Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
24 августа 2004 г. - изготовлено Дело N 10АП-253/04-АК
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., И., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании представителей: от истца - Г., от ответчика - Д., от третьего лица - С., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ДК "Красный Бор" на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. по делу N А41-К2-18408/02, принятое судьей К. по иску МРИ МНС РФ N 1 к ДК "Красный Бор", третье лицо - Мособлкомзем, о взыскании штрафа 12439 руб., по встречному иску ДК "Красный Бор" о признании недействительным решения МРИ МНС РФ N 1 Московской области от 11.09.02 N 10,
Межрайонная инспекция МНС России N 1 Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций в сумме 12439 руб. на основании постановления ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налога на землю за 2002 г.
Дачный кооператив "Красный Бор" обратился в Арбитражный суд Московской области с встречным требованием к МРИ МНС РФ N 1 Московской области о признании недействительным постановления N 10 от 11.09.2002.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. в удовлетворении требований МРИ МНС РФ N 1 Московской области отказано.
Встречные требования удовлетворены частично, признано недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В удовлетворении остальной части требований ДК "Красный Бор" отказано.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ДК "Красный Бор" указал, что не согласен с выводом суда 1-й инстанции о том, что он не исполнил надлежащим образом обязанности налогоплательщика за 2002 г., а именно: не уплатил земельный налог за земельный участок площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся членом кооператива и умершей 21.10.2000.
Земельным участком умершей Г. дачный кооператив "Красный Бор" не владеет и не пользуется.
У дачного кооператива "Красный Бор" отсутствуют правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования на земельный участок, принадлежавший гр. Г.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, а землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 20 ЗК РФ предоставление земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование возможно лишь государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Иные, не поименованные в п. 1 ст. 20 ЗК РФ лица могут быть субъектами права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, если указанное право возникло у них до введения в действие Земельного кодекса РФ. Указанное право до введения в действие ЗК РФ за ДК "Красный Бор" закреплено не было. У ДК "Красный Бор" отсутствуют правовые основания для закрепления за ним права собственности на указанный земельный участок.
В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что у умершей Г. имеются наследники, заявившие о принятии наследства, но не получившие свидетельство о праве собственности на земельный участок Г.
Наследники Г. являются владельцами и пользователями спорного земельного участка, а соответственно, являются и плательщиками земельного налога.
Обязанность уплачивать земельный налог может быть возложена на организации и физические лица только в соответствии с нормами Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Никаких указаний относительно того, что плательщиками земельного налога могут быть признаны иные лица, кроме перечисленных, Закон РФ "О плате за землю" не содержит.
Согласно ст. 15 названного Закона РФ основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает, что суд неправильно применил п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, т.к. положения данной Инструкции распространяются не в отношении всех дачных кооперативов, а лишь в отношении тех из них, которые в установленном законодательством о налогах и сборах порядке признаются налогоплательщиками земельного налога.
Поскольку дачный кооператив не является ни собственником, ни владельцем, ни пользователем земельного участка Г., то он и не является плательщиком земельного налога за указанный земельный участок.
По мнению заявителя Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов и сборов на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством не является плательщиком земельного налога.
На основании изложенного дачный кооператив просит изменить решение суда 1-й инстанции, признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002, встречные требования ДК "Красный Бор" удовлетворить полностью, изменить мотивировочную часть решения суда 1-й инстанции в части обоснования причин, по которым не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 Московской области, признав в качестве основания для отказа в удовлетворении иска отсутствие у дачного кооператива "Красный Бор" недоимки по земельному налогу (62197 руб.).
Межрайонная инспекция МНС России N 1 в судебное заседание явилась, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений МРИ МНС РФ N 1 указала, что в результате проведения камеральной проверки ДК "Красный Бор" установлено занижение налога на землю за 2002 г. в размере 62197 руб.
Занижение налога на землю произошло в результате необоснованного предоставления льготы члену ДСК согласно п. 2 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 по применению Закона РФ "О плате за землю".
По результатам камеральной проверки заместителем руководителя МРИ МНС РФ N 1 Московской области в соответствии со ст. ст. 31, 101 Налогового кодекса РФ вынесено постановление о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа в размере 12439 руб.
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке недоимки по земельному налогу в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которые не оплачены, в связи с чем МРИ МНС РФ N 1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций.
Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с п. 11 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
Согласно п. 24 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 организации ежегодно, не позднее 1 июля, представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году на бланке установленной формы. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации.
Дачный кооператив "Красный Бор" 28 июня 2002 г. представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 г., также были представлены списки членов кооператива, пользующихся льготами по уплате налога на землю. В указанные списки была включена Г., умершая 21.10.2000.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение о праве на указанную льготу. Поскольку член кооператива умер, кооператив должен рассчитывать налог на данный земельный участок на общих основаниях.
В соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 до выдачи свидетельства на право собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства). На земельный участок, который числился за членом кооператива Г., никто не оформлял право собственности, соответственно, налог на землю за данный земельный участок должен платить ДК "Красный Бор".
Довод ДК "Красный Бор" о том, что земельный налог за данный земельный участок следует исчислять по ставке земель общего пользования, МРИ МНС РФ N 1 считает необоснованным, т.к. к землям общего пользования относятся дороги, проезды и т.д.
Третье лицо, Мособлкомзем, в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным по основаниям, указанным МРИ МНС РФ N 1.
Выслушав объяснения сторон, третьего лица, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 27.06.2002 дачным кооперативом "Красный Бор" в налоговую инспекцию Раменского района представлены декларации по земельному налогу за 2002 г. (л. д. 9 - 14, т. 1).
На основании представленных деклараций ИМНС РФ г. Раменское проведена камеральная проверка, в результате которой установлено занижение дачным кооперативом "Красный Бор" налога на землю за 2002 г. в результате неправомерного заявления льготы по уплате земельного налога бывшего члена кооператива Г., умершей 21.10.2000.
По результатам камеральной проверки руководителем ИМНС РФ г. Раменское 11.09.2002 вынесено постановление N 10 о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение земельного налога и подлежит взысканию штраф в сумме 12439 руб. (л. д. 8, т. 1).
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке земельного налога в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которое не исполнено (л. д. 7, т. 1).
Апелляционный суд считает, что указанные постановление и требование налогового органа являются законными в части взыскания недоимки по земельному налогу.
Согласно решению исполкома Раменского городского Совета народных депутатов от 19.02.80 N 689/И ДСК "Красный Бор" в 1928 г. был выделен земельный участок на территории пос. Кратово (л. д. 66, т. 1).
Указанным решением исполкома за дачным кооперативом "Красный Бор" закреплен по фактическому пользованию земельный участок площадью 110,1 га, на котором расположены 217 участков и утвержден генеральный план застройки и благоустройства поселка дачно-строительного кооператива "Красный Бор" в пос. Кратово (л. д. 66, т. 1, л. д. 36 - 42, т. 2).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взыскивается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
В соответствии с п. 26 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 56 от 21 февраля 2000 г. "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.
В нарушение указанных норм дачный кооператив "Красный Бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., заявив в отношении нее льготу как участнику Великой Отечественной войны в соответствии с п. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (л. д. 11, т. 1).
Заявление дачным кооперативом "Красный Бор" указанной льготы произведено неправомерно, т.к. гр. Г. умерла 21.10.2000, что подтверждается выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГСа г. Москвы (л. д. 120 - 121, т. 1).
Из материалов дела следует, что свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м бывшему члену ДСК "Красный Бор" не выдавалось.
Г. значится в списках домовладельцев, не приватизировавших земельные участки (л. д. 58 - 62, т. 1).
Согласно выписке из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003, Г. исключена из членов кооператива в связи со смертью (л. д. 84, т. 2).
Согласно справке Комитета по земельным ресурсам Раменского района от 15.06.2004, в архиве Комитета отсутствуют данные о передаче в собственность земельного участка гр. Г. (л. д. 136, т. 2).
Свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6 498 кв. м, пользователем которого являлась Г., наследниками ее до настоящего времени не получено.
Свидетельство о праве на наследство по закону выдано 29.07.2004 дочери Г., Г., на паенакопление в дачном кооперативе "Красный Бор" в сумме 39715 руб.
По сообщению нотариуса г. Москвы К., от 09.07.2003 наследником Г. получено свидетельство о праве на наследство по закону на 1/4 долю квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, Котельническая наб., д. 1/15, корп. 5, кв. 133, иных свидетельств о праве на наследство не выдавалось (л. д. 59, т. 2).
Таким образом, до получения наследниками бывшего члена ДК "Красный Бор", Г., свидетельства о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м налогоплательщиком земельного налога по данному земельному участку является дачный кооператив "Красный Бор".
Недоимка по земельному налогу в сумме 62197 руб. за земельный участок площадью 6498 кв. м подтверждается актом сверки (л. д. 102 - 103, т. 1).
Представитель ДК "Красный Бор" не возражал против суммы задолженности, отказался от подписи акта сверки, считая, что не является плательщиком земельного налога по данному земельному участку, т.к. бывший член кооператива Г. имела льготу на землю.
ДК "Красный Бор" в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю", п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района на 2002 г. N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м, и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м (л. д. 63 - 64, т. 1).
При проведении проверки налоговая инспекция доначислила ДК "Красный Бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в размере 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством.
Вместе с тем постановление ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Согласно ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми согласно ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При указанных обстоятельствах требования МРИ МНС РФ N 1 о взыскании с ДК "Красный Бор" штрафных санкций в сумме 12439 руб. удовлетворению не подлежат.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не может быть применена, т.к. не относится к актам законодательства о налогах и сборах, апелляционный суд считает неправомерными.
Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 06.04.2000 N 2183.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 Устава ДК "Красный Бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу дачного кооператива "Красный Бор" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
24 августа 2004 г. - изготовлено Дело N 10АП-253/04-АК
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., И., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании представителей: от истца - Г., от ответчика - Д., от третьего лица - С., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ДК "Красный Бор" на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. по делу N А41-К2-18408/02, принятое судьей К. по иску МРИ МНС РФ N 1 к ДК "Красный Бор", третье лицо - Мособлкомзем, о взыскании штрафа 12439 руб., по встречному иску ДК "Красный Бор" о признании недействительным решения МРИ МНС РФ N 1 Московской области от 11.09.02 N 10,
Межрайонная инспекция МНС России N 1 Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций в сумме 12439 руб. на основании постановления ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налога на землю за 2002 г.
Дачный кооператив "Красный Бор" обратился в Арбитражный суд Московской области с встречным требованием к МРИ МНС РФ N 1 Московской области о признании недействительным постановления N 10 от 11.09.2002.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. в удовлетворении требований МРИ МНС РФ N 1 Московской области отказано.
Встречные требования удовлетворены частично, признано недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В удовлетворении остальной части требований ДК "Красный Бор" отказано.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ДК "Красный Бор" указал, что не согласен с выводом суда 1-й инстанции о том, что он не исполнил надлежащим образом обязанности налогоплательщика за 2002 г., а именно: не уплатил земельный налог за земельный участок площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся членом кооператива и умершей 21.10.2000.
Земельным участком умершей Г. дачный кооператив "Красный Бор" не владеет и не пользуется.
У дачного кооператива "Красный Бор" отсутствуют правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования на земельный участок, принадлежавший гр. Г.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, а землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 20 ЗК РФ предоставление земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование возможно лишь государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Иные, не поименованные в п. 1 ст. 20 ЗК РФ лица могут быть субъектами права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, если указанное право возникло у них до введения в действие Земельного кодекса РФ. Указанное право до введения в действие ЗК РФ за ДК "Красный Бор" закреплено не было. У ДК "Красный Бор" отсутствуют правовые основания для закрепления за ним права собственности на указанный земельный участок.
В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что у умершей Г. имеются наследники, заявившие о принятии наследства, но не получившие свидетельство о праве собственности на земельный участок Г.
Наследники Г. являются владельцами и пользователями спорного земельного участка, а соответственно, являются и плательщиками земельного налога.
Обязанность уплачивать земельный налог может быть возложена на организации и физические лица только в соответствии с нормами Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Никаких указаний относительно того, что плательщиками земельного налога могут быть признаны иные лица, кроме перечисленных, Закон РФ "О плате за землю" не содержит.
Согласно ст. 15 названного Закона РФ основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает, что суд неправильно применил п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, т.к. положения данной Инструкции распространяются не в отношении всех дачных кооперативов, а лишь в отношении тех из них, которые в установленном законодательством о налогах и сборах порядке признаются налогоплательщиками земельного налога.
Поскольку дачный кооператив не является ни собственником, ни владельцем, ни пользователем земельного участка Г., то он и не является плательщиком земельного налога за указанный земельный участок.
По мнению заявителя Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов и сборов на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством не является плательщиком земельного налога.
На основании изложенного дачный кооператив просит изменить решение суда 1-й инстанции, признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002, встречные требования ДК "Красный Бор" удовлетворить полностью, изменить мотивировочную часть решения суда 1-й инстанции в части обоснования причин, по которым не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 Московской области, признав в качестве основания для отказа в удовлетворении иска отсутствие у дачного кооператива "Красный Бор" недоимки по земельному налогу (62197 руб.).
Межрайонная инспекция МНС России N 1 в судебное заседание явилась, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений МРИ МНС РФ N 1 указала, что в результате проведения камеральной проверки ДК "Красный Бор" установлено занижение налога на землю за 2002 г. в размере 62197 руб.
Занижение налога на землю произошло в результате необоснованного предоставления льготы члену ДСК согласно п. 2 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 по применению Закона РФ "О плате за землю".
По результатам камеральной проверки заместителем руководителя МРИ МНС РФ N 1 Московской области в соответствии со ст. ст. 31, 101 Налогового кодекса РФ вынесено постановление о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа в размере 12439 руб.
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке недоимки по земельному налогу в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которые не оплачены, в связи с чем МРИ МНС РФ N 1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций.
Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с п. 11 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
Согласно п. 24 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 организации ежегодно, не позднее 1 июля, представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году на бланке установленной формы. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации.
Дачный кооператив "Красный Бор" 28 июня 2002 г. представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 г., также были представлены списки членов кооператива, пользующихся льготами по уплате налога на землю. В указанные списки была включена Г., умершая 21.10.2000.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение о праве на указанную льготу. Поскольку член кооператива умер, кооператив должен рассчитывать налог на данный земельный участок на общих основаниях.
В соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 до выдачи свидетельства на право собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства). На земельный участок, который числился за членом кооператива Г., никто не оформлял право собственности, соответственно, налог на землю за данный земельный участок должен платить ДК "Красный Бор".
Довод ДК "Красный Бор" о том, что земельный налог за данный земельный участок следует исчислять по ставке земель общего пользования, МРИ МНС РФ N 1 считает необоснованным, т.к. к землям общего пользования относятся дороги, проезды и т.д.
Третье лицо, Мособлкомзем, в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным по основаниям, указанным МРИ МНС РФ N 1.
Выслушав объяснения сторон, третьего лица, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 27.06.2002 дачным кооперативом "Красный Бор" в налоговую инспекцию Раменского района представлены декларации по земельному налогу за 2002 г. (л. д. 9 - 14, т. 1).
На основании представленных деклараций ИМНС РФ г. Раменское проведена камеральная проверка, в результате которой установлено занижение дачным кооперативом "Красный Бор" налога на землю за 2002 г. в результате неправомерного заявления льготы по уплате земельного налога бывшего члена кооператива Г., умершей 21.10.2000.
По результатам камеральной проверки руководителем ИМНС РФ г. Раменское 11.09.2002 вынесено постановление N 10 о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение земельного налога и подлежит взысканию штраф в сумме 12439 руб. (л. д. 8, т. 1).
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке земельного налога в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которое не исполнено (л. д. 7, т. 1).
Апелляционный суд считает, что указанные постановление и требование налогового органа являются законными в части взыскания недоимки по земельному налогу.
Согласно решению исполкома Раменского городского Совета народных депутатов от 19.02.80 N 689/И ДСК "Красный Бор" в 1928 г. был выделен земельный участок на территории пос. Кратово (л. д. 66, т. 1).
Указанным решением исполкома за дачным кооперативом "Красный Бор" закреплен по фактическому пользованию земельный участок площадью 110,1 га, на котором расположены 217 участков и утвержден генеральный план застройки и благоустройства поселка дачно-строительного кооператива "Красный Бор" в пос. Кратово (л. д. 66, т. 1, л. д. 36 - 42, т. 2).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взыскивается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
В соответствии с п. 26 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 56 от 21 февраля 2000 г. "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.
В нарушение указанных норм дачный кооператив "Красный Бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., заявив в отношении нее льготу как участнику Великой Отечественной войны в соответствии с п. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (л. д. 11, т. 1).
Заявление дачным кооперативом "Красный Бор" указанной льготы произведено неправомерно, т.к. гр. Г. умерла 21.10.2000, что подтверждается выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГСа г. Москвы (л. д. 120 - 121, т. 1).
Из материалов дела следует, что свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м бывшему члену ДСК "Красный Бор" не выдавалось.
Г. значится в списках домовладельцев, не приватизировавших земельные участки (л. д. 58 - 62, т. 1).
Согласно выписке из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003, Г. исключена из членов кооператива в связи со смертью (л. д. 84, т. 2).
Согласно справке Комитета по земельным ресурсам Раменского района от 15.06.2004, в архиве Комитета отсутствуют данные о передаче в собственность земельного участка гр. Г. (л. д. 136, т. 2).
Свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6 498 кв. м, пользователем которого являлась Г., наследниками ее до настоящего времени не получено.
Свидетельство о праве на наследство по закону выдано 29.07.2004 дочери Г., Г., на паенакопление в дачном кооперативе "Красный Бор" в сумме 39715 руб.
По сообщению нотариуса г. Москвы К., от 09.07.2003 наследником Г. получено свидетельство о праве на наследство по закону на 1/4 долю квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, Котельническая наб., д. 1/15, корп. 5, кв. 133, иных свидетельств о праве на наследство не выдавалось (л. д. 59, т. 2).
Таким образом, до получения наследниками бывшего члена ДК "Красный Бор", Г., свидетельства о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м налогоплательщиком земельного налога по данному земельному участку является дачный кооператив "Красный Бор".
Недоимка по земельному налогу в сумме 62197 руб. за земельный участок площадью 6498 кв. м подтверждается актом сверки (л. д. 102 - 103, т. 1).
Представитель ДК "Красный Бор" не возражал против суммы задолженности, отказался от подписи акта сверки, считая, что не является плательщиком земельного налога по данному земельному участку, т.к. бывший член кооператива Г. имела льготу на землю.
ДК "Красный Бор" в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю", п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района на 2002 г. N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м, и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м (л. д. 63 - 64, т. 1).
При проведении проверки налоговая инспекция доначислила ДК "Красный Бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в размере 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством.
Вместе с тем постановление ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Согласно ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми согласно ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При указанных обстоятельствах требования МРИ МНС РФ N 1 о взыскании с ДК "Красный Бор" штрафных санкций в сумме 12439 руб. удовлетворению не подлежат.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не может быть применена, т.к. не относится к актам законодательства о налогах и сборах, апелляционный суд считает неправомерными.
Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 06.04.2000 N 2183.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 Устава ДК "Красный Бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу дачного кооператива "Красный Бор" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.08.2004 ПО ДЕЛУ N 10АП-253/04-АК
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
24 августа 2004 г. - изготовлено Дело N 10АП-253/04-АК
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., И., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании представителей: от истца - Г., от ответчика - Д., от третьего лица - С., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ДК "Красный Бор" на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. по делу N А41-К2-18408/02, принятое судьей К. по иску МРИ МНС РФ N 1 к ДК "Красный Бор", третье лицо - Мособлкомзем, о взыскании штрафа 12439 руб., по встречному иску ДК "Красный Бор" о признании недействительным решения МРИ МНС РФ N 1 Московской области от 11.09.02 N 10,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция МНС России N 1 Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций в сумме 12439 руб. на основании постановления ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налога на землю за 2002 г.
Дачный кооператив "Красный Бор" обратился в Арбитражный суд Московской области с встречным требованием к МРИ МНС РФ N 1 Московской области о признании недействительным постановления N 10 от 11.09.2002.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. в удовлетворении требований МРИ МНС РФ N 1 Московской области отказано.
Встречные требования удовлетворены частично, признано недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В удовлетворении остальной части требований ДК "Красный Бор" отказано.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ДК "Красный Бор" указал, что не согласен с выводом суда 1-й инстанции о том, что он не исполнил надлежащим образом обязанности налогоплательщика за 2002 г., а именно: не уплатил земельный налог за земельный участок площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся членом кооператива и умершей 21.10.2000.
Земельным участком умершей Г. дачный кооператив "Красный Бор" не владеет и не пользуется.
У дачного кооператива "Красный Бор" отсутствуют правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования на земельный участок, принадлежавший гр. Г.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, а землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 20 ЗК РФ предоставление земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование возможно лишь государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Иные, не поименованные в п. 1 ст. 20 ЗК РФ лица могут быть субъектами права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, если указанное право возникло у них до введения в действие Земельного кодекса РФ. Указанное право до введения в действие ЗК РФ за ДК "Красный Бор" закреплено не было. У ДК "Красный Бор" отсутствуют правовые основания для закрепления за ним права собственности на указанный земельный участок.
В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что у умершей Г. имеются наследники, заявившие о принятии наследства, но не получившие свидетельство о праве собственности на земельный участок Г.
Наследники Г. являются владельцами и пользователями спорного земельного участка, а соответственно, являются и плательщиками земельного налога.
Обязанность уплачивать земельный налог может быть возложена на организации и физические лица только в соответствии с нормами Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Никаких указаний относительно того, что плательщиками земельного налога могут быть признаны иные лица, кроме перечисленных, Закон РФ "О плате за землю" не содержит.
Согласно ст. 15 названного Закона РФ основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает, что суд неправильно применил п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, т.к. положения данной Инструкции распространяются не в отношении всех дачных кооперативов, а лишь в отношении тех из них, которые в установленном законодательством о налогах и сборах порядке признаются налогоплательщиками земельного налога.
Поскольку дачный кооператив не является ни собственником, ни владельцем, ни пользователем земельного участка Г., то он и не является плательщиком земельного налога за указанный земельный участок.
По мнению заявителя Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов и сборов на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством не является плательщиком земельного налога.
На основании изложенного дачный кооператив просит изменить решение суда 1-й инстанции, признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002, встречные требования ДК "Красный Бор" удовлетворить полностью, изменить мотивировочную часть решения суда 1-й инстанции в части обоснования причин, по которым не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 Московской области, признав в качестве основания для отказа в удовлетворении иска отсутствие у дачного кооператива "Красный Бор" недоимки по земельному налогу (62197 руб.).
Межрайонная инспекция МНС России N 1 в судебное заседание явилась, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений МРИ МНС РФ N 1 указала, что в результате проведения камеральной проверки ДК "Красный Бор" установлено занижение налога на землю за 2002 г. в размере 62197 руб.
Занижение налога на землю произошло в результате необоснованного предоставления льготы члену ДСК согласно п. 2 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 по применению Закона РФ "О плате за землю".
По результатам камеральной проверки заместителем руководителя МРИ МНС РФ N 1 Московской области в соответствии со ст. ст. 31, 101 Налогового кодекса РФ вынесено постановление о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа в размере 12439 руб.
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке недоимки по земельному налогу в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которые не оплачены, в связи с чем МРИ МНС РФ N 1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций.
Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с п. 11 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
Согласно п. 24 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 организации ежегодно, не позднее 1 июля, представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году на бланке установленной формы. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации.
Дачный кооператив "Красный Бор" 28 июня 2002 г. представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 г., также были представлены списки членов кооператива, пользующихся льготами по уплате налога на землю. В указанные списки была включена Г., умершая 21.10.2000.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение о праве на указанную льготу. Поскольку член кооператива умер, кооператив должен рассчитывать налог на данный земельный участок на общих основаниях.
В соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 до выдачи свидетельства на право собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства). На земельный участок, который числился за членом кооператива Г., никто не оформлял право собственности, соответственно, налог на землю за данный земельный участок должен платить ДК "Красный Бор".
Довод ДК "Красный Бор" о том, что земельный налог за данный земельный участок следует исчислять по ставке земель общего пользования, МРИ МНС РФ N 1 считает необоснованным, т.к. к землям общего пользования относятся дороги, проезды и т.д.
Третье лицо, Мособлкомзем, в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным по основаниям, указанным МРИ МНС РФ N 1.
Выслушав объяснения сторон, третьего лица, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 27.06.2002 дачным кооперативом "Красный Бор" в налоговую инспекцию Раменского района представлены декларации по земельному налогу за 2002 г. (л. д. 9 - 14, т. 1).
На основании представленных деклараций ИМНС РФ г. Раменское проведена камеральная проверка, в результате которой установлено занижение дачным кооперативом "Красный Бор" налога на землю за 2002 г. в результате неправомерного заявления льготы по уплате земельного налога бывшего члена кооператива Г., умершей 21.10.2000.
По результатам камеральной проверки руководителем ИМНС РФ г. Раменское 11.09.2002 вынесено постановление N 10 о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение земельного налога и подлежит взысканию штраф в сумме 12439 руб. (л. д. 8, т. 1).
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке земельного налога в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которое не исполнено (л. д. 7, т. 1).
Апелляционный суд считает, что указанные постановление и требование налогового органа являются законными в части взыскания недоимки по земельному налогу.
Согласно решению исполкома Раменского городского Совета народных депутатов от 19.02.80 N 689/И ДСК "Красный Бор" в 1928 г. был выделен земельный участок на территории пос. Кратово (л. д. 66, т. 1).
Указанным решением исполкома за дачным кооперативом "Красный Бор" закреплен по фактическому пользованию земельный участок площадью 110,1 га, на котором расположены 217 участков и утвержден генеральный план застройки и благоустройства поселка дачно-строительного кооператива "Красный Бор" в пос. Кратово (л. д. 66, т. 1, л. д. 36 - 42, т. 2).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взыскивается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
В соответствии с п. 26 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 56 от 21 февраля 2000 г. "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.
В нарушение указанных норм дачный кооператив "Красный Бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., заявив в отношении нее льготу как участнику Великой Отечественной войны в соответствии с п. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (л. д. 11, т. 1).
Заявление дачным кооперативом "Красный Бор" указанной льготы произведено неправомерно, т.к. гр. Г. умерла 21.10.2000, что подтверждается выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГСа г. Москвы (л. д. 120 - 121, т. 1).
Из материалов дела следует, что свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м бывшему члену ДСК "Красный Бор" не выдавалось.
Г. значится в списках домовладельцев, не приватизировавших земельные участки (л. д. 58 - 62, т. 1).
Согласно выписке из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003, Г. исключена из членов кооператива в связи со смертью (л. д. 84, т. 2).
Согласно справке Комитета по земельным ресурсам Раменского района от 15.06.2004, в архиве Комитета отсутствуют данные о передаче в собственность земельного участка гр. Г. (л. д. 136, т. 2).
Свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6 498 кв. м, пользователем которого являлась Г., наследниками ее до настоящего времени не получено.
Свидетельство о праве на наследство по закону выдано 29.07.2004 дочери Г., Г., на паенакопление в дачном кооперативе "Красный Бор" в сумме 39715 руб.
По сообщению нотариуса г. Москвы К., от 09.07.2003 наследником Г. получено свидетельство о праве на наследство по закону на 1/4 долю квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, Котельническая наб., д. 1/15, корп. 5, кв. 133, иных свидетельств о праве на наследство не выдавалось (л. д. 59, т. 2).
Таким образом, до получения наследниками бывшего члена ДК "Красный Бор", Г., свидетельства о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м налогоплательщиком земельного налога по данному земельному участку является дачный кооператив "Красный Бор".
Недоимка по земельному налогу в сумме 62197 руб. за земельный участок площадью 6498 кв. м подтверждается актом сверки (л. д. 102 - 103, т. 1).
Представитель ДК "Красный Бор" не возражал против суммы задолженности, отказался от подписи акта сверки, считая, что не является плательщиком земельного налога по данному земельному участку, т.к. бывший член кооператива Г. имела льготу на землю.
ДК "Красный Бор" в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю", п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района на 2002 г. N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м, и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м (л. д. 63 - 64, т. 1).
При проведении проверки налоговая инспекция доначислила ДК "Красный Бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в размере 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством.
Вместе с тем постановление ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Согласно ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми согласно ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При указанных обстоятельствах требования МРИ МНС РФ N 1 о взыскании с ДК "Красный Бор" штрафных санкций в сумме 12439 руб. удовлетворению не подлежат.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не может быть применена, т.к. не относится к актам законодательства о налогах и сборах, апелляционный суд считает неправомерными.
Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 06.04.2000 N 2183.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 Устава ДК "Красный Бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу дачного кооператива "Красный Бор" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
24 августа 2004 г. - изготовлено Дело N 10АП-253/04-АК
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., И., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании представителей: от истца - Г., от ответчика - Д., от третьего лица - С., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ДК "Красный Бор" на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. по делу N А41-К2-18408/02, принятое судьей К. по иску МРИ МНС РФ N 1 к ДК "Красный Бор", третье лицо - Мособлкомзем, о взыскании штрафа 12439 руб., по встречному иску ДК "Красный Бор" о признании недействительным решения МРИ МНС РФ N 1 Московской области от 11.09.02 N 10,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция МНС России N 1 Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций в сумме 12439 руб. на основании постановления ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налога на землю за 2002 г.
Дачный кооператив "Красный Бор" обратился в Арбитражный суд Московской области с встречным требованием к МРИ МНС РФ N 1 Московской области о признании недействительным постановления N 10 от 11.09.2002.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. в удовлетворении требований МРИ МНС РФ N 1 Московской области отказано.
Встречные требования удовлетворены частично, признано недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2002 г. в сумме 12439 руб.
В удовлетворении остальной части требований ДК "Красный Бор" отказано.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ДК "Красный Бор" указал, что не согласен с выводом суда 1-й инстанции о том, что он не исполнил надлежащим образом обязанности налогоплательщика за 2002 г., а именно: не уплатил земельный налог за земельный участок площадью 6498 кв. м гр. Г., являвшейся членом кооператива и умершей 21.10.2000.
Земельным участком умершей Г. дачный кооператив "Красный Бор" не владеет и не пользуется.
У дачного кооператива "Красный Бор" отсутствуют правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования на земельный участок, принадлежавший гр. Г.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, а землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 20 ЗК РФ предоставление земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование возможно лишь государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Иные, не поименованные в п. 1 ст. 20 ЗК РФ лица могут быть субъектами права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, если указанное право возникло у них до введения в действие Земельного кодекса РФ. Указанное право до введения в действие ЗК РФ за ДК "Красный Бор" закреплено не было. У ДК "Красный Бор" отсутствуют правовые основания для закрепления за ним права собственности на указанный земельный участок.
В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что у умершей Г. имеются наследники, заявившие о принятии наследства, но не получившие свидетельство о праве собственности на земельный участок Г.
Наследники Г. являются владельцами и пользователями спорного земельного участка, а соответственно, являются и плательщиками земельного налога.
Обязанность уплачивать земельный налог может быть возложена на организации и физические лица только в соответствии с нормами Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Никаких указаний относительно того, что плательщиками земельного налога могут быть признаны иные лица, кроме перечисленных, Закон РФ "О плате за землю" не содержит.
Согласно ст. 15 названного Закона РФ основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Дачный кооператив "Красный Бор" считает, что суд неправильно применил п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000, т.к. положения данной Инструкции распространяются не в отношении всех дачных кооперативов, а лишь в отношении тех из них, которые в установленном законодательством о налогах и сборах порядке признаются налогоплательщиками земельного налога.
Поскольку дачный кооператив не является ни собственником, ни владельцем, ни пользователем земельного участка Г., то он и не является плательщиком земельного налога за указанный земельный участок.
По мнению заявителя Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не является актом законодательства о налогах и сборах и не может возлагать обязанности по уплате налогов и сборов на лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством не является плательщиком земельного налога.
На основании изложенного дачный кооператив просит изменить решение суда 1-й инстанции, признать недействительным постановление МРИ МНС РФ N 1 Московской области N 10 от 11.09.2002, встречные требования ДК "Красный Бор" удовлетворить полностью, изменить мотивировочную часть решения суда 1-й инстанции в части обоснования причин, по которым не подлежит удовлетворению первоначальный иск МРИ МНС РФ N 1 Московской области, признав в качестве основания для отказа в удовлетворении иска отсутствие у дачного кооператива "Красный Бор" недоимки по земельному налогу (62197 руб.).
Межрайонная инспекция МНС России N 1 в судебное заседание явилась, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений МРИ МНС РФ N 1 указала, что в результате проведения камеральной проверки ДК "Красный Бор" установлено занижение налога на землю за 2002 г. в размере 62197 руб.
Занижение налога на землю произошло в результате необоснованного предоставления льготы члену ДСК согласно п. 2 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 по применению Закона РФ "О плате за землю".
По результатам камеральной проверки заместителем руководителя МРИ МНС РФ N 1 Московской области в соответствии со ст. ст. 31, 101 Налогового кодекса РФ вынесено постановление о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа в размере 12439 руб.
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке недоимки по земельному налогу в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которые не оплачены, в связи с чем МРИ МНС РФ N 1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ДК "Красный Бор" налоговых санкций.
Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В соответствии с п. 11 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона РФ от 25.10.2002 N 136-ФЗ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
Согласно п. 24 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 организации ежегодно, не позднее 1 июля, представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году на бланке установленной формы. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации.
Дачный кооператив "Красный Бор" 28 июня 2002 г. представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 г., также были представлены списки членов кооператива, пользующихся льготами по уплате налога на землю. В указанные списки была включена Г., умершая 21.10.2000.
В соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение о праве на указанную льготу. Поскольку член кооператива умер, кооператив должен рассчитывать налог на данный земельный участок на общих основаниях.
В соответствии с п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 до выдачи свидетельства на право собственности на землю членам кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства). На земельный участок, который числился за членом кооператива Г., никто не оформлял право собственности, соответственно, налог на землю за данный земельный участок должен платить ДК "Красный Бор".
Довод ДК "Красный Бор" о том, что земельный налог за данный земельный участок следует исчислять по ставке земель общего пользования, МРИ МНС РФ N 1 считает необоснованным, т.к. к землям общего пользования относятся дороги, проезды и т.д.
Третье лицо, Мособлкомзем, в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным по основаниям, указанным МРИ МНС РФ N 1.
Выслушав объяснения сторон, третьего лица, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 27.06.2002 дачным кооперативом "Красный Бор" в налоговую инспекцию Раменского района представлены декларации по земельному налогу за 2002 г. (л. д. 9 - 14, т. 1).
На основании представленных деклараций ИМНС РФ г. Раменское проведена камеральная проверка, в результате которой установлено занижение дачным кооперативом "Красный Бор" налога на землю за 2002 г. в результате неправомерного заявления льготы по уплате земельного налога бывшего члена кооператива Г., умершей 21.10.2000.
По результатам камеральной проверки руководителем ИМНС РФ г. Раменское 11.09.2002 вынесено постановление N 10 о привлечении дачного кооператива "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение земельного налога и подлежит взысканию штраф в сумме 12439 руб. (л. д. 8, т. 1).
11.09.2002 дачному кооперативу "Красный Бор" направлено требование об уплате в добровольном порядке земельного налога в сумме 62197 руб., штрафа в сумме 12439 руб., которое не исполнено (л. д. 7, т. 1).
Апелляционный суд считает, что указанные постановление и требование налогового органа являются законными в части взыскания недоимки по земельному налогу.
Согласно решению исполкома Раменского городского Совета народных депутатов от 19.02.80 N 689/И ДСК "Красный Бор" в 1928 г. был выделен земельный участок на территории пос. Кратово (л. д. 66, т. 1).
Указанным решением исполкома за дачным кооперативом "Красный Бор" закреплен по фактическому пользованию земельный участок площадью 110,1 га, на котором расположены 217 участков и утвержден генеральный план застройки и благоустройства поселка дачно-строительного кооператива "Красный Бор" в пос. Кратово (л. д. 66, т. 1, л. д. 36 - 42, т. 2).
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взыскивается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
В соответствии с п. 26 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 56 от 21 февраля 2000 г. "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.
В нарушение указанных норм дачный кооператив "Красный Бор" не исчислил при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2002 г. земельный налог по земельному участку площадью 6498 кв. м гр. Г., заявив в отношении нее льготу как участнику Великой Отечественной войны в соответствии с п. 6 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" (л. д. 11, т. 1).
Заявление дачным кооперативом "Красный Бор" указанной льготы произведено неправомерно, т.к. гр. Г. умерла 21.10.2000, что подтверждается выпиской из актовой записи о смерти Кунцевского отдела ЗАГСа г. Москвы (л. д. 120 - 121, т. 1).
Из материалов дела следует, что свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м бывшему члену ДСК "Красный Бор" не выдавалось.
Г. значится в списках домовладельцев, не приватизировавших земельные участки (л. д. 58 - 62, т. 1).
Согласно выписке из протокола общего собрания кооператива от 24.08.2003, Г. исключена из членов кооператива в связи со смертью (л. д. 84, т. 2).
Согласно справке Комитета по земельным ресурсам Раменского района от 15.06.2004, в архиве Комитета отсутствуют данные о передаче в собственность земельного участка гр. Г. (л. д. 136, т. 2).
Свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 6 498 кв. м, пользователем которого являлась Г., наследниками ее до настоящего времени не получено.
Свидетельство о праве на наследство по закону выдано 29.07.2004 дочери Г., Г., на паенакопление в дачном кооперативе "Красный Бор" в сумме 39715 руб.
По сообщению нотариуса г. Москвы К., от 09.07.2003 наследником Г. получено свидетельство о праве на наследство по закону на 1/4 долю квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, Котельническая наб., д. 1/15, корп. 5, кв. 133, иных свидетельств о праве на наследство не выдавалось (л. д. 59, т. 2).
Таким образом, до получения наследниками бывшего члена ДК "Красный Бор", Г., свидетельства о праве собственности на земельный участок площадью 6498 кв. м налогоплательщиком земельного налога по данному земельному участку является дачный кооператив "Красный Бор".
Недоимка по земельному налогу в сумме 62197 руб. за земельный участок площадью 6498 кв. м подтверждается актом сверки (л. д. 102 - 103, т. 1).
Представитель ДК "Красный Бор" не возражал против суммы задолженности, отказался от подписи акта сверки, считая, что не является плательщиком земельного налога по данному земельному участку, т.к. бывший член кооператива Г. имела льготу на землю.
ДК "Красный Бор" в соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю", п. 26 Инструкции МНС РФ N 56 от 21.02.2000 должен был исчислить земельный налог по данному земельному участку по ставкам, установленным п. 4 решения Совета депутатов Раменского района на 2002 г. N 3/10-СД от 27.03.2002, а именно: в пределах нормы отвода - 0,44 руб. за кв. м в пределах двойной нормы - 2,16 руб. за кв. м, и сверх двойной нормы отвода - 14,40 руб. за кв. м (л. д. 63 - 64, т. 1).
При проведении проверки налоговая инспекция доначислила ДК "Красный Бор" земельный налог по спорному земельному участку по вышеуказанным ставкам в размере 62197 руб. в соответствии с действующим законодательством.
Вместе с тем постановление ИМНС РФ г. Раменское N 10 от 11.09.2002 в части привлечения ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Согласно ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Постановление налогового органа о привлечении ДК "Красный Бор" к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2002 г. вынесено 11.09.2002, т.е. до окончания налогового периода и до наступления сроков уплаты налога, которыми согласно ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" являются 15 сентября и 15 ноября.
При указанных обстоятельствах требования МРИ МНС РФ N 1 о взыскании с ДК "Красный Бор" штрафных санкций в сумме 12439 руб. удовлетворению не подлежат.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что Инструкция МНС РФ N 56 от 21.02.2000 не может быть применена, т.к. не относится к актам законодательства о налогах и сборах, апелляционный суд считает неправомерными.
Инструкция издана в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ и зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 06.04.2000 N 2183.
Доводы ДК "Красный Бор" о том, что спорный земельный участок является землей общего пользования кооператива, противоречат п. 2.2 Устава ДК "Красный Бор", которым определено, что к землям общего пользования относятся дороги, проезды, охранные зоны, пойма реки Хрипань и земли, отведенные под общественные площадки и другие сооружения, являющиеся коллективным владением членов кооператива, не подлежащим разделу.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу дачного кооператива "Красный Бор" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)