Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 марта 2005 г. Дело N А36-280/12-04
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка на Решение Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 по делу N А36-280/12-04,
Индивидуальный предприниматель Леута Александр Николаевич (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным Решения N 11-10/11 от 03.08.2004 Инспекции МНС России по Советскому району г. Липецка, в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Липецка (далее - Инспекция, налоговый орган), о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 требования заявителя удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Советскому району г. Липецка просит отменить решение суда, как принятое с нарушением норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС России по Советскому району г. Липецка проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.04.2004 индивидуальным предпринимателем Леутой А.Н. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, по результатам которой 03.08.2004 вынесено Решение N 11-10/11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 11807,02 руб. Указанным решением предпринимателю также доначислены налог на доходы физических лиц в размере 59035,12 руб. и пени - 499,44 руб.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Как установлено судом, основанием для доначисления налога на доходы физических лиц за 2003 год послужило невключение в декларацию полученных доходов и произведенных расходов от осуществления предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Ввиду отсутствия учета доходов и расходов у предпринимателя сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена налоговым органом согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетным путем на основании информации об аналогичном индивидуальном предпринимателе, осуществляющим аналогичный вид деятельности.
При этом расчетным путем Инспекцией был определен доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению с начала осуществления деятельности до окончания налогового периода, т.е. с 23.09.2003 по 31.12.2003, который на основании данных об аналогичном налогоплательщике составил 497743 руб. В то же время при исчислении налоговой базы налоговым органом представлены профессиональные налоговые вычеты на основании имеющейся информации о расходах Леута А.Н. исходя из фактически произведенных предпринимателем и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
При анализе вышеуказанных норм и оценке имеющихся в материалах дела доказательствах, в том числе книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, выбранного в качестве аналога, а также пояснений Леута А.Н. суд пришел к обоснованному выводу о том, что при определении расчетным путем суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, необходимо расчетным путем определить как доходы, так и расходы исходя из данных об иных налогоплательщиках с учетом имеющейся информации о проверяемом налогоплательщике.
В соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (абз. 9 ст. 221 НК РФ).
Как установлено судом и не опровергается налоговым органом, налог на игорный бизнес в размере 33750 руб. уплачен налогоплательщиком за 2003 год и связан с получением дохода в 2003 году.
При таких обстоятельствах суд при рассмотрении дела по существу обоснованно исходил из неправомерного непринятия к вычету вышеуказанных сумм налога на игорный бизнес.
При удовлетворении требований предпринимателя суд также исходил из несоответствия Решения N 11-10/11 от 03.08.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения п. 3 ст. 101 НК РФ, а именно решение не содержит ссылок на документы и иные сведения, которые подтверждают обстоятельства вменяемого налогоплательщику правонарушения, методику расчета суммы доначисленного налога.
Аргументов, опровергающих вывода суда в этой части, Инспекция не представила и не отразила в доводах кассационной жалобы. Оснований для переоценки указанных выводов в необжалуемой части у кассационной инстанции не имеется, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, подтверждены имеющимися в деле доказательствами и соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
В то же время кассационная коллегия вывод суда об отсутствии обязанности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, уплачивать налог на доходы, полученные от осуществления деятельности в области игорного бизнеса, находит необоснованным ввиду следующего.
Пунктом 9 ст. 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
При этом необходимо учитывать, что имеющиеся различия в статусе юридических и физических лиц определяют как различия в методах учета доходов и расходов, так и различия в порядке налогообложения доходов.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, наряду с другими предпринимателями, применяющими обычную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, поименованные в ст. 208 НК РФ и полученные налогоплательщиками в налоговом периоде.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, та и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом ст. 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), в перечне которых доходы, полученные от осуществления игорного бизнеса, не поименованы. Кроме того, Федеральный закон N 142-ФЗ от 31.07.98 "О налоге на игорный бизнес" не освобождает индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса от уплаты налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем указанный ошибочный вывод суда на правильность обжалуемого судебного акта не влияет ввиду того, что оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности не соответствует закону, нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя по изложенным выше основаниям.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Центрального округа
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 по делу N А36-280/12-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 29.03.2005 ПО ДЕЛУ N А36-280/12-04
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 29 марта 2005 г. Дело N А36-280/12-04
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка на Решение Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 по делу N А36-280/12-04,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Леута Александр Николаевич (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным Решения N 11-10/11 от 03.08.2004 Инспекции МНС России по Советскому району г. Липецка, в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Липецка (далее - Инспекция, налоговый орган), о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 требования заявителя удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Советскому району г. Липецка просит отменить решение суда, как принятое с нарушением норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС России по Советскому району г. Липецка проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.04.2004 индивидуальным предпринимателем Леутой А.Н. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, по результатам которой 03.08.2004 вынесено Решение N 11-10/11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 11807,02 руб. Указанным решением предпринимателю также доначислены налог на доходы физических лиц в размере 59035,12 руб. и пени - 499,44 руб.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Как установлено судом, основанием для доначисления налога на доходы физических лиц за 2003 год послужило невключение в декларацию полученных доходов и произведенных расходов от осуществления предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Ввиду отсутствия учета доходов и расходов у предпринимателя сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена налоговым органом согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетным путем на основании информации об аналогичном индивидуальном предпринимателе, осуществляющим аналогичный вид деятельности.
При этом расчетным путем Инспекцией был определен доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению с начала осуществления деятельности до окончания налогового периода, т.е. с 23.09.2003 по 31.12.2003, который на основании данных об аналогичном налогоплательщике составил 497743 руб. В то же время при исчислении налоговой базы налоговым органом представлены профессиональные налоговые вычеты на основании имеющейся информации о расходах Леута А.Н. исходя из фактически произведенных предпринимателем и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
При анализе вышеуказанных норм и оценке имеющихся в материалах дела доказательствах, в том числе книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, выбранного в качестве аналога, а также пояснений Леута А.Н. суд пришел к обоснованному выводу о том, что при определении расчетным путем суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, необходимо расчетным путем определить как доходы, так и расходы исходя из данных об иных налогоплательщиках с учетом имеющейся информации о проверяемом налогоплательщике.
В соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (абз. 9 ст. 221 НК РФ).
Как установлено судом и не опровергается налоговым органом, налог на игорный бизнес в размере 33750 руб. уплачен налогоплательщиком за 2003 год и связан с получением дохода в 2003 году.
При таких обстоятельствах суд при рассмотрении дела по существу обоснованно исходил из неправомерного непринятия к вычету вышеуказанных сумм налога на игорный бизнес.
При удовлетворении требований предпринимателя суд также исходил из несоответствия Решения N 11-10/11 от 03.08.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения п. 3 ст. 101 НК РФ, а именно решение не содержит ссылок на документы и иные сведения, которые подтверждают обстоятельства вменяемого налогоплательщику правонарушения, методику расчета суммы доначисленного налога.
Аргументов, опровергающих вывода суда в этой части, Инспекция не представила и не отразила в доводах кассационной жалобы. Оснований для переоценки указанных выводов в необжалуемой части у кассационной инстанции не имеется, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, подтверждены имеющимися в деле доказательствами и соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
В то же время кассационная коллегия вывод суда об отсутствии обязанности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, уплачивать налог на доходы, полученные от осуществления деятельности в области игорного бизнеса, находит необоснованным ввиду следующего.
Пунктом 9 ст. 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
При этом необходимо учитывать, что имеющиеся различия в статусе юридических и физических лиц определяют как различия в методах учета доходов и расходов, так и различия в порядке налогообложения доходов.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, наряду с другими предпринимателями, применяющими обычную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, поименованные в ст. 208 НК РФ и полученные налогоплательщиками в налоговом периоде.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, та и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом ст. 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), в перечне которых доходы, полученные от осуществления игорного бизнеса, не поименованы. Кроме того, Федеральный закон N 142-ФЗ от 31.07.98 "О налоге на игорный бизнес" не освобождает индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса от уплаты налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем указанный ошибочный вывод суда на правильность обжалуемого судебного акта не влияет ввиду того, что оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности не соответствует закону, нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя по изложенным выше основаниям.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Центрального округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 14.12.2004 по делу N А36-280/12-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)