Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2010 г.
В полном объеме постановление изготовлено 16 марта 2010 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,
судей - Свиридовой С.Б.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аист" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 по делу N А08-8639/2009-16 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аист" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области о признании частично недействительным решения N 1110 от 16.07.2009,
при участии в судебном заседании:
от налогоплательщика: Батракова А.А., генерального директора, протокол учредителей N 7 от 01.04.2004,
от налогового органа: Гончарова В.А., зам. начальника юридического отдела по доверенности N 04-08/00042 от 11.01.2010,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Аист" (далее - общество "Аист", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области (далее - инспекция, налоговый орган) N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения обществу зачесть сумму доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 720 973 руб., из имеющейся у общества переплаты по данному налогу, а также в части уменьшения исчисленного обществом в завышенном размере единого минимального налога на сумму 118 064 руб. и в части предложения обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 г. в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований было отказано.
Общество, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с неправильным применением норм материального права, и о принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительными пунктов 2, 3.2, 4 решения инспекции N 1110 от 16.07.2009 г.
В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что согласно разъяснениям Минфина, содержащимся в письме от 17.11.2008, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе применить новый порядок переноса на будущее убытков, полученных в предшествующих налоговых периодах, установленный пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2009 году при определении налоговой базы за налоговый период 2008 года в соответствии с Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Поэтому, по мнению общества, им не допущено занижения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а, соответственно, и занижения единого налога, подлежащего уплате за 2008 год.
Также общество считает необходимым принять во внимание то, что им утрачена возможность применения нового порядка переноса убытков на будущее, поскольку с 01.01.2009 им изменен объект налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы.
Представитель налогового органа возражает против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Аист" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2003. С момента государственной регистрации общество находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании уведомления N 677 от 14.05.2003.
12.03.2009 общество "Аист" представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, на основании которой обществом по строке 100 декларации исчислен к уплате в бюджет минимальный налог в сумме 118 064 руб. Одновременно по строке 120 сданной декларации общество уменьшило сумму единого налога, исчисленную к уплате в бюджет за предыдущие отчетные периоды, на 987 450 руб.
Основанием начисления к уплате в бюджет минимального налога и уменьшения ранее исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, явилось, как это следует из строк 010, 020, 040 и 050 декларации, уменьшение налоговой базы в целях исчисления единого налога на сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков в размере 6 866 406 руб.
По итогам проведения камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, налоговым органом был составлен акт проверки N 4551 от 23.06.2009, в котором сделан вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы по налогу за 2008 год на сумму понесенных в предыдущих налоговых периодах убытков в полном размере.
Не оспаривая самого размера убытков предыдущих периодов, налоговый орган счел обоснованным уменьшение налоговой базы по налогу на сумму 2 059 922 руб., составляющую 30 процентов от суммы заявленных налогоплательщиком убытков 6 866 406 руб.
16.07.2009 заместителем начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области по результатам рассмотрения акта проверки N 4551 было принято решение N 1110 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением обществу было доначислено к уплате в бюджет 720 973 руб. единого налога с налоговой базы 4 806 484 руб. и предложено зачесть доначисленную сумму налога из имеющейся у общества переплаты по налогу в сумме 1 002 068 руб. (пункт 2.1 резолютивной части решения). Кроме того, в пункте 3.2 резолютивной части решения налоговый орган уменьшил исчисленный налогоплательщиком к уплате в бюджет минимальный налог в сумме 118 064 руб., в пункте 4 - предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области N 118 от 31.08.2009, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено в силе.
Не согласившись с решением инспекции N 1110 от 16.07.2009, общество "Аист" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части пунктов 2, 3.2, 4 решения.
Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что изменения в статью 346.18 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 и позволяющие налогоплательщику, находящемуся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, учесть в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, убытки прошлых налоговых периодов в полном объеме, вступают в силу с 01.01.2009 и применяются при расчете единого налога начиная с налогового периода 2009 год, а при расчете налога за 2008 год применяется норма пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2009, в соответствии с которой убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30 процентов, на основании чего отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная инстанция находит выводы суда первой инстанции обоснованными, соответствующими установленным по делу фактическим обстоятельствам, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения".
Плательщиками единого налога, согласно пункту 1 статьи 346.12 Кодекса, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Статьей 346.14 Налогового кодекса в качестве объектов налогообложения для единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предусмотрены доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1).
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В силу положений пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Одновременно пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена обязанность по исчислению и уплате минимального налога в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ) устанавливалось, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Одновременно названной нормой устанавливалось ограничение размера переносимого на будущее убытка: переносимый убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
С 01.01.2009, в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в новой редакции, в соответствии с которой убыток, полученный налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, может быть учтен им в любом налоговом периоде в течение 10 лет с момента возникновения убытка полностью или частично.
Таким образом, с внесением изменений в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса порядок учета убытка в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, изменился, ограничение в размере 30 процентов налоговой базы при переносе убытка на будущее отменено.
Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ установлено, что названный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Учитывая, что Федеральным законом N 155-ФЗ, улучшающим положение налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, в отношении переноса убытка на будущее, не предусмотрено, что данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие в 2008 году, следует сделать вывод, что данный порядок налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны применять только с 01.01.2009, т.е. начиная с налогового периода 2009 год.
Поскольку в рассматриваемой ситуации общество представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2008 год, то к данным правоотношениям подлежала применению норма пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса, действовавшая в 2008 году, которая предусматривала перенос убытка предыдущих периодов на будущие налоговые периоды в течение последующих десяти лет в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы каждого налогового периода.
Таким образом, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что при расчете налога за 2008 год общество "Аист" не вправе было учитывать в целях налогообложения всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Ссылка налогоплательщика на разъяснения, содержащиеся в письмах Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 и от 31.12.2008 N 03-00-08/44, правомерно не приняты судом области во внимание при рассмотрении спора, так как названные письма не входят в число нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел арбитражными судами (статья 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, может быть квалифицировано как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения, однако, налоговая ответственность в данном случае налоговым органом не применялась.
Также правомерно отклонен судом довод об утрате налогоплательщиком возможности учесть понесенные им убытки при определении налоговых обязанностей в последующие налоговые периоды в связи с изменением объекта налогообложения с доходов, уменьшенных на сумму расходов, на доходы, поскольку, как правильно указал суд области, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.
Согласно представленным в материалы дела документам, уведомление о смене объекта налогообложения было направлено обществом "Аист" в налоговый орган 18.12.2008 самостоятельно.
Так как данное уведомление соответствовало статье 346.14 Налогового кодекса, инспекция 29.12.2008 сообщила обществу о возможности смены им с 01.01.2009 объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на объект доходы.
На основании пункта 2 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщик вправе изменить выбранный им на 2009 год объект налогообложения доходы на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в последующие налоговые периоды, возобновив тем самым право на использование нового порядка переноса убытков на будущее.
При изложенных обстоятельствах у суда области отсутствовали основания для удовлетворения требований общества "Аист" и для признания недействительным решения инспекции N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в оспариваемой налогоплательщиком части.
Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, решение Арбитражного суда Белгородской области отмене не подлежит.
Учитывая результат рассмотрения дела, государственная пошлина, уплаченная обществом "Аист" по платежному поручению N 256 от 30.12.2009 г. за рассмотрение апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 по делу N А08-8639/2009-16 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аист" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.03.2010 ПО ДЕЛУ N А08-8639/2009-16
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 марта 2010 г. по делу N А08-8639/2009-16
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2010 г.
В полном объеме постановление изготовлено 16 марта 2010 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,
судей - Свиридовой С.Б.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аист" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 по делу N А08-8639/2009-16 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аист" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области о признании частично недействительным решения N 1110 от 16.07.2009,
при участии в судебном заседании:
от налогоплательщика: Батракова А.А., генерального директора, протокол учредителей N 7 от 01.04.2004,
от налогового органа: Гончарова В.А., зам. начальника юридического отдела по доверенности N 04-08/00042 от 11.01.2010,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Аист" (далее - общество "Аист", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области (далее - инспекция, налоговый орган) N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения обществу зачесть сумму доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 720 973 руб., из имеющейся у общества переплаты по данному налогу, а также в части уменьшения исчисленного обществом в завышенном размере единого минимального налога на сумму 118 064 руб. и в части предложения обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 г. в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований было отказано.
Общество, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с неправильным применением норм материального права, и о принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительными пунктов 2, 3.2, 4 решения инспекции N 1110 от 16.07.2009 г.
В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что согласно разъяснениям Минфина, содержащимся в письме от 17.11.2008, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе применить новый порядок переноса на будущее убытков, полученных в предшествующих налоговых периодах, установленный пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2009 году при определении налоговой базы за налоговый период 2008 года в соответствии с Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Поэтому, по мнению общества, им не допущено занижения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а, соответственно, и занижения единого налога, подлежащего уплате за 2008 год.
Также общество считает необходимым принять во внимание то, что им утрачена возможность применения нового порядка переноса убытков на будущее, поскольку с 01.01.2009 им изменен объект налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы.
Представитель налогового органа возражает против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Аист" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2003. С момента государственной регистрации общество находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на основании уведомления N 677 от 14.05.2003.
12.03.2009 общество "Аист" представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, на основании которой обществом по строке 100 декларации исчислен к уплате в бюджет минимальный налог в сумме 118 064 руб. Одновременно по строке 120 сданной декларации общество уменьшило сумму единого налога, исчисленную к уплате в бюджет за предыдущие отчетные периоды, на 987 450 руб.
Основанием начисления к уплате в бюджет минимального налога и уменьшения ранее исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, явилось, как это следует из строк 010, 020, 040 и 050 декларации, уменьшение налоговой базы в целях исчисления единого налога на сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков в размере 6 866 406 руб.
По итогам проведения камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, налоговым органом был составлен акт проверки N 4551 от 23.06.2009, в котором сделан вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы по налогу за 2008 год на сумму понесенных в предыдущих налоговых периодах убытков в полном размере.
Не оспаривая самого размера убытков предыдущих периодов, налоговый орган счел обоснованным уменьшение налоговой базы по налогу на сумму 2 059 922 руб., составляющую 30 процентов от суммы заявленных налогоплательщиком убытков 6 866 406 руб.
16.07.2009 заместителем начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области по результатам рассмотрения акта проверки N 4551 было принято решение N 1110 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением обществу было доначислено к уплате в бюджет 720 973 руб. единого налога с налоговой базы 4 806 484 руб. и предложено зачесть доначисленную сумму налога из имеющейся у общества переплаты по налогу в сумме 1 002 068 руб. (пункт 2.1 резолютивной части решения). Кроме того, в пункте 3.2 резолютивной части решения налоговый орган уменьшил исчисленный налогоплательщиком к уплате в бюджет минимальный налог в сумме 118 064 руб., в пункте 4 - предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области N 118 от 31.08.2009, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено в силе.
Не согласившись с решением инспекции N 1110 от 16.07.2009, общество "Аист" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части пунктов 2, 3.2, 4 решения.
Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что изменения в статью 346.18 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 и позволяющие налогоплательщику, находящемуся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, учесть в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, убытки прошлых налоговых периодов в полном объеме, вступают в силу с 01.01.2009 и применяются при расчете единого налога начиная с налогового периода 2009 год, а при расчете налога за 2008 год применяется норма пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2009, в соответствии с которой убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30 процентов, на основании чего отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная инстанция находит выводы суда первой инстанции обоснованными, соответствующими установленным по делу фактическим обстоятельствам, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения".
Плательщиками единого налога, согласно пункту 1 статьи 346.12 Кодекса, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Статьей 346.14 Налогового кодекса в качестве объектов налогообложения для единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предусмотрены доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1).
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В силу положений пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Одновременно пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена обязанность по исчислению и уплате минимального налога в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ) устанавливалось, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Одновременно названной нормой устанавливалось ограничение размера переносимого на будущее убытка: переносимый убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
С 01.01.2009, в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в новой редакции, в соответствии с которой убыток, полученный налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, может быть учтен им в любом налоговом периоде в течение 10 лет с момента возникновения убытка полностью или частично.
Таким образом, с внесением изменений в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса порядок учета убытка в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, изменился, ограничение в размере 30 процентов налоговой базы при переносе убытка на будущее отменено.
Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ установлено, что названный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Учитывая, что Федеральным законом N 155-ФЗ, улучшающим положение налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, в отношении переноса убытка на будущее, не предусмотрено, что данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие в 2008 году, следует сделать вывод, что данный порядок налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны применять только с 01.01.2009, т.е. начиная с налогового периода 2009 год.
Поскольку в рассматриваемой ситуации общество представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2008 год, то к данным правоотношениям подлежала применению норма пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса, действовавшая в 2008 году, которая предусматривала перенос убытка предыдущих периодов на будущие налоговые периоды в течение последующих десяти лет в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы каждого налогового периода.
Таким образом, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что при расчете налога за 2008 год общество "Аист" не вправе было учитывать в целях налогообложения всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Ссылка налогоплательщика на разъяснения, содержащиеся в письмах Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 и от 31.12.2008 N 03-00-08/44, правомерно не приняты судом области во внимание при рассмотрении спора, так как названные письма не входят в число нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел арбитражными судами (статья 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, может быть квалифицировано как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения, однако, налоговая ответственность в данном случае налоговым органом не применялась.
Также правомерно отклонен судом довод об утрате налогоплательщиком возможности учесть понесенные им убытки при определении налоговых обязанностей в последующие налоговые периоды в связи с изменением объекта налогообложения с доходов, уменьшенных на сумму расходов, на доходы, поскольку, как правильно указал суд области, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.
Согласно представленным в материалы дела документам, уведомление о смене объекта налогообложения было направлено обществом "Аист" в налоговый орган 18.12.2008 самостоятельно.
Так как данное уведомление соответствовало статье 346.14 Налогового кодекса, инспекция 29.12.2008 сообщила обществу о возможности смены им с 01.01.2009 объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на объект доходы.
На основании пункта 2 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщик вправе изменить выбранный им на 2009 год объект налогообложения доходы на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в последующие налоговые периоды, возобновив тем самым право на использование нового порядка переноса убытков на будущее.
При изложенных обстоятельствах у суда области отсутствовали основания для удовлетворения требований общества "Аист" и для признания недействительным решения инспекции N 1110 от 16.07.2009 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в оспариваемой налогоплательщиком части.
Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, решение Арбитражного суда Белгородской области отмене не подлежит.
Учитывая результат рассмотрения дела, государственная пошлина, уплаченная обществом "Аист" по платежному поручению N 256 от 30.12.2009 г. за рассмотрение апелляционной жалобы, возврату не подлежит.
Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 по делу N А08-8639/2009-16 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аист" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья:
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
С.Б.СВИРИДОВА
М.Б.ОСИПОВА
С.Б.СВИРИДОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)