственных культур.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 102 от 09.06.2006 заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N АНВ-1206/1-76 от 30.06.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым заявителю начислены налог на прибыль за 2004 г. в сумме 294708 руб. 00 коп., за 2005 г. - 34089 руб. 84 коп., налог на имущество за 2004 г. - 76 руб., за 2005 г. - 12622 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. - 180284 руб. 50 коп., за 1 квартал 2005 г. - 6206 руб. 63 коп, за 2 квартал 2005 г. - 73050 руб. 97 коп., за 3 квартал 2005 г. - 46464 руб. 46 коп., за 4 квартал 2005 г. - 153257 руб. 76 коп., единый социальный налог за 2004 г. - 31472 руб. 68 коп., за 2005 г. - 103616 руб. 76 коп., начислены соответствующие указанным налогам пени, а также общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктами 1 и 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Считая указанное решение незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Порядок перехода и применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентирован главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными производителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие полный цикл сельскохозяйственных работ, начиная с производства и заканчивая реализацией сельскохозяйственной продукции.
Как видно из материалов дела, согласно договору N БП/0807/2004 от 28.04.2004, заключенному между индивидуальным предпринимателем Федюньшиным С.В. и ООО "Фирма "Биокор - П", индивидуальный предприниматель Федюньшин обязуется продать выращенный им будущий урожай сельхозпродукции 2004 г. ООО "Фирма "Биокор - П". На основании соглашения о замене стороны в обязательстве от 17.09.2004 все права и обязанности Федюньшина С.В. по договору N БП/0807/2004 от 28.04.2004 переходят к ООО "Агрофирма "Биокор - С".
Таким образом, материалами дела подтверждается факт приобретения обществом у индивидуального предпринимателя Федюньшина С.В. в 2004 г. уже выращенного урожая сельхозкультур, за что последнему заявителем была уплачена денежная сумма в размере 128532 руб. Указанный урожай был собран силами и средствами заявителя и реализован ООО "Фирма "Биокор - П".
Данное обстоятельство представителем налогового органа не оспаривается, заявителем признается.
Таким образом, заявитель в 2004 г. не осуществлял деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а лишь произвел первичную переработку приобретенного им сельскохозяйственного сырья и его реализацию.
Согласно пункту 4 статьи 346.3 НК РФ если по итогам налогового периода доля доходов налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные в настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
В силу пункта 5 указанной статьи налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход к от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу об отсутствии у заявителя права на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2004 г. и соответственно в 2005 г. и о правомерности действий налогового органа по перерасчету налоговых обязательств заявителя в соответствии с общим режимом налогообложения.
Ссылки заявителя на статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 судом не принимаются, поскольку плательщики единого сельскохозяйственного налога прямо указаны в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указание в учредительных документах заявителя такого основного вида деятельности, как "выращивание зерновых и зернобобовых культур", а также наличие у общества уведомления налогового органа о возможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не предоставляет ему автоматического права применения указанной системы налогообложения.
Поскольку заявителем в срок до 1 февраля 2005 г. не была произведена уплата в бюджет налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения, налоговым органом правомерно начислены обществу налоги на прибыль, имущество, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог за 2004 - 2005 гг. и пени за несвоевременную уплату названных налогов, а также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлен срок для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам за налоговые (отчетные)периоды в случае перерасчета налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения, при неправомерном применении налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение налогового органа в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
Руководствуясь ст. ст. 160 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
требования заявителя удовлетворить частично.
Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Пензенской области N АНВ-1206/1-76 от 30.06.2006 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" (442376, Пензенская область, Мокшанский район, свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица серия 58 N 000600520) к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части требований отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Биокор - С" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)