Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2012 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 01 августа 2012 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.
при участии:
от заявителя ООО "Агрофирма "Бизь" (ОГРН 1106625003100, ИНН 6625059658) - Чененов Ю.А., предъявлен паспорт, доверенность от 15.02.2012
- от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области - не явились, извещены надлежащим образом, в том числе публично;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 18 мая 2012 года
по делу N А60-8736/2012,
принятое (вынесенное) судьей Г.Г.Лихачевой
по заявлению ООО "Агрофирма "Бизь"
к Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области
о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
ООО "Агрофирма "Бизь" (заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области (заинтересованное лицо) о несоответствии налогоплательщика требованиям, необходимым для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей, оформленного сообщением N 1 от 26.04.2011, полагая, что названный ненормативный акт не соответствует положениям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18 мая 2012 года заявленные требования удовлетворены.
Налоговый орган (заинтересованное лицо), не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать. В обоснование своей жалобы указывает, что в связи с отсутствием у общества дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, в силу п. 4 ст. 346.3 НК РФ он утрачивает право на применение ЕСХН.
Представитель заявителя в судебном заседании не согласен с доводами апелляционной жалобы. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Межрайонная ИФНС России N 30 по Свердловской области надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась, представителей не направила, что в силу ст. 156 АПК РФ не является препятствием для ее рассмотрения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "Агрофирма "Бизь" (заявитель) 28.09.2010 зарегистрировано в качестве юридического лица, внесено в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1106625003100, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области.
После государственной регистрации общество обратилось в инспекцию с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 28.09.2010.
Информационным письмом N 7 от 28.10.2010 налоговый орган уведомил общество о получении указанного заявления.
ООО "Агрофирма "Бизь" 23.03.2011 представило в налоговый орган декларацию по ЕСХН за 2010 год, в соответствии с которой доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил 0 руб.
Уведомлением от 26.04.2011 N 1 налогоплательщик поставлен Инспекцией в известность о том, что ООО "Агрофирма "Бизь" "по итогам 2010 не соответствует для применения ЕСХН требованию ст. 346.3 п. 4 НК РФ, в связи с тем, что доля от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода составляет менее 70%.". Обществу предложено произвести перерасчет налоговых обязательств и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Полагая, что уведомление Инспекции от 26.04.2011 N 1 не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя общества, участвующего в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
В соответствии с п. 1, 3 ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается указанным Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде). Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и(или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и(или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
На основании п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ.
В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и(или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и(или) несоответствие требованиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Анализируя положения указанных норм, арбитражный суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что основанием для возврата к общему режиму налогообложения является нарушение налогоплательщиком 70-процентного ограничения, т.е. ситуация, при которой доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров составляет менее 70%. Отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Судом первой инстанции правомерно установлено, что общество является вновь зарегистрированной организацией с 28.09.2010 года, в 2010 году налогоплательщик не получил каких-либо доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, поскольку в спорный период осуществлял подготовительные мероприятия для осуществления сельскохозяйственной деятельности (строительство сельскохозяйственных объектов, оформление необходимой документации, разработка земельного участка, наем работников).
Налоговым органом не доказано, что общество имело доходы от реализации иной деятельности (реализации иной продукции), при этом доля дохода общества от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составила менее 70%.
Таким образом ООО "Агрофирма "Бизь" не было допущено нарушение положений п. 2 ст. 346.2 НК РФ, оно не утратило право на применение режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для направления оспариваемого уведомления.
Ссылка Инспекции на то, что общество представило декларации по НДС за 2011 год с суммой налога к возмещению и к уплате, а 28.11.2011 г. представило заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, отклоняется, так как указанные действия налогоплательщик был вынужден совершить во исполнение сообщения налогового органа N 1 от 26.04.2011 г. При этом общество, защищая своих права и законные интересы, одновременно обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного сообщения незаконным.
С учетом вышеизложенного у суда апелляционной инстанции нет оснований для отмены оспариваемого решения и удовлетворения жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 мая 2012 года по делу N А60-8736/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
Г.Н.ГУЛЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.08.2012 N 17АП-6992/2012-АК ПО ДЕЛУ N А60-8736/2012
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 августа 2012 г. N 17АП-6992/2012-АК
Дело N А60-8736/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2012 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 01 августа 2012 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.
при участии:
от заявителя ООО "Агрофирма "Бизь" (ОГРН 1106625003100, ИНН 6625059658) - Чененов Ю.А., предъявлен паспорт, доверенность от 15.02.2012
- от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области - не явились, извещены надлежащим образом, в том числе публично;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 18 мая 2012 года
по делу N А60-8736/2012,
принятое (вынесенное) судьей Г.Г.Лихачевой
по заявлению ООО "Агрофирма "Бизь"
к Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области
о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
ООО "Агрофирма "Бизь" (заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области (заинтересованное лицо) о несоответствии налогоплательщика требованиям, необходимым для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей, оформленного сообщением N 1 от 26.04.2011, полагая, что названный ненормативный акт не соответствует положениям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18 мая 2012 года заявленные требования удовлетворены.
Налоговый орган (заинтересованное лицо), не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать. В обоснование своей жалобы указывает, что в связи с отсутствием у общества дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, в силу п. 4 ст. 346.3 НК РФ он утрачивает право на применение ЕСХН.
Представитель заявителя в судебном заседании не согласен с доводами апелляционной жалобы. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Межрайонная ИФНС России N 30 по Свердловской области надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась, представителей не направила, что в силу ст. 156 АПК РФ не является препятствием для ее рассмотрения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "Агрофирма "Бизь" (заявитель) 28.09.2010 зарегистрировано в качестве юридического лица, внесено в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1106625003100, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области.
После государственной регистрации общество обратилось в инспекцию с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 28.09.2010.
Информационным письмом N 7 от 28.10.2010 налоговый орган уведомил общество о получении указанного заявления.
ООО "Агрофирма "Бизь" 23.03.2011 представило в налоговый орган декларацию по ЕСХН за 2010 год, в соответствии с которой доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил 0 руб.
Уведомлением от 26.04.2011 N 1 налогоплательщик поставлен Инспекцией в известность о том, что ООО "Агрофирма "Бизь" "по итогам 2010 не соответствует для применения ЕСХН требованию ст. 346.3 п. 4 НК РФ, в связи с тем, что доля от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода составляет менее 70%.". Обществу предложено произвести перерасчет налоговых обязательств и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Полагая, что уведомление Инспекции от 26.04.2011 N 1 не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя общества, участвующего в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
В соответствии с п. 1, 3 ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается указанным Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде). Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и(или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и(или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
На основании п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ.
В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и(или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и(или) несоответствие требованиям, установленным п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Анализируя положения указанных норм, арбитражный суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что основанием для возврата к общему режиму налогообложения является нарушение налогоплательщиком 70-процентного ограничения, т.е. ситуация, при которой доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров составляет менее 70%. Отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Судом первой инстанции правомерно установлено, что общество является вновь зарегистрированной организацией с 28.09.2010 года, в 2010 году налогоплательщик не получил каких-либо доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, поскольку в спорный период осуществлял подготовительные мероприятия для осуществления сельскохозяйственной деятельности (строительство сельскохозяйственных объектов, оформление необходимой документации, разработка земельного участка, наем работников).
Налоговым органом не доказано, что общество имело доходы от реализации иной деятельности (реализации иной продукции), при этом доля дохода общества от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составила менее 70%.
Таким образом ООО "Агрофирма "Бизь" не было допущено нарушение положений п. 2 ст. 346.2 НК РФ, оно не утратило право на применение режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для направления оспариваемого уведомления.
Ссылка Инспекции на то, что общество представило декларации по НДС за 2011 год с суммой налога к возмещению и к уплате, а 28.11.2011 г. представило заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, отклоняется, так как указанные действия налогоплательщик был вынужден совершить во исполнение сообщения налогового органа N 1 от 26.04.2011 г. При этом общество, защищая своих права и законные интересы, одновременно обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного сообщения незаконным.
С учетом вышеизложенного у суда апелляционной инстанции нет оснований для отмены оспариваемого решения и удовлетворения жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 мая 2012 года по делу N А60-8736/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
Г.Н.ГУЛЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)