Судебные решения, арбитраж
Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 июня 2006 года Дело N А66-10783/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Самсоновой Л.А. и Шевченко А.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Белова Д.А. (доверенность от 10.1.2006 N 3), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.02.2006 по делу N А66-10783/2005 (судья Бажан О.М.),
УСТАНОВИЛ:
Колхоз "Восход" (далее - Колхоз) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 01.08.2005 N 89 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 1502 руб. задолженности по налогам и 39830,51 руб. пеней.
Решением суда первой инстанции от 17.02.2006 заявленное Колхозом требование удовлетворено. Суд признал постановление налоговой инспекции в оспариваемой части недействительными.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Колхозу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, предусмотренное статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановление от 01.08.2005 N 89 вынесено налоговым органом в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации о порядке взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган утверждает, что при оформлении требований об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых принято постановление от 01.08.2005 N 89, им соблюдены положения пункта 4 статьи 69 НК РФ.
Колхоз "Восход" о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в период с июня 2003 года по май 2005 года выставила Колхозу двенадцать требований:
- требование N 4167 (л.д. 9) об уплате в срок до 30.03.2003 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 19.06.2003 задолженности по налогам и сборам сумме 53971 руб., а также 29868,78 руб. пеней;
- требование N 118 (л.д. 19) об уплате в срок до 14.02.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 30.01.2004 недоимки по платежам, связанным с пользованием водными объектами, в сумме 900 руб. и пеней в размере 496,07 руб.;
- требование N 613 (л.д. 13) об уплате в срок до 07.04.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 23.03.2004 задолженности по единому социальному налогу в сумме 7158 руб. и пеней в размере 3722,85 руб.;
- требование N 1084 (л.д. 14) об уплате в срок до 28.04.2004 имеющейся у Колхоза по состоянию на 13.04.2004 задолженности по налогу с продаж и пеням в общей сумме 3221,58 руб.;
- требование N 1471 (л.д. 10) об уплате в срок до 07.05.2004 числящейся за налогоплательщиком задолженности по налогу на прибыль в сумме 1200 руб. и пеней в размере 13,44 руб.;
- требование N 1505 (л.д. 17) об уплате в срок до 12.05.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 27.04.2004 недоимки по водному налогу в сумме 900 руб. и пеней в размере 708,25 руб.;
- требование N 1729 (л.д. 20) об уплате в срок до 17.05.2004 числящейся за Колхозом по состоянию на 07.05.2004 задолженности по налогу на добавленную стоимость и пеням в общей сумме 14512,76 руб.;
- требование N 2394 (л.д. 11) об уплате в срок до 21.07.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 06.07.2004 недоимки по налогу на прибыль в сумме 2400 руб. и пеней в размере 2153,98 руб.;
- требование N 4466 (л.д. 16) об уплате в срок до 13.08.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 29.07.2004 недоимки по водному налогу в сумме 1000 руб. и пеней в размере 791,51 руб.;
- требование N 4818 (л.д. 12) об уплате в срок до 25.08.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 10.08.2004 задолженности по единому социальному налогу и пеням в общей сумме 15889,7 руб.;
- требование N 5768 (л.д. 15) об уплате в срок до 19.05.2005 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 19.05.2005 задолженности по водному налогу и пеням в общей сумме 2276,54 руб.;
- требование N 5775 (л.д. 18) об уплате в срок до 29.05.2005 числящейся у Колхоза по состоянию на 19.05.2005 недоимки по транспортному налогу в сумме 12988 руб. и пеней в размере 821,98 руб.
Колхоз в установленные сроки требования не исполнил, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, принял решения от 23.07.2003 N 534, от 15.04.2004 N 983, от 21.09.2004 N 2481, от 05.05.2004 N 1211, от 03.08.2004 N 2043, от 27.05.2004 N 1466, от 23.06.2004 N 1652, от 31.08.2004 N 2260, от 15.03.2004 N 722, от 10.06.2004 N 1545, от 17.06.2005 N 858, от 20.06.2005 N 859 (л.д. 92, 93, 95, 97, 99, 101, 102, 103, 105, 106, 109, 110) о взыскании недоимок по налогам (сборам) и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
Отсутствие денежных средств на счетах Колхоза в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 01.08.2005 N 89 (л.д. 22) и постановления за этим же номером (л.д. 21) о взыскании задолженности по налогам и пеней - всего 136566,6 руб. - за счет имущества налогоплательщика.
Колхоз, считая постановление налогового органа от 01.08.2005 N 89 незаконным в части взыскания 1502 руб. задолженности по налогам и 39830,51 руб. пеней за счет имущества налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, придя к выводу об отсутствии оснований для бесспорного взыскания спорной суммы задолженности по налогам и пеням ввиду недоказанности налоговым органом фактической обязанности налогоплательщика уплатить 1502 руб. налогов и 39830,51 руб. пеней.
Кассационная инстанция считает обоснованным, подтвержденным материалами дела и не подлежащим переоценке кассационной инстанцией в силу ограничений, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вывод суда о недоказанности налоговым органом факта наличия у налогоплательщика обязанности по уплате спорной суммы задолженности по налогам и пеням.
Сведения, указанные в требованиях об уплате налогов и пеней, неисполнение которых послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией постановления от 01.08.2005 N 89, не позволили суду (несмотря на принимавшиеся меры - определения суда от 01.11.2005 и 23.12.2005) проверить действительное наличие у налогоплательщика недоимки по налогам в сумме 1502 руб. и обоснованность начисления 39830,51 руб. пеней по налогам. В требованиях отсутствуют данные о дате образования недоимок, в том числе на которые начислены пени; основаниях их возникновения и размере; об установленных сроках уплаты налогов (обязательных платежей), по которым выявлены недоимки; о дате фактического погашения недоимок (в случае полной или частичной уплаты налогов, обязательных платежей); о периодах просрочки, за которые начислены пени и размерах примененных ставок пеней.
В кассационной жалобе налоговая инспекция не опровергает обстоятельства, установленные судом, не ссылается на документы, подтверждающие наличие у Колхоза недоимки по налогам в оспариваемой сумме, и обоснованность начисления пеней по налогам (налоговые декларации; платежные документы, свидетельствующие о неполной и несвоевременной уплате платежей; материалы проверок; расчеты пеней).
При названных обстоятельствах ни налогоплательщик, ни суд не имели возможности проверить законность и обоснованность бесспорного взыскания налоговой инспекцией спорной суммы задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика.
Кроме того, решение налоговой инспекции от 01.08.2005 N 89 и постановление за тем же номером о взыскании за счет имущества Общества задолженности по налогам и пеней являются недействительными как принятые с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени.
Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемого постановления) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.
В пункте 3 статьи 46 НК РФ предусмотрены сроки вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и последствия их несоблюдения. Указано, что решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.
При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.
В то же время в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.
Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Этот вывод соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом при вынесении оспариваемого постановления (в том числе по требованиям, выставленным в мае 2005 года) пропущен предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.02.2006 по делу N А66-10783/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
САМСОНОВА Л.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 20.06.2006 ПО ДЕЛУ N А66-10783/2005
Разделы:Водный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июня 2006 года Дело N А66-10783/2005
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Самсоновой Л.А. и Шевченко А.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Белова Д.А. (доверенность от 10.1.2006 N 3), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.02.2006 по делу N А66-10783/2005 (судья Бажан О.М.),
УСТАНОВИЛ:
Колхоз "Восход" (далее - Колхоз) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 01.08.2005 N 89 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 1502 руб. задолженности по налогам и 39830,51 руб. пеней.
Решением суда первой инстанции от 17.02.2006 заявленное Колхозом требование удовлетворено. Суд признал постановление налоговой инспекции в оспариваемой части недействительными.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Колхозу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, предусмотренное статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановление от 01.08.2005 N 89 вынесено налоговым органом в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации о порядке взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган утверждает, что при оформлении требований об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых принято постановление от 01.08.2005 N 89, им соблюдены положения пункта 4 статьи 69 НК РФ.
Колхоз "Восход" о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в период с июня 2003 года по май 2005 года выставила Колхозу двенадцать требований:
- требование N 4167 (л.д. 9) об уплате в срок до 30.03.2003 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 19.06.2003 задолженности по налогам и сборам сумме 53971 руб., а также 29868,78 руб. пеней;
- требование N 118 (л.д. 19) об уплате в срок до 14.02.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 30.01.2004 недоимки по платежам, связанным с пользованием водными объектами, в сумме 900 руб. и пеней в размере 496,07 руб.;
- требование N 613 (л.д. 13) об уплате в срок до 07.04.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 23.03.2004 задолженности по единому социальному налогу в сумме 7158 руб. и пеней в размере 3722,85 руб.;
- требование N 1084 (л.д. 14) об уплате в срок до 28.04.2004 имеющейся у Колхоза по состоянию на 13.04.2004 задолженности по налогу с продаж и пеням в общей сумме 3221,58 руб.;
- требование N 1471 (л.д. 10) об уплате в срок до 07.05.2004 числящейся за налогоплательщиком задолженности по налогу на прибыль в сумме 1200 руб. и пеней в размере 13,44 руб.;
- требование N 1505 (л.д. 17) об уплате в срок до 12.05.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 27.04.2004 недоимки по водному налогу в сумме 900 руб. и пеней в размере 708,25 руб.;
- требование N 1729 (л.д. 20) об уплате в срок до 17.05.2004 числящейся за Колхозом по состоянию на 07.05.2004 задолженности по налогу на добавленную стоимость и пеням в общей сумме 14512,76 руб.;
- требование N 2394 (л.д. 11) об уплате в срок до 21.07.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 06.07.2004 недоимки по налогу на прибыль в сумме 2400 руб. и пеней в размере 2153,98 руб.;
- требование N 4466 (л.д. 16) об уплате в срок до 13.08.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 29.07.2004 недоимки по водному налогу в сумме 1000 руб. и пеней в размере 791,51 руб.;
- требование N 4818 (л.д. 12) об уплате в срок до 25.08.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 10.08.2004 задолженности по единому социальному налогу и пеням в общей сумме 15889,7 руб.;
- требование N 5768 (л.д. 15) об уплате в срок до 19.05.2005 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 19.05.2005 задолженности по водному налогу и пеням в общей сумме 2276,54 руб.;
- требование N 5775 (л.д. 18) об уплате в срок до 29.05.2005 числящейся у Колхоза по состоянию на 19.05.2005 недоимки по транспортному налогу в сумме 12988 руб. и пеней в размере 821,98 руб.
Колхоз в установленные сроки требования не исполнил, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, принял решения от 23.07.2003 N 534, от 15.04.2004 N 983, от 21.09.2004 N 2481, от 05.05.2004 N 1211, от 03.08.2004 N 2043, от 27.05.2004 N 1466, от 23.06.2004 N 1652, от 31.08.2004 N 2260, от 15.03.2004 N 722, от 10.06.2004 N 1545, от 17.06.2005 N 858, от 20.06.2005 N 859 (л.д. 92, 93, 95, 97, 99, 101, 102, 103, 105, 106, 109, 110) о взыскании недоимок по налогам (сборам) и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
Отсутствие денежных средств на счетах Колхоза в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 01.08.2005 N 89 (л.д. 22) и постановления за этим же номером (л.д. 21) о взыскании задолженности по налогам и пеней - всего 136566,6 руб. - за счет имущества налогоплательщика.
Колхоз, считая постановление налогового органа от 01.08.2005 N 89 незаконным в части взыскания 1502 руб. задолженности по налогам и 39830,51 руб. пеней за счет имущества налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, придя к выводу об отсутствии оснований для бесспорного взыскания спорной суммы задолженности по налогам и пеням ввиду недоказанности налоговым органом фактической обязанности налогоплательщика уплатить 1502 руб. налогов и 39830,51 руб. пеней.
Кассационная инстанция считает обоснованным, подтвержденным материалами дела и не подлежащим переоценке кассационной инстанцией в силу ограничений, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вывод суда о недоказанности налоговым органом факта наличия у налогоплательщика обязанности по уплате спорной суммы задолженности по налогам и пеням.
Сведения, указанные в требованиях об уплате налогов и пеней, неисполнение которых послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией постановления от 01.08.2005 N 89, не позволили суду (несмотря на принимавшиеся меры - определения суда от 01.11.2005 и 23.12.2005) проверить действительное наличие у налогоплательщика недоимки по налогам в сумме 1502 руб. и обоснованность начисления 39830,51 руб. пеней по налогам. В требованиях отсутствуют данные о дате образования недоимок, в том числе на которые начислены пени; основаниях их возникновения и размере; об установленных сроках уплаты налогов (обязательных платежей), по которым выявлены недоимки; о дате фактического погашения недоимок (в случае полной или частичной уплаты налогов, обязательных платежей); о периодах просрочки, за которые начислены пени и размерах примененных ставок пеней.
В кассационной жалобе налоговая инспекция не опровергает обстоятельства, установленные судом, не ссылается на документы, подтверждающие наличие у Колхоза недоимки по налогам в оспариваемой сумме, и обоснованность начисления пеней по налогам (налоговые декларации; платежные документы, свидетельствующие о неполной и несвоевременной уплате платежей; материалы проверок; расчеты пеней).
При названных обстоятельствах ни налогоплательщик, ни суд не имели возможности проверить законность и обоснованность бесспорного взыскания налоговой инспекцией спорной суммы задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика.
Кроме того, решение налоговой инспекции от 01.08.2005 N 89 и постановление за тем же номером о взыскании за счет имущества Общества задолженности по налогам и пеней являются недействительными как принятые с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени.
Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемого постановления) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.
В пункте 3 статьи 46 НК РФ предусмотрены сроки вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и последствия их несоблюдения. Указано, что решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.
При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.
В то же время в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.
Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Этот вывод соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом при вынесении оспариваемого постановления (в том числе по требованиям, выставленным в мае 2005 года) пропущен предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.02.2006 по делу N А66-10783/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
САМСОНОВА Л.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)