Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 17 октября 2011 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2011 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,
судей Толкунова В.М., Ивановой Н.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сидорова Виталия Алексеевича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.07.2011 по делу N А07-5013/2011 (судья Сакаева Л.А.).
В заседании приняли участие представители:
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салават Республики Башкортостан- Семендяев А.В. (доверенность от 06.05.2011)
30.03.2011 индивидуальный предприниматель Сидоров Виталий Алексеевич (далее - налогоплательщик, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решений NN 30-31 от 13.11.2010 об отказе в вычетах по налогу на добавленную стоимость (далее -НДС).
Предприниматель в 2008 - 2009 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения "доходы", до и после этого периода уплачивал налоги по общей системе налогообложения (далее ОСН).
На основании п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения возникает право на вычет НДС, если суммы налога не отнесены к расходам вычитаемой из налоговой базы при применении УСН, эти суммы принимаются к вычету при переходе на ОСН.
В подтверждение права представлены счета - фактуры, где выделен НДС, уточненная декларация представлена до истечения 3-х лет после окончания соответствующих налоговых периодов. Ссылки инспекции по п. 3 ст. 346.11 НК РФ неосновательны - декларации поданы после перехода на ОСН (т. 1 л.д. 5-8).
Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылается на обстоятельства, установленные налоговой проверкой (т. 1 л.д. 109-111).
Решением суда от 19.07.2011 в удовлетворении требований отказано. Плательщик ссылается на п. 6 ст. 346.25 НК РФ, где лица, ранее применявшие УСН при переходе на ОСН имеют право предъявить НДС к вычету, если эти суммы налога относятся к оплате за товар, не отнесенный к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Применяемая плательщиком система включает в объект налогообложения доходы без учета расходов, следовательно, он не имеет права учитывать расходы в интересах налогообложения. Довод о зачетах с третьими лицами - плательщиками НДС не может быть достаточным основанием для применения вычетов (т. 2 л.д. 43-48).
23.08.2011 от предпринимателя поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения. По договору лизинга он уплачивал лизинговые платежи с НДС и на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ у него возникло право на вычет. Довод суда о неприменении этого права для лиц, которые применяют метод УСД "доходы" не основан на нормах закона (т. 2 л.д. 54-57, 67-68).
Инспекция возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судом первой инстанции.
При отсутствии возражений сторон пересмотр решения производится в пределах оснований, указанных в апелляционной жалобе.
Плательщик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица. Заявлено ходатайство о рассмотрении дела без его участия.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав инспекцию,
установил:
следующее.
Сидоров В.А зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя свидетельством от 19.11.2007 (т. 1, л.д. 12-13), является плательщиком налогов и сборов, с 01.01.2008 перешел с ОСН на УСН с объектом налогообложения "доходы" (т. 1 л.д. 14), с 01.01.2010 вернулся на ОСН.
22.06.2010 им сдана налоговая декларация по НДС за 1-2 кварталы 2008 года с указанием сумм вычета (т. 1 л.д. 16-17, 20-21). К декларации приложены документы - книга учета доходов и расходов, книга покупок, журналы учета счетов - фактур, кассовые ордера (т. 1 л.д. 23-105).
Инспекцией проведены камеральные проверки - составлены акты N 2422 и N 2423 от 04.10.2010 (т. 1 л.д. 144-145, 149-150), приняты решения N 30 и 31 от 13.11.2010 об отказе в налоговых вычетах в суммах 53 447 руб. и 50 086 руб. (т. 1 л.д. 151-154), решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности N 636 и N 637 от 13.11.2010 (т. 1 л.д. 26-27).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан N 816/16 от 28.12.2010 решения оставлены без изменения (т. 1, л.д. 26-27).
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд приходит к следующим выводам.
По мнению подателя апелляционной жалобы - плательщика условия для применения налогового вычета выполнены, после изменения системы налогообложения у него возникло право на восстановление налогового вычета.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что применяемая плательщиком система включает в объект налогообложения доходы без учета расходов, следовательно, он не имеет права учитывать расходы в интересах налогообложения. Плательщиком налога предприниматель не являлся, следовательно, товары для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, не использовались.
Основания для отмены судебного решения отсутствуют.
По п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
Данное право распространяется не на все активы, имеющиеся у предпринимателя, а только на те, которые не были использованы в ходе деятельности, облагаемой УСН и остались на дату перехода на ОСН. В сумму вычетов предприниматель включил НДС, выставленный ему и уплаченный лизингодателям за период нахождения на УСН.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что расчеты производились в рамках деятельности облагаемой УСН, что не предусматривает восстановления и возмещения налога.
Основания для переоценки выводов суда первой инстанции, отмены судебного решения и его переоценки отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.07.2011 по делу N А07-5013/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сидорова Виталия Алексеевича - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
В.М.ТОЛКУНОВ
Н.А.ИВАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.10.2011 N 18АП-9135/2011 ПО ДЕЛУ N А07-5013/2011
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 октября 2011 г. N 18АП-9135/2011
Дело N А07-5013/2011
Резолютивная часть постановления оглашена 17 октября 2011 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2011 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,
судей Толкунова В.М., Ивановой Н.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сидорова Виталия Алексеевича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.07.2011 по делу N А07-5013/2011 (судья Сакаева Л.А.).
В заседании приняли участие представители:
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салават Республики Башкортостан- Семендяев А.В. (доверенность от 06.05.2011)
30.03.2011 индивидуальный предприниматель Сидоров Виталий Алексеевич (далее - налогоплательщик, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решений NN 30-31 от 13.11.2010 об отказе в вычетах по налогу на добавленную стоимость (далее -НДС).
Предприниматель в 2008 - 2009 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения "доходы", до и после этого периода уплачивал налоги по общей системе налогообложения (далее ОСН).
На основании п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения возникает право на вычет НДС, если суммы налога не отнесены к расходам вычитаемой из налоговой базы при применении УСН, эти суммы принимаются к вычету при переходе на ОСН.
В подтверждение права представлены счета - фактуры, где выделен НДС, уточненная декларация представлена до истечения 3-х лет после окончания соответствующих налоговых периодов. Ссылки инспекции по п. 3 ст. 346.11 НК РФ неосновательны - декларации поданы после перехода на ОСН (т. 1 л.д. 5-8).
Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылается на обстоятельства, установленные налоговой проверкой (т. 1 л.д. 109-111).
Решением суда от 19.07.2011 в удовлетворении требований отказано. Плательщик ссылается на п. 6 ст. 346.25 НК РФ, где лица, ранее применявшие УСН при переходе на ОСН имеют право предъявить НДС к вычету, если эти суммы налога относятся к оплате за товар, не отнесенный к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Применяемая плательщиком система включает в объект налогообложения доходы без учета расходов, следовательно, он не имеет права учитывать расходы в интересах налогообложения. Довод о зачетах с третьими лицами - плательщиками НДС не может быть достаточным основанием для применения вычетов (т. 2 л.д. 43-48).
23.08.2011 от предпринимателя поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения. По договору лизинга он уплачивал лизинговые платежи с НДС и на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ у него возникло право на вычет. Довод суда о неприменении этого права для лиц, которые применяют метод УСД "доходы" не основан на нормах закона (т. 2 л.д. 54-57, 67-68).
Инспекция возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судом первой инстанции.
При отсутствии возражений сторон пересмотр решения производится в пределах оснований, указанных в апелляционной жалобе.
Плательщик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица. Заявлено ходатайство о рассмотрении дела без его участия.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав инспекцию,
установил:
следующее.
Сидоров В.А зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя свидетельством от 19.11.2007 (т. 1, л.д. 12-13), является плательщиком налогов и сборов, с 01.01.2008 перешел с ОСН на УСН с объектом налогообложения "доходы" (т. 1 л.д. 14), с 01.01.2010 вернулся на ОСН.
22.06.2010 им сдана налоговая декларация по НДС за 1-2 кварталы 2008 года с указанием сумм вычета (т. 1 л.д. 16-17, 20-21). К декларации приложены документы - книга учета доходов и расходов, книга покупок, журналы учета счетов - фактур, кассовые ордера (т. 1 л.д. 23-105).
Инспекцией проведены камеральные проверки - составлены акты N 2422 и N 2423 от 04.10.2010 (т. 1 л.д. 144-145, 149-150), приняты решения N 30 и 31 от 13.11.2010 об отказе в налоговых вычетах в суммах 53 447 руб. и 50 086 руб. (т. 1 л.д. 151-154), решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности N 636 и N 637 от 13.11.2010 (т. 1 л.д. 26-27).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан N 816/16 от 28.12.2010 решения оставлены без изменения (т. 1, л.д. 26-27).
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд приходит к следующим выводам.
По мнению подателя апелляционной жалобы - плательщика условия для применения налогового вычета выполнены, после изменения системы налогообложения у него возникло право на восстановление налогового вычета.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что применяемая плательщиком система включает в объект налогообложения доходы без учета расходов, следовательно, он не имеет права учитывать расходы в интересах налогообложения. Плательщиком налога предприниматель не являлся, следовательно, товары для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, не использовались.
Основания для отмены судебного решения отсутствуют.
По п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
Данное право распространяется не на все активы, имеющиеся у предпринимателя, а только на те, которые не были использованы в ходе деятельности, облагаемой УСН и остались на дату перехода на ОСН. В сумму вычетов предприниматель включил НДС, выставленный ему и уплаченный лизингодателям за период нахождения на УСН.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что расчеты производились в рамках деятельности облагаемой УСН, что не предусматривает восстановления и возмещения налога.
Основания для переоценки выводов суда первой инстанции, отмены судебного решения и его переоценки отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.07.2011 по делу N А07-5013/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сидорова Виталия Алексеевича - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
В.М.ТОЛКУНОВ
Н.А.ИВАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)