Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 ноября 2001 года Дело N Ф03-А51/01-2/2316
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу открытого акционерного общества "Изумруд" на постановление от 14.09.2001 по делу N А51-5031/01-10-148 Арбитражного суда Приморского края по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока к открытому акционерному обществу "Изумруд" о взыскании 567659,2 рубля.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском к открытому акционерному обществу "Изумруд" о взыскании штрафных санкций в сумме 567659,2 руб. по налогу на прибыль.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 17.07.2001 исковые требования удовлетворены частично: налоговые санкции по налогу на прибыль взысканы в сумме 119510 руб. 09 коп., в остальной части иска отказано. Данный судебный акт мотивирован тем, что при расчете штрафа истец не учитывал переплату ОАО "Изумруд" по налогу на прибыль на даты нарушений, поэтому штрафные санкции в сумме 218904 руб. 53 коп. начислены необоснованно; таким образом, сумма штрафа, подлежащая взысканию - 348754 руб. 67 коп. (567659,2 руб. - 218904 руб. 53 коп.), а с учетом признанных ОАО "Изумруд" исковых требований в сумме 4887 руб. 80 коп. - 343866 руб. 87 коп. (348754 руб. 67 коп. - 4887 руб. 80 коп.). Кроме того, суд применил статьи 112, 114 Налогового кодекса РФ и уменьшил сумму штрафа до 119510 руб. 09 коп.
Постановлением апелляционной инстанции от 14.09.2001 решение суда первой инстанции изменено: исковые требования инспекции по налогам и сборам удовлетворены в полном объеме. Судом установлено, что вывод суда первой инстанции о том, что истец не учитывал при расчете штрафа переплату по налогу на прибыль на даты нарушений является ошибочным, поскольку имеется решение Арбитражного суда Приморского края от 28.11.2000 по делу N А51-7782/2000-25-187, которым установлено, что в лицевом счете ОАО "Изумруд" учтена в составе уплаченных сумм сумма налога на прибыль - 2300000 руб. Кроме того, имеется решение арбитражного суда от 04.04.2001 по делу N А51-514/01-18-16, оставленное в силе постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2001, которым также установлены обстоятельства, положенные в основу данного судебного акта и имеющие для него преюдициальное значение в силу статьи 58 Арбитражного процессуального кодекса РФ. К тому же суд апелляционной инстанции считает, что оснований для уменьшения размера штрафа нет.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, ОАО "Изумруд" подало кассационную жалобу, в которой просит отменить обжалуемый акт как принятый с нарушением норм материального права и оставить в силе решение суда первой инстанции.
В заседании суда представители ответчика доводы жалобы поддержали, представители истца с доводами жалобы не согласились, полагают, что постановление апелляционной инстанции является законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей обеих сторон и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что заявленная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства ОАО "Изумруд" за период с 01.04.1998 по 30.09.2000, в ходе которой выявлены нарушения, выразившиеся в неполной уплате сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
В проверяемом периоде налогоплательщик имел доход от операции с векселями в сумме 521339,01 руб., в том числе: в 1999 году - 215596,65 руб., в 1 полугодии 2000 года - 305742,36 руб. Кроме того, ответчиком был получен убыток от реализации векселей ниже номинальной стоимости в сумме 9900865,28 руб. Таким образом, ОАО "Изумруд" имело превышение убытка над полученными доходами в сумме 9379526,27 руб.
В нарушение ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.1991, п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, предприятием в 1999 году и 1-м полугодии 2000 года для целей налогообложения на расходы отнесен убыток от операции с векселями в сумме 9379526,27 руб.
Кроме того, в нарушение ст. 2 указанного Положения ОАО "Изумруд" завысило себестоимость продукции (работ, услуг) за счет отнесения на нее затрат по обслуживанию комнаты приема пищи в сумме 69394,30 руб. Деятельность этой комнаты не связана с производством продукции, с получением выручки от выполнения работ и оказания услуг, и указанная сумма фактически сложилась из начисленной зарплаты работникам комнаты приема пищи - 67394,02 руб. и израсходованной электроэнергии - 2000,20 руб.
Также в 1998 году ответчик в нарушение ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 3.9 Приказа Министерства финансов РФ от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в дебет счета 80 "прибыль и убытки" отнес налог на добавленную стоимость в сумме 89641 руб. 10 коп., доначисленный по акту предыдущей выездной налоговой проверки, что привело к неправомерному занижению доходов от внереализационных операций и занижению налогооблагаемой базы.
В результате указанных нарушений сумма неуплаченного налога на прибыль составила 2838296,60 рубля, пени - 532644,10 руб. Также по результатам проверки инспекция по налогам и сборам решением от 04.01.2001 N 1 привлекла ОАО "Изумруд" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога - 567659,20 руб.
Поскольку ответчик в добровольном порядке налоговые санкции не уплатил, истец обратился с иском о взыскании штрафа в судебном порядке.
Суд апелляционной инстанции, удовлетворяя исковые требования в полном объеме, обоснованно пришел к выводу о том, что ОАО "Изумруд" правомерно доначислен налог на прибыль и предъявлены штрафные санкции в сумме 567659,2 руб.
Факт неполной уплаты указанного налога нашел подтверждение в материалах дела.
Кроме того, имеется решение Арбитражного суда Приморского края от 04.04.2001, оставленное без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2001 по делу N А51-514/01-18-16, которым ОАО "Изумруд" отказано в признании частично недействительным решения инспекции по налогам и сборам N 1 от 04.01.2001 именно по убыткам от реализации векселей. Суд, отказывая в иске, признал довод истца о неправомерности доначисления ответчиком штрафов и пени в связи с наличием в проверяемом периоде переплаты по налогу на прибыль не обоснованным, так как наличие переплаты в отдельном периоде не привело к отсутствию недоимки по налогу на прибыль во все уровни бюджетов.
Решением того же суда от 28.11.2000 по делу N А51-7782/2000-25-187 установлено, что в лицевом счете ОАО "Изумруд" учтена в составе уплаченных сумма налога на прибыль - 2300000 рублей. Факты, изложенные в указанных судебных актах, в силу ст. 58 АПК РФ являются преюдициальными и не нуждаются в повторном доказывании. Поэтому утверждение суда первой инстанции, что истец не учитывал при расчете штрафа переплату по налогу на прибыль на даты нарушений, ошибочно.
По состоянию на 10.04.2000 переплата по налогу на прибыль составляла 1085040,42 руб., по состоянию на 05.08.2000 - 8774,69 руб. По материалам дела за 1999 год доначислен указанный налог в сумме 2088188 рублей, за первое полугодие 2000 года - 743589 руб. 60 коп. Поскольку установлено, что истец имевшуюся у ответчика переплату по налогу на прибыль в сумме 2300 тыс. руб. зачел в счет уплаты текущих платежей, а оставшаяся сумма переплаты не перекрывает доначисленную сумму налога на прибыль, то у суда отсутствуют основания для уменьшения штрафных санкций.
С учетом изложенного не может быть принят во внимание довод заявителя жалобы о наличии смягчающих обстоятельств для уменьшения размера штрафных санкций, поскольку судом апелляционной инстанции сделан правомерный вывод об отсутствии таких обстоятельств, а у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных судом апелляционной инстанции, так как статьей 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлены пределы рассмотрения дела в третьей инстанции.
При подаче кассационной жалобы обществом "Изумруд" излишне уплачена госпошлина в сумме 2640 рублей (следовало уплатить госпошлину в сумме 6138,29 рубля, фактически уплачено - 8778,5 рубля), которая подлежит возврату из бюджета.
Руководствуясь статьями 174 - 177, 93 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 14.09.2001 по делу N А51-5031/01-10-148 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "Изумруд" госпошлину в сумме 2640 руб. как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 21.11.2001 N Ф03-А51/01-2/2316
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 21 ноября 2001 года Дело N Ф03-А51/01-2/2316
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу открытого акционерного общества "Изумруд" на постановление от 14.09.2001 по делу N А51-5031/01-10-148 Арбитражного суда Приморского края по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока к открытому акционерному обществу "Изумруд" о взыскании 567659,2 рубля.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском к открытому акционерному обществу "Изумруд" о взыскании штрафных санкций в сумме 567659,2 руб. по налогу на прибыль.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 17.07.2001 исковые требования удовлетворены частично: налоговые санкции по налогу на прибыль взысканы в сумме 119510 руб. 09 коп., в остальной части иска отказано. Данный судебный акт мотивирован тем, что при расчете штрафа истец не учитывал переплату ОАО "Изумруд" по налогу на прибыль на даты нарушений, поэтому штрафные санкции в сумме 218904 руб. 53 коп. начислены необоснованно; таким образом, сумма штрафа, подлежащая взысканию - 348754 руб. 67 коп. (567659,2 руб. - 218904 руб. 53 коп.), а с учетом признанных ОАО "Изумруд" исковых требований в сумме 4887 руб. 80 коп. - 343866 руб. 87 коп. (348754 руб. 67 коп. - 4887 руб. 80 коп.). Кроме того, суд применил статьи 112, 114 Налогового кодекса РФ и уменьшил сумму штрафа до 119510 руб. 09 коп.
Постановлением апелляционной инстанции от 14.09.2001 решение суда первой инстанции изменено: исковые требования инспекции по налогам и сборам удовлетворены в полном объеме. Судом установлено, что вывод суда первой инстанции о том, что истец не учитывал при расчете штрафа переплату по налогу на прибыль на даты нарушений является ошибочным, поскольку имеется решение Арбитражного суда Приморского края от 28.11.2000 по делу N А51-7782/2000-25-187, которым установлено, что в лицевом счете ОАО "Изумруд" учтена в составе уплаченных сумм сумма налога на прибыль - 2300000 руб. Кроме того, имеется решение арбитражного суда от 04.04.2001 по делу N А51-514/01-18-16, оставленное в силе постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2001, которым также установлены обстоятельства, положенные в основу данного судебного акта и имеющие для него преюдициальное значение в силу статьи 58 Арбитражного процессуального кодекса РФ. К тому же суд апелляционной инстанции считает, что оснований для уменьшения размера штрафа нет.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, ОАО "Изумруд" подало кассационную жалобу, в которой просит отменить обжалуемый акт как принятый с нарушением норм материального права и оставить в силе решение суда первой инстанции.
В заседании суда представители ответчика доводы жалобы поддержали, представители истца с доводами жалобы не согласились, полагают, что постановление апелляционной инстанции является законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей обеих сторон и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что заявленная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства ОАО "Изумруд" за период с 01.04.1998 по 30.09.2000, в ходе которой выявлены нарушения, выразившиеся в неполной уплате сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
В проверяемом периоде налогоплательщик имел доход от операции с векселями в сумме 521339,01 руб., в том числе: в 1999 году - 215596,65 руб., в 1 полугодии 2000 года - 305742,36 руб. Кроме того, ответчиком был получен убыток от реализации векселей ниже номинальной стоимости в сумме 9900865,28 руб. Таким образом, ОАО "Изумруд" имело превышение убытка над полученными доходами в сумме 9379526,27 руб.
В нарушение ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.1991, п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, предприятием в 1999 году и 1-м полугодии 2000 года для целей налогообложения на расходы отнесен убыток от операции с векселями в сумме 9379526,27 руб.
Кроме того, в нарушение ст. 2 указанного Положения ОАО "Изумруд" завысило себестоимость продукции (работ, услуг) за счет отнесения на нее затрат по обслуживанию комнаты приема пищи в сумме 69394,30 руб. Деятельность этой комнаты не связана с производством продукции, с получением выручки от выполнения работ и оказания услуг, и указанная сумма фактически сложилась из начисленной зарплаты работникам комнаты приема пищи - 67394,02 руб. и израсходованной электроэнергии - 2000,20 руб.
Также в 1998 году ответчик в нарушение ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 3.9 Приказа Министерства финансов РФ от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в дебет счета 80 "прибыль и убытки" отнес налог на добавленную стоимость в сумме 89641 руб. 10 коп., доначисленный по акту предыдущей выездной налоговой проверки, что привело к неправомерному занижению доходов от внереализационных операций и занижению налогооблагаемой базы.
В результате указанных нарушений сумма неуплаченного налога на прибыль составила 2838296,60 рубля, пени - 532644,10 руб. Также по результатам проверки инспекция по налогам и сборам решением от 04.01.2001 N 1 привлекла ОАО "Изумруд" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога - 567659,20 руб.
Поскольку ответчик в добровольном порядке налоговые санкции не уплатил, истец обратился с иском о взыскании штрафа в судебном порядке.
Суд апелляционной инстанции, удовлетворяя исковые требования в полном объеме, обоснованно пришел к выводу о том, что ОАО "Изумруд" правомерно доначислен налог на прибыль и предъявлены штрафные санкции в сумме 567659,2 руб.
Факт неполной уплаты указанного налога нашел подтверждение в материалах дела.
Кроме того, имеется решение Арбитражного суда Приморского края от 04.04.2001, оставленное без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2001 по делу N А51-514/01-18-16, которым ОАО "Изумруд" отказано в признании частично недействительным решения инспекции по налогам и сборам N 1 от 04.01.2001 именно по убыткам от реализации векселей. Суд, отказывая в иске, признал довод истца о неправомерности доначисления ответчиком штрафов и пени в связи с наличием в проверяемом периоде переплаты по налогу на прибыль не обоснованным, так как наличие переплаты в отдельном периоде не привело к отсутствию недоимки по налогу на прибыль во все уровни бюджетов.
Решением того же суда от 28.11.2000 по делу N А51-7782/2000-25-187 установлено, что в лицевом счете ОАО "Изумруд" учтена в составе уплаченных сумма налога на прибыль - 2300000 рублей. Факты, изложенные в указанных судебных актах, в силу ст. 58 АПК РФ являются преюдициальными и не нуждаются в повторном доказывании. Поэтому утверждение суда первой инстанции, что истец не учитывал при расчете штрафа переплату по налогу на прибыль на даты нарушений, ошибочно.
По состоянию на 10.04.2000 переплата по налогу на прибыль составляла 1085040,42 руб., по состоянию на 05.08.2000 - 8774,69 руб. По материалам дела за 1999 год доначислен указанный налог в сумме 2088188 рублей, за первое полугодие 2000 года - 743589 руб. 60 коп. Поскольку установлено, что истец имевшуюся у ответчика переплату по налогу на прибыль в сумме 2300 тыс. руб. зачел в счет уплаты текущих платежей, а оставшаяся сумма переплаты не перекрывает доначисленную сумму налога на прибыль, то у суда отсутствуют основания для уменьшения штрафных санкций.
С учетом изложенного не может быть принят во внимание довод заявителя жалобы о наличии смягчающих обстоятельств для уменьшения размера штрафных санкций, поскольку судом апелляционной инстанции сделан правомерный вывод об отсутствии таких обстоятельств, а у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных судом апелляционной инстанции, так как статьей 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлены пределы рассмотрения дела в третьей инстанции.
При подаче кассационной жалобы обществом "Изумруд" излишне уплачена госпошлина в сумме 2640 рублей (следовало уплатить госпошлину в сумме 6138,29 рубля, фактически уплачено - 8778,5 рубля), которая подлежит возврату из бюджета.
Руководствуясь статьями 174 - 177, 93 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 14.09.2001 по делу N А51-5031/01-10-148 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "Изумруд" госпошлину в сумме 2640 руб. как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)