Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 февраля 2007 года Дело N Ф08-117/2007-69А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании заявителя - предпринимателя без образования юридического лица Купленникова Юрия Анатольевича, представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2006 по делу N А32-20382/2006-54/363, установил следующее.
Предприниматель без образования юридического лица Купленников Ю.А. (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений об уплате пени от 12.07.2006 NN 1437, 1436, обязании отозвать требования об уплате налога от 16.06.2006 NN 4275, 1675 и уменьшить сумму по лицевому счету предпринимателя на 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени (уточненные требования).
Решением от 18.09.2006 с учетом определения от 06.10.2006 требования предпринимателя удовлетворены в полном объеме. Суд руководствовался пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что налоговая инспекция не предоставила суду оснований возникновения обязанности у заявителя оплатить 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени и пояснения о внесении указанных сумм в лицевой счет.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 18.09.2006. Заявитель указывает на несогласие с выводом суда. Спорная сумма недоимки образовалась на основании декларации о доходах за 2000 год, согласно которой 1604 рубля налога на доходы физических лиц подлежат доплате в бюджет.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит отказать в удовлетворении жалобы.
В судебном заседании стороны поддержали доводы жалобы и отзыва.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Купленников Ю.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Контрольно-аналитическим управлением администрации г. Краснодара 28.08.2003 (свидетельство N 66296, свидетельство серия 23 N 005304480) и поставлен на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару 01.09.2003. В соответствии с уведомлением от 17.09.2003 N 573 предприниматель уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доход.
Требованиями от 16.05.2006 N 1675 и 16.06.2006 N 4275 предпринимателю предложено уплатить 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 101 рубль 33 копейки пени. В связи с неуплатой указанных сумм в добровольном порядке налоговая инспекция приняла решения от 12.07.2006 NN 1437, 1436 о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.
В письме от 13.07.2006 N 21/1 предприниматель обратился к заинтересованному лицу с просьбой о сторнировании с его лицевого счета 1604 рублей налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени.
В связи с отсутствием ответа налогового органа предприниматель обратился в суд с заявлением, в котором указывает на необоснованность действий налогового органа по включению в лицевой счет предпринимателя указанных сумм по состоянию на 01.01.2003, поскольку регистрация в качестве предпринимателя и постановка на налоговый учет осуществлены в период с августа по сентябрь 2003 года, а налоги предприниматель уплачивает по упрощенной системе налогообложения.
При рассмотрении дела суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налоговой инспекции правовых оснований для внесения на лицевой счет предпринимателя 1604 рублей налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени, предложения к уплате в добровольном порядке и списания указанных сумм в бесспорном порядке.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации названный Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Пунктом 1 статьи 3 Кодекса предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 главы 2 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@, при постановке плательщика на учет в налоговом органе карточки "Расчеты с бюджетом" местного уровня открываются:
- - с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, т.е. с момента представления плательщиком (плательщиком сборов) налоговых деклараций (расчетов), а также поступления из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;
- - с момента уплаты налогов (сборов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Таким образом, предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не уплачивает налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Суд установил, что у предпринимателя отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, поскольку он зарегистрирован в качестве предпринимателя 28.08.2003, поставлен на налоговый учет в налоговую инспекцию 01.09.2003 и с 17.09.2003 применяет упрощенную систему налогообложения.
Решение суда в части понуждения инспекции исключить из лицевого счета налогоплательщика суммы недоимки и задолженности по пеням является ошибочными. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
В связи с этим в указанной части требований решение суда подлежит отмене, а в удовлетворении этой части требований предпринимателя надлежит отказать.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2006 по делу N А32-20382/2006-54/363 отменить в части обязания Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару внести изменения в лицевой счет предпринимателя Купленникова Ю.А., в этой части в удовлетворении заявленных требований отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 06.02.2007 N Ф08-117/2007-69А ПО ДЕЛУ N А32-20382/2006-54/363
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 6 февраля 2007 года Дело N Ф08-117/2007-69А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании заявителя - предпринимателя без образования юридического лица Купленникова Юрия Анатольевича, представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2006 по делу N А32-20382/2006-54/363, установил следующее.
Предприниматель без образования юридического лица Купленников Ю.А. (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений об уплате пени от 12.07.2006 NN 1437, 1436, обязании отозвать требования об уплате налога от 16.06.2006 NN 4275, 1675 и уменьшить сумму по лицевому счету предпринимателя на 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени (уточненные требования).
Решением от 18.09.2006 с учетом определения от 06.10.2006 требования предпринимателя удовлетворены в полном объеме. Суд руководствовался пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что налоговая инспекция не предоставила суду оснований возникновения обязанности у заявителя оплатить 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени и пояснения о внесении указанных сумм в лицевой счет.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 18.09.2006. Заявитель указывает на несогласие с выводом суда. Спорная сумма недоимки образовалась на основании декларации о доходах за 2000 год, согласно которой 1604 рубля налога на доходы физических лиц подлежат доплате в бюджет.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит отказать в удовлетворении жалобы.
В судебном заседании стороны поддержали доводы жалобы и отзыва.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Купленников Ю.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Контрольно-аналитическим управлением администрации г. Краснодара 28.08.2003 (свидетельство N 66296, свидетельство серия 23 N 005304480) и поставлен на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару 01.09.2003. В соответствии с уведомлением от 17.09.2003 N 573 предприниматель уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доход.
Требованиями от 16.05.2006 N 1675 и 16.06.2006 N 4275 предпринимателю предложено уплатить 1604 рубля налога на доходы физических лиц и 101 рубль 33 копейки пени. В связи с неуплатой указанных сумм в добровольном порядке налоговая инспекция приняла решения от 12.07.2006 NN 1437, 1436 о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.
В письме от 13.07.2006 N 21/1 предприниматель обратился к заинтересованному лицу с просьбой о сторнировании с его лицевого счета 1604 рублей налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени.
В связи с отсутствием ответа налогового органа предприниматель обратился в суд с заявлением, в котором указывает на необоснованность действий налогового органа по включению в лицевой счет предпринимателя указанных сумм по состоянию на 01.01.2003, поскольку регистрация в качестве предпринимателя и постановка на налоговый учет осуществлены в период с августа по сентябрь 2003 года, а налоги предприниматель уплачивает по упрощенной системе налогообложения.
При рассмотрении дела суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налоговой инспекции правовых оснований для внесения на лицевой счет предпринимателя 1604 рублей налога на доходы физических лиц и 1575 рублей 89 копеек пени, предложения к уплате в добровольном порядке и списания указанных сумм в бесспорном порядке.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации названный Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Пунктом 1 статьи 3 Кодекса предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 главы 2 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@, при постановке плательщика на учет в налоговом органе карточки "Расчеты с бюджетом" местного уровня открываются:
- - с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, т.е. с момента представления плательщиком (плательщиком сборов) налоговых деклараций (расчетов), а также поступления из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;
- - с момента уплаты налогов (сборов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Таким образом, предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не уплачивает налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Суд установил, что у предпринимателя отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, поскольку он зарегистрирован в качестве предпринимателя 28.08.2003, поставлен на налоговый учет в налоговую инспекцию 01.09.2003 и с 17.09.2003 применяет упрощенную систему налогообложения.
Решение суда в части понуждения инспекции исключить из лицевого счета налогоплательщика суммы недоимки и задолженности по пеням является ошибочными. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
В связи с этим в указанной части требований решение суда подлежит отмене, а в удовлетворении этой части требований предпринимателя надлежит отказать.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2006 по делу N А32-20382/2006-54/363 отменить в части обязания Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару внести изменения в лицевой счет предпринимателя Купленникова Ю.А., в этой части в удовлетворении заявленных требований отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)