Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 мая 2002 года Дело N А 57-3845/99-9-24-5
Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий банк "Хард-банк", г. Саратов, обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Саратовской области, с участием третьего лица на стороне ответчика Управления федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Саратовской области, о признании недействительным ее Постановления от 19.04.99 N 4/8 о привлечении истца к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы на сумму 532 942 руб. и по встречному иску ответчика к истцу о взыскании штрафов в размере 53 294 руб. по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 106 588 руб. за неуплату налога и по п. 3 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 100 руб. за непредставление в установленный Законом срок налоговой декларации.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.01.2002 первоначальный иск удовлетворен, во встречном иске отказано исходя из того, что истец, осуществляя сделки по купле - продаже векселей сторонних элементов и произведя обмен собственных векселей, полностью и своевременно отразил в учете и отчетности банка за 1997 г. полученный доход от указанных операций в сумме 220,47 млн. руб., которую включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 1997 г., и в полном объеме уплатил сумму налогов 94,8 млн. руб., то есть в состав облагаемых доходов банков включается не вся сумма полученных доходов, а только разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.
Апелляционной инстанцией законность и обоснованность решения суда не проверялись.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить судебный акт и принять новое решение об отказе в первоначальном иске и удовлетворении встречного иска, мотивируя это неправильным применением судом норм материального права.
По мнению заявителей жалоб, несмотря на то, что банком был правильно учтен отрицательный дисконт по двум сделкам по продаже векселей в сумме 1 190 000 руб., отнесенный на балансовый счет N 970 "расходы банка", при начислении налога на прибыль за 1997 г. налоговая база им была неправомерно уменьшена на сумму отрицательного дисконта, образовавшегося от реализации векселей, тогда как согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль" и п. 2.4 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.09.95 N 97 при определении налога на прибыль и установлении объектов налогооблагаемой базы отрицательный дисконт от реализации векселей сторонних эмитентов не уменьшает налогооблагаемую базу и восстанавливается для целей налогообложения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.
Установлено, что Постановлением Налоговой инспекции от 19.04.99 N 4/8 по результатам акта выездной налоговой проверки от 11.03.99 N 5 ООО КБ "Хард-банк" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в сумме 159 982 руб. (в деноминированных ценах) и ему предложено перечислить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 532 942 руб. и пени по нему в сумме 179 068 руб. в связи с тем, что истец не восстановил для целей налогообложения убытки от реализации векселей сторонних эмитентов на 1 239,4 тыс. руб., что повлекло занижение налога на прибыль.
Как следует из материалов дела, банком в 1997 г. совершались операции с собственными векселями и векселями сторонних эмитентов.
По договору от 16.07.97 N 110-ПВ, заключенному между истцом и ООО "Ред-ЛазерС", банк в обмен на собственные векселя общим номиналом 1 000 000 руб. принимает от ООО "Ред-ЛазерС" векселя третьей организации - Куйбышевской железной дороги аналогичной номинальной стоимостью. Обмен векселя оформлен 21.07.97.
В тот же день, 21.07.97, ООО "Ред-ЛазерС" предъявило собственные векселя банка к погашению, которые были погашены с дисконтом 50% наличными деньгами через вкладные счета. Положительный дисконт в сумме 500 000 руб. отнесен на доходы банка на балансовый счет N 960.
Векселя Куйбышевской железной дороги номиналом в 1 000 000 руб., полученные банком от ООО "Ред-ЛазерС", были реализованы 28.07.97 в ОАО "Энергополис" на основании заключенного договора от 16.07.97 N 110-ВП/7-97 за 55% от номинала - 550 000 руб. При отражении операции вексельной сделки в учете банка образовалась разница между покупной и номинальной стоимостями векселей Куйбышевской железной дороги на счете 970 в сумме 450 000 руб.
Аналогичная операция по обмену двух векселей банка общей номинальной стоимостью 2 000 000 руб. на векселя Куйбышевской железной дороги такой же номинальной стоимости между банком и ООО "Ред-ЛазерС" была оформлена 15.08.97.
Результат по этой операции в сумме 910 500 руб. отнесен в доход банка (на счете 960), а отрицательный дисконт в сумме 740 000 руб. отнесен на расходы банка (на счете 970).
Таким образом, по двум вышеуказанным оценкам отрицательный дисконт в сумме1 190 000 руб. был отнесен (740 000 руб. + 450 000 руб.) на балансовый счет N 970 "расходы банка".
Между тем в соответствии с требованиями Письма Центробанка Российской Федерации от 23.02.95 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях бухгалтерского учета банковских операций с векселями" (с изменениями от 21.02.97) истцу следовало отразить суммы разницы между номинальной и фактической ценами приобретенных векселей Куйбышевской железной дороги на счете 947 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", а суммы разницы между номиналом собственных векселей и фактической ценой их реализации - на счете 941 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам", поскольку договоры мены и купли - продажи векселей были заключены банком в один день, а поэтому он должен был предвидеть финансовые последствия данной сделки.
В связи с этим расчет по налогу на прибыль 1997 г. составлялся с учетом исправительных проводок к 30.03.98 и представлен был в налоговый орган в установленный Законом срок своевременно.
Доводы заявителей жалоб о том, что отрицательный дисконт по векселям сторонних эмитентов (то есть иного имущества) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не основаны на нормативных актах.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.1 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанными нормативными актами.
Пунктом 2.2 вышеуказанной Инструкции N 37 предусмотрено, что валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Здесь же банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы расходов на сумму расходов, определенных в соответствии с п. 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 940, согласно которому в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
Таким образом, списанная банком на счет 970 сумма 1 190 тыс. руб. являлась не убытками банка, а оборотом по лицевому счету расходов, проведенных в связи со списанием разницы между номинальной ценой приобретенных векселей и ценой реализации.
Истец полученный на проведении операций мены векселей доход в 220,47 млн. руб. включил в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1997 г. и в полной сумме заплатил с нее налог на прибыль в 94,8 млн. руб.
При таких обстоятельствах коллегия решение суда находит законным и обоснованным.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.01.2002 по делу N А 57-3845/99-9-24-5 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 16.05.2002 N А57-3845/99-9-24-5
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 16 мая 2002 года Дело N А 57-3845/99-9-24-5
Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий банк "Хард-банк", г. Саратов, обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Саратовской области, с участием третьего лица на стороне ответчика Управления федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Саратовской области, о признании недействительным ее Постановления от 19.04.99 N 4/8 о привлечении истца к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы на сумму 532 942 руб. и по встречному иску ответчика к истцу о взыскании штрафов в размере 53 294 руб. по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 106 588 руб. за неуплату налога и по п. 3 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 100 руб. за непредставление в установленный Законом срок налоговой декларации.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.01.2002 первоначальный иск удовлетворен, во встречном иске отказано исходя из того, что истец, осуществляя сделки по купле - продаже векселей сторонних элементов и произведя обмен собственных векселей, полностью и своевременно отразил в учете и отчетности банка за 1997 г. полученный доход от указанных операций в сумме 220,47 млн. руб., которую включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 1997 г., и в полном объеме уплатил сумму налогов 94,8 млн. руб., то есть в состав облагаемых доходов банков включается не вся сумма полученных доходов, а только разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.
Апелляционной инстанцией законность и обоснованность решения суда не проверялись.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить судебный акт и принять новое решение об отказе в первоначальном иске и удовлетворении встречного иска, мотивируя это неправильным применением судом норм материального права.
По мнению заявителей жалоб, несмотря на то, что банком был правильно учтен отрицательный дисконт по двум сделкам по продаже векселей в сумме 1 190 000 руб., отнесенный на балансовый счет N 970 "расходы банка", при начислении налога на прибыль за 1997 г. налоговая база им была неправомерно уменьшена на сумму отрицательного дисконта, образовавшегося от реализации векселей, тогда как согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль" и п. 2.4 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.09.95 N 97 при определении налога на прибыль и установлении объектов налогооблагаемой базы отрицательный дисконт от реализации векселей сторонних эмитентов не уменьшает налогооблагаемую базу и восстанавливается для целей налогообложения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.
Установлено, что Постановлением Налоговой инспекции от 19.04.99 N 4/8 по результатам акта выездной налоговой проверки от 11.03.99 N 5 ООО КБ "Хард-банк" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в сумме 159 982 руб. (в деноминированных ценах) и ему предложено перечислить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 532 942 руб. и пени по нему в сумме 179 068 руб. в связи с тем, что истец не восстановил для целей налогообложения убытки от реализации векселей сторонних эмитентов на 1 239,4 тыс. руб., что повлекло занижение налога на прибыль.
Как следует из материалов дела, банком в 1997 г. совершались операции с собственными векселями и векселями сторонних эмитентов.
По договору от 16.07.97 N 110-ПВ, заключенному между истцом и ООО "Ред-ЛазерС", банк в обмен на собственные векселя общим номиналом 1 000 000 руб. принимает от ООО "Ред-ЛазерС" векселя третьей организации - Куйбышевской железной дороги аналогичной номинальной стоимостью. Обмен векселя оформлен 21.07.97.
В тот же день, 21.07.97, ООО "Ред-ЛазерС" предъявило собственные векселя банка к погашению, которые были погашены с дисконтом 50% наличными деньгами через вкладные счета. Положительный дисконт в сумме 500 000 руб. отнесен на доходы банка на балансовый счет N 960.
Векселя Куйбышевской железной дороги номиналом в 1 000 000 руб., полученные банком от ООО "Ред-ЛазерС", были реализованы 28.07.97 в ОАО "Энергополис" на основании заключенного договора от 16.07.97 N 110-ВП/7-97 за 55% от номинала - 550 000 руб. При отражении операции вексельной сделки в учете банка образовалась разница между покупной и номинальной стоимостями векселей Куйбышевской железной дороги на счете 970 в сумме 450 000 руб.
Аналогичная операция по обмену двух векселей банка общей номинальной стоимостью 2 000 000 руб. на векселя Куйбышевской железной дороги такой же номинальной стоимости между банком и ООО "Ред-ЛазерС" была оформлена 15.08.97.
Результат по этой операции в сумме 910 500 руб. отнесен в доход банка (на счете 960), а отрицательный дисконт в сумме 740 000 руб. отнесен на расходы банка (на счете 970).
Таким образом, по двум вышеуказанным оценкам отрицательный дисконт в сумме1 190 000 руб. был отнесен (740 000 руб. + 450 000 руб.) на балансовый счет N 970 "расходы банка".
Между тем в соответствии с требованиями Письма Центробанка Российской Федерации от 23.02.95 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях бухгалтерского учета банковских операций с векселями" (с изменениями от 21.02.97) истцу следовало отразить суммы разницы между номинальной и фактической ценами приобретенных векселей Куйбышевской железной дороги на счете 947 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", а суммы разницы между номиналом собственных векселей и фактической ценой их реализации - на счете 941 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам", поскольку договоры мены и купли - продажи векселей были заключены банком в один день, а поэтому он должен был предвидеть финансовые последствия данной сделки.
В связи с этим расчет по налогу на прибыль 1997 г. составлялся с учетом исправительных проводок к 30.03.98 и представлен был в налоговый орган в установленный Законом срок своевременно.
Доводы заявителей жалоб о том, что отрицательный дисконт по векселям сторонних эмитентов (то есть иного имущества) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не основаны на нормативных актах.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.1 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанными нормативными актами.
Пунктом 2.2 вышеуказанной Инструкции N 37 предусмотрено, что валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Здесь же банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы расходов на сумму расходов, определенных в соответствии с п. 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 940, согласно которому в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
Таким образом, списанная банком на счет 970 сумма 1 190 тыс. руб. являлась не убытками банка, а оборотом по лицевому счету расходов, проведенных в связи со списанием разницы между номинальной ценой приобретенных векселей и ценой реализации.
Истец полученный на проведении операций мены векселей доход в 220,47 млн. руб. включил в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1997 г. и в полной сумме заплатил с нее налог на прибыль в 94,8 млн. руб.
При таких обстоятельствах коллегия решение суда находит законным и обоснованным.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.01.2002 по делу N А 57-3845/99-9-24-5 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)