Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 мая 2004 года Дело N Ф09-2113/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике на решение от 15.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.04 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-397/03.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не прибыли.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Буммаш" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике о привлечении к налоговой ответственности от 15.08.03 N 04-14/8692 в части доначисления налога на прибыль в размере 2208605 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 1, п. 5.1, п. 5.2.1 решения), а также в части доначисления налога на имущество в размере 94526 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 3.1, п. 3.2 решения).
Решением суда от 15.12.03 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции суда от 17.02.04 решение суда оставлено без изменений.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике с решением и постановлением не согласна относительно удовлетворения требований о признании недействительным решения в части п. 5.1, п. 5.2, просит их в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Законность решения и постановления проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, МРИ МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике (далее - Инспекция) при выездной налоговой проверке ОАО "Буммаш" выявила, наряду с другими нарушениями налогового законодательства, за 2001 год завышение себестоимости в размере 714622 руб. 55 коп. в результате включения расходов 2000 года и неполную уплату налога на прибыль в сумме 2208605 руб. вследствие неправомерного пользования льготой, предусмотренной подп. "а", "б", "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Результаты проверки отражены в акте от 21.07.03, на основании которого принято решение от 15.08.03 N 04-14/8692.
ОАО "Буммаш" оспорило решение налогового органа, полагая, что формирование себестоимости произведено им правильно, условия применения льготы по налогу на прибыль соблюдены.
Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что затраты по командировкам за 2000 год в соответствии со ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" включены предприятием в себестоимость продукции (работ, услуг) как понесенные в 2001 году.
Судом установлено, что в связи с отсутствием отчетных документов на конец 2000 года суммы, выданные в 2000 году под отчет командированным лицам, были учтены ОАО "Буммаш" как дебиторская задолженность, при представлении отчетных документов и утверждении авансовых отчетов в 2001 году включены в себестоимость по п. 2 "и" Положения о составе затрат.
Применение Положения о составе затрат при определении состава затрат и формировании финансовых результатов предусмотрено ст. ст. 2, 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 "и" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, установленных законодательством. При этом п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для целей ведения бухгалтерского учета и налогообложения первичным документом является авансовый отчет, утвержденный руководителем организации в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 N 55 "Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет".
С учетом отмеченного, вывод суда является правильным.
Руководствуясь п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", данными строки 140 ("Прибыль (убыток) до налогообложения") отчета о прибылях и убытках за 2001 год, суд пришел к выводу о наличии источника финансирования расходов на капвложения, на содержание объектов соцкультсферы, на благотворительные цели.
Судом установлено, что льгота заявлена предприятием в сумме 5587681 руб., при этом в отчете о прибылях и убытках по стр. 140 отражена прибыль в сумме 8192000 руб., по бухгалтерскому балансу за 2001 год чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нет, имеется не покрытый убыток отчетного года - 35616000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Таким образом, Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает применение льготы при наличии реальной прибыли, направленной организацией на перечисленные цели, определяемой на основании бухгалтерского учета и отчетности, что следует из п. 2 ст. 8 названного Закона.
Учитывая изложенное, вывод суда не соответствует закону, судебные акты в данной части подлежат отмене.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
Решение от 15.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.04 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-397/03 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике от 15.08.03 N 04-14/8692 в части доначисления налога на прибыль в размере 2208605 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 5.1, п. 5.2 решения), отменить. В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 27.05.2004 N Ф09-2113/04-АК ПО ДЕЛУ N А71-397/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 27 мая 2004 года Дело N Ф09-2113/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике на решение от 15.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.04 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-397/03.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не прибыли.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Буммаш" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике о привлечении к налоговой ответственности от 15.08.03 N 04-14/8692 в части доначисления налога на прибыль в размере 2208605 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 1, п. 5.1, п. 5.2.1 решения), а также в части доначисления налога на имущество в размере 94526 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 3.1, п. 3.2 решения).
Решением суда от 15.12.03 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции суда от 17.02.04 решение суда оставлено без изменений.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике с решением и постановлением не согласна относительно удовлетворения требований о признании недействительным решения в части п. 5.1, п. 5.2, просит их в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Законность решения и постановления проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, МРИ МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике (далее - Инспекция) при выездной налоговой проверке ОАО "Буммаш" выявила, наряду с другими нарушениями налогового законодательства, за 2001 год завышение себестоимости в размере 714622 руб. 55 коп. в результате включения расходов 2000 года и неполную уплату налога на прибыль в сумме 2208605 руб. вследствие неправомерного пользования льготой, предусмотренной подп. "а", "б", "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Результаты проверки отражены в акте от 21.07.03, на основании которого принято решение от 15.08.03 N 04-14/8692.
ОАО "Буммаш" оспорило решение налогового органа, полагая, что формирование себестоимости произведено им правильно, условия применения льготы по налогу на прибыль соблюдены.
Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что затраты по командировкам за 2000 год в соответствии со ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" включены предприятием в себестоимость продукции (работ, услуг) как понесенные в 2001 году.
Судом установлено, что в связи с отсутствием отчетных документов на конец 2000 года суммы, выданные в 2000 году под отчет командированным лицам, были учтены ОАО "Буммаш" как дебиторская задолженность, при представлении отчетных документов и утверждении авансовых отчетов в 2001 году включены в себестоимость по п. 2 "и" Положения о составе затрат.
Применение Положения о составе затрат при определении состава затрат и формировании финансовых результатов предусмотрено ст. ст. 2, 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 "и" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, установленных законодательством. При этом п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для целей ведения бухгалтерского учета и налогообложения первичным документом является авансовый отчет, утвержденный руководителем организации в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 N 55 "Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет".
С учетом отмеченного, вывод суда является правильным.
Руководствуясь п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", данными строки 140 ("Прибыль (убыток) до налогообложения") отчета о прибылях и убытках за 2001 год, суд пришел к выводу о наличии источника финансирования расходов на капвложения, на содержание объектов соцкультсферы, на благотворительные цели.
Судом установлено, что льгота заявлена предприятием в сумме 5587681 руб., при этом в отчете о прибылях и убытках по стр. 140 отражена прибыль в сумме 8192000 руб., по бухгалтерскому балансу за 2001 год чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нет, имеется не покрытый убыток отчетного года - 35616000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Таким образом, Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает применение льготы при наличии реальной прибыли, направленной организацией на перечисленные цели, определяемой на основании бухгалтерского учета и отчетности, что следует из п. 2 ст. 8 названного Закона.
Учитывая изложенное, вывод суда не соответствует закону, судебные акты в данной части подлежат отмене.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.04 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-397/03 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 8 по Удмуртской Республике от 15.08.03 N 04-14/8692 в части доначисления налога на прибыль в размере 2208605 руб., взыскания пени и штрафа, начисленных на указанную сумму налога (п. 5.1, п. 5.2 решения), отменить. В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)