Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 декабря 2004 года Дело N Ф04-8497/2004(6618-А81-19)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа и открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 по заявлению открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным ненормативного акта,
Открытое акционерное общество "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" (далее - ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП.
Решением суда первой инстанции от 15.06.2004 заявление удовлетворено частично.
Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы в общей сумме 670236 руб., в том числе по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1119 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска на автомобилях, находящихся в доверительном управлении, в размере 140417 руб.;
- - квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - проезду работников, работающих вахтовым методом, до базовых городов и обратно в сумме 193765 руб.;
- - оплате обучения за счет средств предприятия в сумме 40950 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с приобретением жилья, в размере 286521 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения в сумме 4415 руб.
Кроме того, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания налоговых санкций, примененных на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от неперечисленных сумм названных налогов за 2000 - 2001 годы и на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 700 руб., а также в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить суммы неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 192599 руб., в общем размере 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 29809 руб. и пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 1455312 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2004 решение суда первой инстанции изменено.
Судебный акт отменен по заявленным ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" требованиям в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1199 руб.;
- - по проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - по квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - по командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - исключению из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения, в сумме 4415 руб.;
- - по налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное неперечисление сумм подоходного налога и налога на доходы за 2000 - 2001 годы.
В указанной части в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция считает, что судебные акты в части признания ее решения недействительным подлежат отмене в связи с неправильным применением арбитражным судом норм материального права и несоответствием выводов суда имеющимся в деле доказательствам.
Просит принять по делу новый судебный акт в части:
- - взыскания не удержанных с налогоплательщиков и не перечисленных в бюджет сумм подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб. и соответствующих сумм пеней;
- - начисления налога на доходы в связи с оплатой обучения молодых специалистов в Уфимском Государственном нефтяном техническом университете;
- - начисления налога в сумме 193765 руб. на оплату проезда лицам, работающим вахтовым методом;
- - исключения из налоговой базы вычетов, связанных с приобретением жилья.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в своей кассационной жалобе просит отменить судебные акты в части:
- - отказа в удовлетворении требований в отношении сумм налога в размерах 1199 руб. и 1165 руб.;
- - отказа в признании недействительным решения Инспекции о начислении сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы и применения штрафных санкций на указанные суммы в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - возмещением командировочных расходов сверх норм, установленных законодательством, в размере 1507 руб.;
- - налоговыми вычетами, связанными с оплатой за обучение, в сумме 4415руб.;
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" просит принять новое решение, признав недействительным решение Инспекции в полном объеме.
В отзыве на эту жалобу Инспекция считает судебные акты в обжалуемой ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" части законными и обоснованными, поэтому просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационные жалобы подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" законодательства о налогах и сборах, правильности определения налоговой базы по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 23.10.2002.
По результатам проверки принято решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа в размере 20% от суммы неперечисленного налога, что составило за 2000 год 162932 руб. 60 коп., за 2001 год 385199 руб. 80 коп., а также в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок в налоговый орган сведений о доходах, полученных физическими лицами, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что составило 700 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., пени в сумме 29809 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и 1455312 руб., начисленных на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая в отмененной части новое решение - об отказе в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что арбитражный суд без достаточных оснований принял решение о признании недействительным решения Инспекции по начислению подоходного налога в суммах 1199 рублей и 1165 рублей, поскольку указанные суммы были учтены налоговым органом при рассмотрении возражений заявителя по акту выездной налоговой проверки.
При этом суд апелляционной инстанции не принял во внимание, что в заявлении об уточнении заявленных требований N 22/1-5690 от 29.09.2003 ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" исключило эти суммы и суд первой инстанции принял уточнение заявленных требований.
Следовательно, в указанной части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело в этой части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу о неправомерности требований налогового органа в части обязания налогового агента уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических (подоходного налога) - 29809 руб., пени на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб., поскольку в силу статьи 75, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации , статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Между тем из оспариваемого ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" решения не усматривается требование налогового органа произвести уплату за счет средств налогового агента.
Из пункта 2.4 резолютивной части решения Инспекции следует, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" предложено произвести перерасчет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) за 2000 - 2001 годы с учетом замечаний по акту выездной налоговой проверки и представить сведения о доходах физических лиц с учетом произведенного перерасчета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" не представило арбитражному суду доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности удержать начисленные по результатам налоговой проверки суммы налога на доходы физических лиц (подоходного налога) непосредственно из доходов налогоплательщиков.
Следовательно, налоговый агент имел возможность выполнить возложенные на него обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет начисленных по результатам налоговой проверки налогов, но не исполнил указанные обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, Инспекция правомерно начислила пени за более позднюю уплату причитающейся суммы налога по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком.
Суд первой и апелляционной инстанций признал законным решение налогового органа в части возникновения налогооблагаемого дохода в сумме 1627461 рубля.
Исследовав материалы дела, обе судебные инстанции установили, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" осуществляло продажу квартир своим работникам по договорам купли-продажи с учетом льгот, установленных коллективным договором, на следующих условиях:
1) путем заключения договоров аренды с последующим выкупом, согласно которым стоимость квартиры погашалась путем ежемесячных перечислений из заработной платы работника до внесения всей обусловленной договором цены; после полного погашения стоимости квартиры на основании условий договора оформлялся договор купли-продажи и квартира переходила в собственность работника;
2) путем заключения договоров купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа, согласно которым продаваемые квартиры переходили в личную собственность физических лиц после оформления соответствующих договоров купли-продажи.
В результате анализа указанных договоров купли-продажи за 2000 - 2001 годы налоговым органом сделан вывод о том, что в данных случаях имеет место удешевление стоимости квартир за счет оплаты части стоимости из средств предприятия и несоответствие цены квартир, установленной сторонами сделки, уровню рыночных цен на дату реализации квартир.
Данные выводы налогового органа суд первой и апелляционной инстанций посчитал правильными.
При этом обе судебные инстанции в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне не исследовали доводы и представленные налоговым агентом доказательства обоснованности и законности предоставления работникам жилищных субсидий и того, что проверка правильности цен, примененных сторонами по сделке, проведена налоговым органом с нарушением статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации о презумпции признания цены, примененной сторонами в сделке - рыночной, и что стоимость квартир по договорам аренды с последующим выкупом была определена сторонами в 1995 - 1997 годах при заключении названных договоров, а оплата стоимости квартир производилась с момента заключения договоров аренды, поэтому ее нельзя сравнивать с ценами, установленными фирмой ООО "Муравленко-АВТОВАЗ" и применяемыми в сделках купли-продажи квартир в 2000 - 2001 годах.
Также без всестороннего исследования материалов дела арбитражным судом отвергнуты доводы заявителя о неправомерном включении Инспекцией в совокупный доход работников сумм оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в размере 10445 руб. и сумм оплаты проезда к нескольким местам отдыха в размере 994 руб.
Арбитражным судом не дана правовая оценка доводам ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о том, что из совокупного дохода работника исключалась лишь стоимость проезда к месту использования отпуска кратчайшим путем, которая определялась по справкам о железнодорожном тарифе, а документом, подтверждающим проведение отпуска в другой местности, являлся маршрутный лист с отметкой о прибытии к месту проведения отпуска.
Согласно части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального и процессуального права являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов в указанных частях и направления дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить отмеченные недостатки, полно, объективно и всесторонне исследовать доводы и представленные сторонами доказательства.
В остальной части суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП:
- - в части доначисления сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы по проезду к месту использования отпуска в размерах 1199 руб. и 1165 руб., производство по делу в этой части прекратить;
- - в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 29809 руб., пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Отменить названные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП в части доначисления сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы, пеней и применения штрафных санкций в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
В этой части дело также направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 2 декабря 2004 года Дело N Ф04-8497/2004(6618-А81-19)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа и открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 по заявлению открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным ненормативного акта,
Открытое акционерное общество "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" (далее - ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП.
Решением суда первой инстанции от 15.06.2004 заявление удовлетворено частично.
Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы в общей сумме 670236 руб., в том числе по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1119 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска на автомобилях, находящихся в доверительном управлении, в размере 140417 руб.;
- - квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - проезду работников, работающих вахтовым методом, до базовых городов и обратно в сумме 193765 руб.;
- - оплате обучения за счет средств предприятия в сумме 40950 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с приобретением жилья, в размере 286521 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения в сумме 4415 руб.
Кроме того, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания налоговых санкций, примененных на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от неперечисленных сумм названных налогов за 2000 - 2001 годы и на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 700 руб., а также в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить суммы неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 192599 руб., в общем размере 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 29809 руб. и пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 1455312 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2004 решение суда первой инстанции изменено.
Судебный акт отменен по заявленным ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" требованиям в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1199 руб.;
- - по проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - по квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - по командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - исключению из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения, в сумме 4415 руб.;
- - по налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное неперечисление сумм подоходного налога и налога на доходы за 2000 - 2001 годы.
В указанной части в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция считает, что судебные акты в части признания ее решения недействительным подлежат отмене в связи с неправильным применением арбитражным судом норм материального права и несоответствием выводов суда имеющимся в деле доказательствам.
Просит принять по делу новый судебный акт в части:
- - взыскания не удержанных с налогоплательщиков и не перечисленных в бюджет сумм подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб. и соответствующих сумм пеней;
- - начисления налога на доходы в связи с оплатой обучения молодых специалистов в Уфимском Государственном нефтяном техническом университете;
- - начисления налога в сумме 193765 руб. на оплату проезда лицам, работающим вахтовым методом;
- - исключения из налоговой базы вычетов, связанных с приобретением жилья.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в своей кассационной жалобе просит отменить судебные акты в части:
- - отказа в удовлетворении требований в отношении сумм налога в размерах 1199 руб. и 1165 руб.;
- - отказа в признании недействительным решения Инспекции о начислении сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы и применения штрафных санкций на указанные суммы в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - возмещением командировочных расходов сверх норм, установленных законодательством, в размере 1507 руб.;
- - налоговыми вычетами, связанными с оплатой за обучение, в сумме 4415руб.;
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" просит принять новое решение, признав недействительным решение Инспекции в полном объеме.
В отзыве на эту жалобу Инспекция считает судебные акты в обжалуемой ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" части законными и обоснованными, поэтому просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационные жалобы подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" законодательства о налогах и сборах, правильности определения налоговой базы по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 23.10.2002.
По результатам проверки принято решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа в размере 20% от суммы неперечисленного налога, что составило за 2000 год 162932 руб. 60 коп., за 2001 год 385199 руб. 80 коп., а также в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок в налоговый орган сведений о доходах, полученных физическими лицами, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что составило 700 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., пени в сумме 29809 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и 1455312 руб., начисленных на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая в отмененной части новое решение - об отказе в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что арбитражный суд без достаточных оснований принял решение о признании недействительным решения Инспекции по начислению подоходного налога в суммах 1199 рублей и 1165 рублей, поскольку указанные суммы были учтены налоговым органом при рассмотрении возражений заявителя по акту выездной налоговой проверки.
При этом суд апелляционной инстанции не принял во внимание, что в заявлении об уточнении заявленных требований N 22/1-5690 от 29.09.2003 ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" исключило эти суммы и суд первой инстанции принял уточнение заявленных требований.
Следовательно, в указанной части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело в этой части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу о неправомерности требований налогового органа в части обязания налогового агента уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических (подоходного налога) - 29809 руб., пени на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб., поскольку в силу статьи 75, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации , статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Между тем из оспариваемого ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" решения не усматривается требование налогового органа произвести уплату за счет средств налогового агента.
Из пункта 2.4 резолютивной части решения Инспекции следует, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" предложено произвести перерасчет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) за 2000 - 2001 годы с учетом замечаний по акту выездной налоговой проверки и представить сведения о доходах физических лиц с учетом произведенного перерасчета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" не представило арбитражному суду доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности удержать начисленные по результатам налоговой проверки суммы налога на доходы физических лиц (подоходного налога) непосредственно из доходов налогоплательщиков.
Следовательно, налоговый агент имел возможность выполнить возложенные на него обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет начисленных по результатам налоговой проверки налогов, но не исполнил указанные обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, Инспекция правомерно начислила пени за более позднюю уплату причитающейся суммы налога по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком.
Суд первой и апелляционной инстанций признал законным решение налогового органа в части возникновения налогооблагаемого дохода в сумме 1627461 рубля.
Исследовав материалы дела, обе судебные инстанции установили, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" осуществляло продажу квартир своим работникам по договорам купли-продажи с учетом льгот, установленных коллективным договором, на следующих условиях:
1) путем заключения договоров аренды с последующим выкупом, согласно которым стоимость квартиры погашалась путем ежемесячных перечислений из заработной платы работника до внесения всей обусловленной договором цены; после полного погашения стоимости квартиры на основании условий договора оформлялся договор купли-продажи и квартира переходила в собственность работника;
2) путем заключения договоров купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа, согласно которым продаваемые квартиры переходили в личную собственность физических лиц после оформления соответствующих договоров купли-продажи.
В результате анализа указанных договоров купли-продажи за 2000 - 2001 годы налоговым органом сделан вывод о том, что в данных случаях имеет место удешевление стоимости квартир за счет оплаты части стоимости из средств предприятия и несоответствие цены квартир, установленной сторонами сделки, уровню рыночных цен на дату реализации квартир.
Данные выводы налогового органа суд первой и апелляционной инстанций посчитал правильными.
При этом обе судебные инстанции в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне не исследовали доводы и представленные налоговым агентом доказательства обоснованности и законности предоставления работникам жилищных субсидий и того, что проверка правильности цен, примененных сторонами по сделке, проведена налоговым органом с нарушением статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации о презумпции признания цены, примененной сторонами в сделке - рыночной, и что стоимость квартир по договорам аренды с последующим выкупом была определена сторонами в 1995 - 1997 годах при заключении названных договоров, а оплата стоимости квартир производилась с момента заключения договоров аренды, поэтому ее нельзя сравнивать с ценами, установленными фирмой ООО "Муравленко-АВТОВАЗ" и применяемыми в сделках купли-продажи квартир в 2000 - 2001 годах.
Также без всестороннего исследования материалов дела арбитражным судом отвергнуты доводы заявителя о неправомерном включении Инспекцией в совокупный доход работников сумм оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в размере 10445 руб. и сумм оплаты проезда к нескольким местам отдыха в размере 994 руб.
Арбитражным судом не дана правовая оценка доводам ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о том, что из совокупного дохода работника исключалась лишь стоимость проезда к месту использования отпуска кратчайшим путем, которая определялась по справкам о железнодорожном тарифе, а документом, подтверждающим проведение отпуска в другой местности, являлся маршрутный лист с отметкой о прибытии к месту проведения отпуска.
Согласно части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального и процессуального права являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов в указанных частях и направления дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить отмеченные недостатки, полно, объективно и всесторонне исследовать доводы и представленные сторонами доказательства.
В остальной части суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП:
- - в части доначисления сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы по проезду к месту использования отпуска в размерах 1199 руб. и 1165 руб., производство по делу в этой части прекратить;
- - в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 29809 руб., пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Отменить названные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП в части доначисления сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы, пеней и применения штрафных санкций в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
В этой части дело также направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 02.12.2004 N Ф04-8497/2004(6618-А81-19), N Ф04-8497/2004(6872-А81-19)
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 2 декабря 2004 года Дело N Ф04-8497/2004(6618-А81-19)
N Ф04-8497/2004(6872-А81-19)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа и открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 по заявлению открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным ненормативного акта,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" (далее - ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП.
Решением суда первой инстанции от 15.06.2004 заявление удовлетворено частично.
Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы в общей сумме 670236 руб., в том числе по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1119 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска на автомобилях, находящихся в доверительном управлении, в размере 140417 руб.;
- - квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - проезду работников, работающих вахтовым методом, до базовых городов и обратно в сумме 193765 руб.;
- - оплате обучения за счет средств предприятия в сумме 40950 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с приобретением жилья, в размере 286521 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения в сумме 4415 руб.
Кроме того, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания налоговых санкций, примененных на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от неперечисленных сумм названных налогов за 2000 - 2001 годы и на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 700 руб., а также в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить суммы неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 192599 руб., в общем размере 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 29809 руб. и пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 1455312 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2004 решение суда первой инстанции изменено.
Судебный акт отменен по заявленным ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" требованиям в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1199 руб.;
- - по проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - по квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - по командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - исключению из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения, в сумме 4415 руб.;
- - по налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное неперечисление сумм подоходного налога и налога на доходы за 2000 - 2001 годы.
В указанной части в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция считает, что судебные акты в части признания ее решения недействительным подлежат отмене в связи с неправильным применением арбитражным судом норм материального права и несоответствием выводов суда имеющимся в деле доказательствам.
Просит принять по делу новый судебный акт в части:
- - взыскания не удержанных с налогоплательщиков и не перечисленных в бюджет сумм подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб. и соответствующих сумм пеней;
- - начисления налога на доходы в связи с оплатой обучения молодых специалистов в Уфимском Государственном нефтяном техническом университете;
- - начисления налога в сумме 193765 руб. на оплату проезда лицам, работающим вахтовым методом;
- - исключения из налоговой базы вычетов, связанных с приобретением жилья.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в своей кассационной жалобе просит отменить судебные акты в части:
- - отказа в удовлетворении требований в отношении сумм налога в размерах 1199 руб. и 1165 руб.;
- - отказа в признании недействительным решения Инспекции о начислении сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы и применения штрафных санкций на указанные суммы в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - возмещением командировочных расходов сверх норм, установленных законодательством, в размере 1507 руб.;
- - налоговыми вычетами, связанными с оплатой за обучение, в сумме 4415руб.;
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" просит принять новое решение, признав недействительным решение Инспекции в полном объеме.
В отзыве на эту жалобу Инспекция считает судебные акты в обжалуемой ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" части законными и обоснованными, поэтому просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационные жалобы подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" законодательства о налогах и сборах, правильности определения налоговой базы по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 23.10.2002.
По результатам проверки принято решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа в размере 20% от суммы неперечисленного налога, что составило за 2000 год 162932 руб. 60 коп., за 2001 год 385199 руб. 80 коп., а также в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок в налоговый орган сведений о доходах, полученных физическими лицами, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что составило 700 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., пени в сумме 29809 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и 1455312 руб., начисленных на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая в отмененной части новое решение - об отказе в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что арбитражный суд без достаточных оснований принял решение о признании недействительным решения Инспекции по начислению подоходного налога в суммах 1199 рублей и 1165 рублей, поскольку указанные суммы были учтены налоговым органом при рассмотрении возражений заявителя по акту выездной налоговой проверки.
При этом суд апелляционной инстанции не принял во внимание, что в заявлении об уточнении заявленных требований N 22/1-5690 от 29.09.2003 ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" исключило эти суммы и суд первой инстанции принял уточнение заявленных требований.
Следовательно, в указанной части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело в этой части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу о неправомерности требований налогового органа в части обязания налогового агента уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических (подоходного налога) - 29809 руб., пени на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб., поскольку в силу статьи 75, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации , статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Между тем из оспариваемого ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" решения не усматривается требование налогового органа произвести уплату за счет средств налогового агента.
Из пункта 2.4 резолютивной части решения Инспекции следует, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" предложено произвести перерасчет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) за 2000 - 2001 годы с учетом замечаний по акту выездной налоговой проверки и представить сведения о доходах физических лиц с учетом произведенного перерасчета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" не представило арбитражному суду доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности удержать начисленные по результатам налоговой проверки суммы налога на доходы физических лиц (подоходного налога) непосредственно из доходов налогоплательщиков.
Следовательно, налоговый агент имел возможность выполнить возложенные на него обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет начисленных по результатам налоговой проверки налогов, но не исполнил указанные обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, Инспекция правомерно начислила пени за более позднюю уплату причитающейся суммы налога по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком.
Суд первой и апелляционной инстанций признал законным решение налогового органа в части возникновения налогооблагаемого дохода в сумме 1627461 рубля.
Исследовав материалы дела, обе судебные инстанции установили, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" осуществляло продажу квартир своим работникам по договорам купли-продажи с учетом льгот, установленных коллективным договором, на следующих условиях:
1) путем заключения договоров аренды с последующим выкупом, согласно которым стоимость квартиры погашалась путем ежемесячных перечислений из заработной платы работника до внесения всей обусловленной договором цены; после полного погашения стоимости квартиры на основании условий договора оформлялся договор купли-продажи и квартира переходила в собственность работника;
2) путем заключения договоров купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа, согласно которым продаваемые квартиры переходили в личную собственность физических лиц после оформления соответствующих договоров купли-продажи.
В результате анализа указанных договоров купли-продажи за 2000 - 2001 годы налоговым органом сделан вывод о том, что в данных случаях имеет место удешевление стоимости квартир за счет оплаты части стоимости из средств предприятия и несоответствие цены квартир, установленной сторонами сделки, уровню рыночных цен на дату реализации квартир.
Данные выводы налогового органа суд первой и апелляционной инстанций посчитал правильными.
При этом обе судебные инстанции в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне не исследовали доводы и представленные налоговым агентом доказательства обоснованности и законности предоставления работникам жилищных субсидий и того, что проверка правильности цен, примененных сторонами по сделке, проведена налоговым органом с нарушением статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации о презумпции признания цены, примененной сторонами в сделке - рыночной, и что стоимость квартир по договорам аренды с последующим выкупом была определена сторонами в 1995 - 1997 годах при заключении названных договоров, а оплата стоимости квартир производилась с момента заключения договоров аренды, поэтому ее нельзя сравнивать с ценами, установленными фирмой ООО "Муравленко-АВТОВАЗ" и применяемыми в сделках купли-продажи квартир в 2000 - 2001 годах.
Также без всестороннего исследования материалов дела арбитражным судом отвергнуты доводы заявителя о неправомерном включении Инспекцией в совокупный доход работников сумм оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в размере 10445 руб. и сумм оплаты проезда к нескольким местам отдыха в размере 994 руб.
Арбитражным судом не дана правовая оценка доводам ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о том, что из совокупного дохода работника исключалась лишь стоимость проезда к месту использования отпуска кратчайшим путем, которая определялась по справкам о железнодорожном тарифе, а документом, подтверждающим проведение отпуска в другой местности, являлся маршрутный лист с отметкой о прибытии к месту проведения отпуска.
Согласно части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального и процессуального права являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов в указанных частях и направления дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить отмеченные недостатки, полно, объективно и всесторонне исследовать доводы и представленные сторонами доказательства.
В остальной части суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП:
- - в части доначисления сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы по проезду к месту использования отпуска в размерах 1199 руб. и 1165 руб., производство по делу в этой части прекратить;
- - в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 29809 руб., пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Отменить названные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП в части доначисления сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы, пеней и применения штрафных санкций в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
В этой части дело также направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 2 декабря 2004 года Дело N Ф04-8497/2004(6618-А81-19)
N Ф04-8497/2004(6872-А81-19)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа и открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" на решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 по заявлению открытого акционерного общества "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным ненормативного акта,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" (далее - ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - Инспекция) от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП.
Решением суда первой инстанции от 15.06.2004 заявление удовлетворено частично.
Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы в общей сумме 670236 руб., в том числе по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1119 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - проезду к месту проведения отпуска на автомобилях, находящихся в доверительном управлении, в размере 140417 руб.;
- - квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - проезду работников, работающих вахтовым методом, до базовых городов и обратно в сумме 193765 руб.;
- - оплате обучения за счет средств предприятия в сумме 40950 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с приобретением жилья, в размере 286521 руб.;
- - правильности определения и исключения из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения в сумме 4415 руб.
Кроме того, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания налоговых санкций, примененных на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от неперечисленных сумм названных налогов за 2000 - 2001 годы и на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 700 руб., а также в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить суммы неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 192599 руб., в общем размере 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 29809 руб. и пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц на момент вынесения решения в размере 1455312 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2004 решение суда первой инстанции изменено.
Судебный акт отменен по заявленным ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" требованиям в части доначисления сумм подоходного налога за 2000 - 2001 годы по:
- - проезду к месту использования отпуска и обратно членов семьи в размере 1199 руб.;
- - по проезду к месту проведения отпуска и обратно членов семьи, не являющихся иждивенцами, в общей сумме 1165 руб.;
- - по квитанциям разных сборов при приобретении проездных документов к месту использования отпуска и обратно в размере 297 руб.;
- - по командировочным расходам (суточным сверх норм, установленных законодательством) в сумме 1507 руб.;
- - исключению из налоговой базы вычетов в соответствии с законодательством, связанных с оплатой обучения, в сумме 4415 руб.;
- - по налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное неперечисление сумм подоходного налога и налога на доходы за 2000 - 2001 годы.
В указанной части в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" отказано.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция считает, что судебные акты в части признания ее решения недействительным подлежат отмене в связи с неправильным применением арбитражным судом норм материального права и несоответствием выводов суда имеющимся в деле доказательствам.
Просит принять по делу новый судебный акт в части:
- - взыскания не удержанных с налогоплательщиков и не перечисленных в бюджет сумм подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб. и соответствующих сумм пеней;
- - начисления налога на доходы в связи с оплатой обучения молодых специалистов в Уфимском Государственном нефтяном техническом университете;
- - начисления налога в сумме 193765 руб. на оплату проезда лицам, работающим вахтовым методом;
- - исключения из налоговой базы вычетов, связанных с приобретением жилья.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" в своей кассационной жалобе просит отменить судебные акты в части:
- - отказа в удовлетворении требований в отношении сумм налога в размерах 1199 руб. и 1165 руб.;
- - отказа в признании недействительным решения Инспекции о начислении сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы и применения штрафных санкций на указанные суммы в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - возмещением командировочных расходов сверх норм, установленных законодательством, в размере 1507 руб.;
- - налоговыми вычетами, связанными с оплатой за обучение, в сумме 4415руб.;
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" просит принять новое решение, признав недействительным решение Инспекции в полном объеме.
В отзыве на эту жалобу Инспекция считает судебные акты в обжалуемой ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" части законными и обоснованными, поэтому просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационные жалобы подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" законодательства о налогах и сборах, правильности определения налоговой базы по подоходному налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 23.10.2002.
По результатам проверки принято решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа в размере 20% от суммы неперечисленного налога, что составило за 2000 год 162932 руб. 60 коп., за 2001 год 385199 руб. 80 коп., а также в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок в налоговый орган сведений о доходах, полученных физическими лицами, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что составило 700 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму неудержанного и неперечисленного подоходного налога за 2000 год в сумме 814663 руб. и налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., пени в сумме 29809 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и 1455312 руб., начисленных на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая в отмененной части новое решение - об отказе в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что арбитражный суд без достаточных оснований принял решение о признании недействительным решения Инспекции по начислению подоходного налога в суммах 1199 рублей и 1165 рублей, поскольку указанные суммы были учтены налоговым органом при рассмотрении возражений заявителя по акту выездной налоговой проверки.
При этом суд апелляционной инстанции не принял во внимание, что в заявлении об уточнении заявленных требований N 22/1-5690 от 29.09.2003 ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" исключило эти суммы и суд первой инстанции принял уточнение заявленных требований.
Следовательно, в указанной части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело в этой части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз", суд первой и апелляционной инстанций пришел к выводу о неправомерности требований налогового органа в части обязания налогового агента уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических (подоходного налога) - 29809 руб., пени на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб., поскольку в силу статьи 75, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации , статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Между тем из оспариваемого ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" решения не усматривается требование налогового органа произвести уплату за счет средств налогового агента.
Из пункта 2.4 резолютивной части решения Инспекции следует, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" предложено произвести перерасчет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) за 2000 - 2001 годы с учетом замечаний по акту выездной налоговой проверки и представить сведения о доходах физических лиц с учетом произведенного перерасчета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" не представило арбитражному суду доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности удержать начисленные по результатам налоговой проверки суммы налога на доходы физических лиц (подоходного налога) непосредственно из доходов налогоплательщиков.
Следовательно, налоговый агент имел возможность выполнить возложенные на него обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет начисленных по результатам налоговой проверки налогов, но не исполнил указанные обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, Инспекция правомерно начислила пени за более позднюю уплату причитающейся суммы налога по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком.
Суд первой и апелляционной инстанций признал законным решение налогового органа в части возникновения налогооблагаемого дохода в сумме 1627461 рубля.
Исследовав материалы дела, обе судебные инстанции установили, что ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" осуществляло продажу квартир своим работникам по договорам купли-продажи с учетом льгот, установленных коллективным договором, на следующих условиях:
1) путем заключения договоров аренды с последующим выкупом, согласно которым стоимость квартиры погашалась путем ежемесячных перечислений из заработной платы работника до внесения всей обусловленной договором цены; после полного погашения стоимости квартиры на основании условий договора оформлялся договор купли-продажи и квартира переходила в собственность работника;
2) путем заключения договоров купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа, согласно которым продаваемые квартиры переходили в личную собственность физических лиц после оформления соответствующих договоров купли-продажи.
В результате анализа указанных договоров купли-продажи за 2000 - 2001 годы налоговым органом сделан вывод о том, что в данных случаях имеет место удешевление стоимости квартир за счет оплаты части стоимости из средств предприятия и несоответствие цены квартир, установленной сторонами сделки, уровню рыночных цен на дату реализации квартир.
Данные выводы налогового органа суд первой и апелляционной инстанций посчитал правильными.
При этом обе судебные инстанции в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне не исследовали доводы и представленные налоговым агентом доказательства обоснованности и законности предоставления работникам жилищных субсидий и того, что проверка правильности цен, примененных сторонами по сделке, проведена налоговым органом с нарушением статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации о презумпции признания цены, примененной сторонами в сделке - рыночной, и что стоимость квартир по договорам аренды с последующим выкупом была определена сторонами в 1995 - 1997 годах при заключении названных договоров, а оплата стоимости квартир производилась с момента заключения договоров аренды, поэтому ее нельзя сравнивать с ценами, установленными фирмой ООО "Муравленко-АВТОВАЗ" и применяемыми в сделках купли-продажи квартир в 2000 - 2001 годах.
Также без всестороннего исследования материалов дела арбитражным судом отвергнуты доводы заявителя о неправомерном включении Инспекцией в совокупный доход работников сумм оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в размере 10445 руб. и сумм оплаты проезда к нескольким местам отдыха в размере 994 руб.
Арбитражным судом не дана правовая оценка доводам ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о том, что из совокупного дохода работника исключалась лишь стоимость проезда к месту использования отпуска кратчайшим путем, которая определялась по справкам о железнодорожном тарифе, а документом, подтверждающим проведение отпуска в другой местности, являлся маршрутный лист с отметкой о прибытии к месту проведения отпуска.
Согласно части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального и процессуального права являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов в указанных частях и направления дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить отмеченные недостатки, полно, объективно и всесторонне исследовать доводы и представленные сторонами доказательства.
В остальной части суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2004 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2673/3730А-03 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП:
- - в части доначисления сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы по проезду к месту использования отпуска в размерах 1199 руб. и 1165 руб., производство по делу в этой части прекратить;
- - в части обязания ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" уплатить в срок, установленный в требовании, не удержанные с налогоплательщиков и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога за 2000 год в размере 814663 руб., налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 1925999 руб., всего 2740662 руб.; пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 29809 руб., пеней на сумму неудержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - 1455312 руб. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Отменить названные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ноябрьску от 23.04.2003 N ОШ-2.12/28-822ДСП в части доначисления сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 - 2001 годы, пеней и применения штрафных санкций в связи с исключением из совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц выплат, связанных с:
- - удешевлением стоимости квартир за счет средств предприятия - 1627461 руб.;
- - оплатой проезда к месту использования отпуска и обратно без документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, в сумме 10445 руб.;
- - оплатой проезда в льготный отпуск к нескольким местам отдыха - 994 руб.
В этой части дело также направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)