Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 февраля 2007 года Дело N Ф08-611/2007-252А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Краснодаргазстрой", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края на решение от 11.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-17676/2006-48/383, установил следующее.
ОАО "Краснодаргазстрой" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району (далее - налоговая инспекция) от 26.02.2006 N 07/938 в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 8546374 рублей 99 копеек и обязании налоговой инспекции возвратить указанную сумму налога (уточненные требования).
Решением суда от 11.08.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.11.2006, заявленные требования удовлетворены. Отказ налоговой инспекции в возврате излишне уплаченных 8546374 рублей 99 копеек налога на прибыль, выраженный в письме от 26.02.2006 N 07/938, признан недействительным; налоговая инспекция обязана возвратить обществу из районного бюджета 8546374 рублей 99 копеек налога на прибыль. Суд указал, что датой уплаты налога на прибыль следует считать дату подачи налоговой декларации за год. В данном случае налоговая декларация за 2002 год подана в налоговую инспекцию 28.03.2003, заявление о возврате излишне уплаченного налога представлено в налоговый орган 15.12.2005, следовательно, налогоплательщиком соблюден трехгодичный срок, установленный пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении требований. Податель жалобы указывает, что срок, предусмотренный пунктом 8 статьи 78 Кодекса, следует исчислять с даты уплаты последнего авансового платежа за 2002 год - 14.11.2002. Общество пропустило указанный срок, поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченного налога обратилось 15.12.2005.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, повторили, соответственно, доводы жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 28.03.2003 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 год.
29 ноября 2005 года налогоплательщик и налоговая инспекция составили акт сверки расчетов с бюджетом N 94, согласно которому выявлена переплата по налогу на прибыль в районный бюджет в размере 8850557 рублей 99 копеек.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 15.12.2005 о возврате излишне уплаченного налога.
Письмом от 26.02.2006 N 07/938 заявитель уведомлен о невозможности возврата переплаты, образовавшейся в результате сданного 28.03.2003 перерасчета налога на прибыль по итогам 2002 года. Решением от 03.07.2006 N 2458 обществу возвращено 304183 рубля налога на прибыль, оплата которого произведена в 2003 году.
Полагая отказ в возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 год неправомерным, общество обратилось в арбитражный суд.
Суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, обоснованно удовлетворил требования общества.
Доводы заинтересованного лица о пропуске налогоплательщиком трехгодичного срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сводятся к тому, что указанный срок должен исчисляться с момента внесения последнего ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль (14.11.2002).
Статья 78 Кодекса не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей юридическим лицом в пределах трехлетнего срока давности.
Суд верно определил срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в рамках пункта 8 статьи 78 Кодекса.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (пункт 1 статьи 55 Кодекса).
В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В силу статьи 286 Кодекса налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.
Согласно статье 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Из изложенного следует, что ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные исходя из прибыли прошлого периода, не обладают признаками налога.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Следовательно, сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Переплату по налогу на прибыль в местный бюджет следует считать не с момента уплаты ежемесячных авансовых платежей, а с даты уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые и засчитываются в счет уплаты налога.
Налоговая инспекция не оспаривает, что переплата в сумме 8546374 рублей 99 копеек образовалась в результате сдачи обществом 28.03.2003 годовой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, так как сумма налога за 2002 год уменьшилась по сравнению с авансовым отчетом за 9 месяцев 2002 года на сумму 3925843 рублей плюс авансовые платежи за 4 квартал 2002 год.
Таким образом, утверждение налогового органа о том, что начало течения трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, следует исчислять со дня уплаты налога, то есть с момента внесения последнего ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль (14.11.2002), противоречит приведенным правовым нормам, а также обстоятельствам дела.
Заинтересованное лицо не представило доказательств, подтверждающих факт образования переплаты по налогу в спорной сумме по итогам сдачи деклараций по отчетным периодам.
Вывод суда о соблюдении заявителем трехгодичного срока является законным и обоснованным.
Суд также правомерно учел разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, данные в Определении от 21.06.2001 N 173-О. Норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехгодичного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств.
Нормы материального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию, которая в силу указанных нормативных актов освобождена от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 11.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-17676/2006-48/383 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 26.02.2007 N Ф08-611/2007-252А ПО ДЕЛУ N А32-17676/2006-48/383
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 февраля 2007 года Дело N Ф08-611/2007-252А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Краснодаргазстрой", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району Краснодарского края на решение от 11.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-17676/2006-48/383, установил следующее.
ОАО "Краснодаргазстрой" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по Северскому району (далее - налоговая инспекция) от 26.02.2006 N 07/938 в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 8546374 рублей 99 копеек и обязании налоговой инспекции возвратить указанную сумму налога (уточненные требования).
Решением суда от 11.08.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.11.2006, заявленные требования удовлетворены. Отказ налоговой инспекции в возврате излишне уплаченных 8546374 рублей 99 копеек налога на прибыль, выраженный в письме от 26.02.2006 N 07/938, признан недействительным; налоговая инспекция обязана возвратить обществу из районного бюджета 8546374 рублей 99 копеек налога на прибыль. Суд указал, что датой уплаты налога на прибыль следует считать дату подачи налоговой декларации за год. В данном случае налоговая декларация за 2002 год подана в налоговую инспекцию 28.03.2003, заявление о возврате излишне уплаченного налога представлено в налоговый орган 15.12.2005, следовательно, налогоплательщиком соблюден трехгодичный срок, установленный пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении требований. Податель жалобы указывает, что срок, предусмотренный пунктом 8 статьи 78 Кодекса, следует исчислять с даты уплаты последнего авансового платежа за 2002 год - 14.11.2002. Общество пропустило указанный срок, поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченного налога обратилось 15.12.2005.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, повторили, соответственно, доводы жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 28.03.2003 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 год.
29 ноября 2005 года налогоплательщик и налоговая инспекция составили акт сверки расчетов с бюджетом N 94, согласно которому выявлена переплата по налогу на прибыль в районный бюджет в размере 8850557 рублей 99 копеек.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 15.12.2005 о возврате излишне уплаченного налога.
Письмом от 26.02.2006 N 07/938 заявитель уведомлен о невозможности возврата переплаты, образовавшейся в результате сданного 28.03.2003 перерасчета налога на прибыль по итогам 2002 года. Решением от 03.07.2006 N 2458 обществу возвращено 304183 рубля налога на прибыль, оплата которого произведена в 2003 году.
Полагая отказ в возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 год неправомерным, общество обратилось в арбитражный суд.
Суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, обоснованно удовлетворил требования общества.
Доводы заинтересованного лица о пропуске налогоплательщиком трехгодичного срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сводятся к тому, что указанный срок должен исчисляться с момента внесения последнего ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль (14.11.2002).
Статья 78 Кодекса не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей юридическим лицом в пределах трехлетнего срока давности.
Суд верно определил срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в рамках пункта 8 статьи 78 Кодекса.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (пункт 1 статьи 55 Кодекса).
В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В силу статьи 286 Кодекса налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.
Согласно статье 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Из изложенного следует, что ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные исходя из прибыли прошлого периода, не обладают признаками налога.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Следовательно, сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Переплату по налогу на прибыль в местный бюджет следует считать не с момента уплаты ежемесячных авансовых платежей, а с даты уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые и засчитываются в счет уплаты налога.
Налоговая инспекция не оспаривает, что переплата в сумме 8546374 рублей 99 копеек образовалась в результате сдачи обществом 28.03.2003 годовой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, так как сумма налога за 2002 год уменьшилась по сравнению с авансовым отчетом за 9 месяцев 2002 года на сумму 3925843 рублей плюс авансовые платежи за 4 квартал 2002 год.
Таким образом, утверждение налогового органа о том, что начало течения трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, следует исчислять со дня уплаты налога, то есть с момента внесения последнего ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль (14.11.2002), противоречит приведенным правовым нормам, а также обстоятельствам дела.
Заинтересованное лицо не представило доказательств, подтверждающих факт образования переплаты по налогу в спорной сумме по итогам сдачи деклараций по отчетным периодам.
Вывод суда о соблюдении заявителем трехгодичного срока является законным и обоснованным.
Суд также правомерно учел разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, данные в Определении от 21.06.2001 N 173-О. Норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехгодичного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств.
Нормы материального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию, которая в силу указанных нормативных актов освобождена от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 11.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-17676/2006-48/383 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)