Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/1912
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" на решение от 17.03.2003, постановление от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке о признании недействительным решения.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 05.11.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 12.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке N 02/1038 от 16.11.2000 о привлечении его к налоговой ответственности.
До принятия решения по делу общество уточнило заявленное требование: просило признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 180035 руб.; налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 29787 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17872 руб.; подоходного налога в сумме 4200 руб.; штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал доначисление указанных налогов, пеней и штрафов правомерным.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2001 решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.12.2001 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменил как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела, дело направил на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением от 17.03.2003 требование ООО "Сателлит-Инвест" удовлетворено частично. Признано недействительным доначисление налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13417 руб. 60 коп., подоходного налога в сумме 4200 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неудержание и неперечисление подоходного налога в сумме 840 руб. В остальной части требования отказано.
Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что передача АКБ "Дальневосточный банк" акций на общую сумму 383000 руб. не является реализацией и поэтому доначисление с указанной суммы налога на прибыль, пени и штрафа неосновательно.
По подоходному налогу суд признал действия налогового органа неправомерными, сославшись на пункт "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которым в совокупный доход не включается стоимость приобретенных у физического лица акций.
В остальной части доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пени и штрафов суд признал правомерным, согласившись с доводами налогового органа о завышении себестоимости акций, неотражении по счетам реализации стоимости акций по договорам мены и соответственно занижении налогооблагаемой прибыли, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.05.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.
В кассационной жалобе ООО "Сателлит-Инвест" просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявления, дело направить на новое рассмотрение. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что учет акций осуществлялся им в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Письмом Министерства финансов Российской Федерации N 2 от 15.01.1997 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", Постановлением ФКЦБ N 40 от 27.11.1997 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" в зависимости от целей приобретения - раздельно и себестоимость акций определялась по каждому счету в отдельности. Налоговый орган в нарушение установленных названными нормами правил объединил учитываемые на разных счетах акции, что повлекло перерасчет их себестоимости.
Договор мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 заключен во исполнение договора поручения, в связи с чем передача акций по данному договору не подлежит, по мнению общества, отражению на счетах реализации.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей ООО "Сателлит-Инвест", кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.1997 по 01.04.2000. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с дохода, выплаченного работнику общества Черниловскому Ю.Ю.
Выводы налогового органа о неполной уплате налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы основаны на том, что обществом занижена себестоимость реализованных акций и не включена в выручку стоимость акций, реализованных по договорам купли-продажи с правом обратного выкупа и по договорам мены. По подоходному налогу - не включена в состав совокупного годового дохода работника общества сумма 35000 руб., выплаченная ему по договору купли-продажи акций N 0504-01 от 05.04.1999.
Решением N 02/1038 от 16.11.2000 ООО "Сателлит-Инвест" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Этим же решением обществу доначислены названные налоги, а также подоходный налог и пени.
Оспаривая решение налогового органа, ООО "Сателлит-Инвест" утверждает, что выводы налогового органа о неправильной методике учета ценных бумаг в 1998 - 1999 годах и неправомерном неотражении акций по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 на счетах реализации не основаны на материалах дела и действующем законодательстве.
При рассмотрении спора судом установлено (и не оспаривается обществом), что спорные акции приобретались им в собственность. В соответствии с пунктом 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами N 40 от 27.11.1997 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий такие акции подлежали учету на счете 06 "Долгосрочные вложения" или на счете 58 "Краткосрочные вложения", в зависимости от цели их приобретения. На 06 счете учитываются акции, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, на 58 - с целью получения дохода от реализации. Учет акций обществом осуществлялся в 1997 году на счете 06, в 1998 году на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", в 1999 году новое поступление акций учитывалось на счете 58.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, на счете 06 должны учитываться акции, срок обращения которых более одного года, цель приобретения - получение инвестиционного дохода, выручка от реализации и иного выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражена по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". Фактически акции ОАО "Нефтепорт" в течение проверяемого периода приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в собственность с целью их дальнейшей реализации. Реализация акций, учитываемых на счете 06, проводилась через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поскольку срок обращения акций, приобретенных в собственность и учитываемых на счетах 76 и 06, был менее года и при их выбытии акции учитывались на счете 46, вывод налогового органа о необоснованном учете спорных акций на счетах 06, 76 и обязанности общества учитывать эти акции на счете 58, правомерен. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно объединил спорные акции на счете 58 и определил себестоимость реализованных акций ОАО "Нефтепорт" по методу средней цены, так как обществом согласно учетной политики принят метод оценки акций по средней себестоимости.
Также правомерен вывод налогового органа о том, что акции, переданные по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 с ИК "Клевер", подлежали проведению через счета реализации. По данному договору был произведен обмен акций ОАО "Нефтепорт", находящихся в собственности общества, на акции других эмитентов. Тот факт, что обмен был произведен для выполнения договора поручения N 01.10-01 ST от 01.10.1997, заключенного с ОАО "Находкинский нефтеперерабатывающий морской торговый порт", не исключает обязанность общества отразить выбывшие по договору мены и принадлежащие ему на праве собственности акции на счетах реализации.
Решение суда и постановление апелляционной инстанции в данной части правомерно.
Завышение себестоимости акций и неотражение выбытия акций на счетах реализации повлекло занижение налогооблагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Следовательно, доначисление названных налогов, штрафа и пени правомерно.
В остальной части судебные акты также соответствуют закону и материалам дела. Суд правильно квалифицировал договоры N 658-П от 13.03.1998, N 180 от 16.06.1998, N 196 от 20.08.1998 как договоры займа и признал необоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 67088 руб. Оснований для их отмены не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 17.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 12 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/1912
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" на решение от 17.03.2003, постановление от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке о признании недействительным решения.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 05.11.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 12.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке N 02/1038 от 16.11.2000 о привлечении его к налоговой ответственности.
До принятия решения по делу общество уточнило заявленное требование: просило признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 180035 руб.; налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 29787 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17872 руб.; подоходного налога в сумме 4200 руб.; штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал доначисление указанных налогов, пеней и штрафов правомерным.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2001 решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.12.2001 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменил как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела, дело направил на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением от 17.03.2003 требование ООО "Сателлит-Инвест" удовлетворено частично. Признано недействительным доначисление налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13417 руб. 60 коп., подоходного налога в сумме 4200 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неудержание и неперечисление подоходного налога в сумме 840 руб. В остальной части требования отказано.
Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что передача АКБ "Дальневосточный банк" акций на общую сумму 383000 руб. не является реализацией и поэтому доначисление с указанной суммы налога на прибыль, пени и штрафа неосновательно.
По подоходному налогу суд признал действия налогового органа неправомерными, сославшись на пункт "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которым в совокупный доход не включается стоимость приобретенных у физического лица акций.
В остальной части доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пени и штрафов суд признал правомерным, согласившись с доводами налогового органа о завышении себестоимости акций, неотражении по счетам реализации стоимости акций по договорам мены и соответственно занижении налогооблагаемой прибыли, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.05.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.
В кассационной жалобе ООО "Сателлит-Инвест" просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявления, дело направить на новое рассмотрение. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что учет акций осуществлялся им в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Письмом Министерства финансов Российской Федерации N 2 от 15.01.1997 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", Постановлением ФКЦБ N 40 от 27.11.1997 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" в зависимости от целей приобретения - раздельно и себестоимость акций определялась по каждому счету в отдельности. Налоговый орган в нарушение установленных названными нормами правил объединил учитываемые на разных счетах акции, что повлекло перерасчет их себестоимости.
Договор мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 заключен во исполнение договора поручения, в связи с чем передача акций по данному договору не подлежит, по мнению общества, отражению на счетах реализации.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей ООО "Сателлит-Инвест", кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.1997 по 01.04.2000. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с дохода, выплаченного работнику общества Черниловскому Ю.Ю.
Выводы налогового органа о неполной уплате налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы основаны на том, что обществом занижена себестоимость реализованных акций и не включена в выручку стоимость акций, реализованных по договорам купли-продажи с правом обратного выкупа и по договорам мены. По подоходному налогу - не включена в состав совокупного годового дохода работника общества сумма 35000 руб., выплаченная ему по договору купли-продажи акций N 0504-01 от 05.04.1999.
Решением N 02/1038 от 16.11.2000 ООО "Сателлит-Инвест" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Этим же решением обществу доначислены названные налоги, а также подоходный налог и пени.
Оспаривая решение налогового органа, ООО "Сателлит-Инвест" утверждает, что выводы налогового органа о неправильной методике учета ценных бумаг в 1998 - 1999 годах и неправомерном неотражении акций по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 на счетах реализации не основаны на материалах дела и действующем законодательстве.
При рассмотрении спора судом установлено (и не оспаривается обществом), что спорные акции приобретались им в собственность. В соответствии с пунктом 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами N 40 от 27.11.1997 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий такие акции подлежали учету на счете 06 "Долгосрочные вложения" или на счете 58 "Краткосрочные вложения", в зависимости от цели их приобретения. На 06 счете учитываются акции, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, на 58 - с целью получения дохода от реализации. Учет акций обществом осуществлялся в 1997 году на счете 06, в 1998 году на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", в 1999 году новое поступление акций учитывалось на счете 58.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, на счете 06 должны учитываться акции, срок обращения которых более одного года, цель приобретения - получение инвестиционного дохода, выручка от реализации и иного выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражена по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". Фактически акции ОАО "Нефтепорт" в течение проверяемого периода приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в собственность с целью их дальнейшей реализации. Реализация акций, учитываемых на счете 06, проводилась через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поскольку срок обращения акций, приобретенных в собственность и учитываемых на счетах 76 и 06, был менее года и при их выбытии акции учитывались на счете 46, вывод налогового органа о необоснованном учете спорных акций на счетах 06, 76 и обязанности общества учитывать эти акции на счете 58, правомерен. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно объединил спорные акции на счете 58 и определил себестоимость реализованных акций ОАО "Нефтепорт" по методу средней цены, так как обществом согласно учетной политики принят метод оценки акций по средней себестоимости.
Также правомерен вывод налогового органа о том, что акции, переданные по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 с ИК "Клевер", подлежали проведению через счета реализации. По данному договору был произведен обмен акций ОАО "Нефтепорт", находящихся в собственности общества, на акции других эмитентов. Тот факт, что обмен был произведен для выполнения договора поручения N 01.10-01 ST от 01.10.1997, заключенного с ОАО "Находкинский нефтеперерабатывающий морской торговый порт", не исключает обязанность общества отразить выбывшие по договору мены и принадлежащие ему на праве собственности акции на счетах реализации.
Решение суда и постановление апелляционной инстанции в данной части правомерно.
Завышение себестоимости акций и неотражение выбытия акций на счетах реализации повлекло занижение налогооблагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Следовательно, доначисление названных налогов, штрафа и пени правомерно.
В остальной части судебные акты также соответствуют закону и материалам дела. Суд правильно квалифицировал договоры N 658-П от 13.03.1998, N 180 от 16.06.1998, N 196 от 20.08.1998 как договоры займа и признал необоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 67088 руб. Оснований для их отмены не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 17.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 12.11.2003 N Ф03-А51/03-2/1912
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 12 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/1912
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" на решение от 17.03.2003, постановление от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке о признании недействительным решения.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 05.11.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 12.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке N 02/1038 от 16.11.2000 о привлечении его к налоговой ответственности.
До принятия решения по делу общество уточнило заявленное требование: просило признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 180035 руб.; налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 29787 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17872 руб.; подоходного налога в сумме 4200 руб.; штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал доначисление указанных налогов, пеней и штрафов правомерным.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2001 решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.12.2001 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменил как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела, дело направил на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением от 17.03.2003 требование ООО "Сателлит-Инвест" удовлетворено частично. Признано недействительным доначисление налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13417 руб. 60 коп., подоходного налога в сумме 4200 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неудержание и неперечисление подоходного налога в сумме 840 руб. В остальной части требования отказано.
Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что передача АКБ "Дальневосточный банк" акций на общую сумму 383000 руб. не является реализацией и поэтому доначисление с указанной суммы налога на прибыль, пени и штрафа неосновательно.
По подоходному налогу суд признал действия налогового органа неправомерными, сославшись на пункт "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которым в совокупный доход не включается стоимость приобретенных у физического лица акций.
В остальной части доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пени и штрафов суд признал правомерным, согласившись с доводами налогового органа о завышении себестоимости акций, неотражении по счетам реализации стоимости акций по договорам мены и соответственно занижении налогооблагаемой прибыли, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.05.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.
В кассационной жалобе ООО "Сателлит-Инвест" просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявления, дело направить на новое рассмотрение. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что учет акций осуществлялся им в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Письмом Министерства финансов Российской Федерации N 2 от 15.01.1997 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", Постановлением ФКЦБ N 40 от 27.11.1997 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" в зависимости от целей приобретения - раздельно и себестоимость акций определялась по каждому счету в отдельности. Налоговый орган в нарушение установленных названными нормами правил объединил учитываемые на разных счетах акции, что повлекло перерасчет их себестоимости.
Договор мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 заключен во исполнение договора поручения, в связи с чем передача акций по данному договору не подлежит, по мнению общества, отражению на счетах реализации.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей ООО "Сателлит-Инвест", кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.1997 по 01.04.2000. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с дохода, выплаченного работнику общества Черниловскому Ю.Ю.
Выводы налогового органа о неполной уплате налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы основаны на том, что обществом занижена себестоимость реализованных акций и не включена в выручку стоимость акций, реализованных по договорам купли-продажи с правом обратного выкупа и по договорам мены. По подоходному налогу - не включена в состав совокупного годового дохода работника общества сумма 35000 руб., выплаченная ему по договору купли-продажи акций N 0504-01 от 05.04.1999.
Решением N 02/1038 от 16.11.2000 ООО "Сателлит-Инвест" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Этим же решением обществу доначислены названные налоги, а также подоходный налог и пени.
Оспаривая решение налогового органа, ООО "Сателлит-Инвест" утверждает, что выводы налогового органа о неправильной методике учета ценных бумаг в 1998 - 1999 годах и неправомерном неотражении акций по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 на счетах реализации не основаны на материалах дела и действующем законодательстве.
При рассмотрении спора судом установлено (и не оспаривается обществом), что спорные акции приобретались им в собственность. В соответствии с пунктом 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами N 40 от 27.11.1997 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий такие акции подлежали учету на счете 06 "Долгосрочные вложения" или на счете 58 "Краткосрочные вложения", в зависимости от цели их приобретения. На 06 счете учитываются акции, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, на 58 - с целью получения дохода от реализации. Учет акций обществом осуществлялся в 1997 году на счете 06, в 1998 году на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", в 1999 году новое поступление акций учитывалось на счете 58.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, на счете 06 должны учитываться акции, срок обращения которых более одного года, цель приобретения - получение инвестиционного дохода, выручка от реализации и иного выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражена по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". Фактически акции ОАО "Нефтепорт" в течение проверяемого периода приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в собственность с целью их дальнейшей реализации. Реализация акций, учитываемых на счете 06, проводилась через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поскольку срок обращения акций, приобретенных в собственность и учитываемых на счетах 76 и 06, был менее года и при их выбытии акции учитывались на счете 46, вывод налогового органа о необоснованном учете спорных акций на счетах 06, 76 и обязанности общества учитывать эти акции на счете 58, правомерен. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно объединил спорные акции на счете 58 и определил себестоимость реализованных акций ОАО "Нефтепорт" по методу средней цены, так как обществом согласно учетной политики принят метод оценки акций по средней себестоимости.
Также правомерен вывод налогового органа о том, что акции, переданные по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 с ИК "Клевер", подлежали проведению через счета реализации. По данному договору был произведен обмен акций ОАО "Нефтепорт", находящихся в собственности общества, на акции других эмитентов. Тот факт, что обмен был произведен для выполнения договора поручения N 01.10-01 ST от 01.10.1997, заключенного с ОАО "Находкинский нефтеперерабатывающий морской торговый порт", не исключает обязанность общества отразить выбывшие по договору мены и принадлежащие ему на праве собственности акции на счетах реализации.
Решение суда и постановление апелляционной инстанции в данной части правомерно.
Завышение себестоимости акций и неотражение выбытия акций на счетах реализации повлекло занижение налогооблагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Следовательно, доначисление названных налогов, штрафа и пени правомерно.
В остальной части судебные акты также соответствуют закону и материалам дела. Суд правильно квалифицировал договоры N 658-П от 13.03.1998, N 180 от 16.06.1998, N 196 от 20.08.1998 как договоры займа и признал необоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 67088 руб. Оснований для их отмены не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 12 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/1912
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" на решение от 17.03.2003, постановление от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке о признании недействительным решения.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 05.11.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 12.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Сателлит-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке N 02/1038 от 16.11.2000 о привлечении его к налоговой ответственности.
До принятия решения по делу общество уточнило заявленное требование: просило признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 180035 руб.; налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 29787 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17872 руб.; подоходного налога в сумме 4200 руб.; штрафов и пеней, начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал доначисление указанных налогов, пеней и штрафов правомерным.
Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2001 решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.12.2001 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменил как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела, дело направил на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением от 17.03.2003 требование ООО "Сателлит-Инвест" удовлетворено частично. Признано недействительным доначисление налога на прибыль в сумме 67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13417 руб. 60 коп., подоходного налога в сумме 4200 руб., пени, приходящейся на эту сумму, штрафа за неудержание и неперечисление подоходного налога в сумме 840 руб. В остальной части требования отказано.
Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что передача АКБ "Дальневосточный банк" акций на общую сумму 383000 руб. не является реализацией и поэтому доначисление с указанной суммы налога на прибыль, пени и штрафа неосновательно.
По подоходному налогу суд признал действия налогового органа неправомерными, сославшись на пункт "т" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которым в совокупный доход не включается стоимость приобретенных у физического лица акций.
В остальной части доначисление налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пени и штрафов суд признал правомерным, согласившись с доводами налогового органа о завышении себестоимости акций, неотражении по счетам реализации стоимости акций по договорам мены и соответственно занижении налогооблагаемой прибыли, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.05.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.
В кассационной жалобе ООО "Сателлит-Инвест" просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявления, дело направить на новое рассмотрение. В обоснование жалобы общество ссылается на то, что учет акций осуществлялся им в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Письмом Министерства финансов Российской Федерации N 2 от 15.01.1997 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", Постановлением ФКЦБ N 40 от 27.11.1997 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" в зависимости от целей приобретения - раздельно и себестоимость акций определялась по каждому счету в отдельности. Налоговый орган в нарушение установленных названными нормами правил объединил учитываемые на разных счетах акции, что повлекло перерасчет их себестоимости.
Договор мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 заключен во исполнение договора поручения, в связи с чем передача акций по данному договору не подлежит, по мнению общества, отражению на счетах реализации.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей ООО "Сателлит-Инвест", кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.1997 по 01.04.2000. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с дохода, выплаченного работнику общества Черниловскому Ю.Ю.
Выводы налогового органа о неполной уплате налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы основаны на том, что обществом занижена себестоимость реализованных акций и не включена в выручку стоимость акций, реализованных по договорам купли-продажи с правом обратного выкупа и по договорам мены. По подоходному налогу - не включена в состав совокупного годового дохода работника общества сумма 35000 руб., выплаченная ему по договору купли-продажи акций N 0504-01 от 05.04.1999.
Решением N 02/1038 от 16.11.2000 ООО "Сателлит-Инвест" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Этим же решением обществу доначислены названные налоги, а также подоходный налог и пени.
Оспаривая решение налогового органа, ООО "Сателлит-Инвест" утверждает, что выводы налогового органа о неправильной методике учета ценных бумаг в 1998 - 1999 годах и неправомерном неотражении акций по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 на счетах реализации не основаны на материалах дела и действующем законодательстве.
При рассмотрении спора судом установлено (и не оспаривается обществом), что спорные акции приобретались им в собственность. В соответствии с пунктом 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами N 40 от 27.11.1997 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий такие акции подлежали учету на счете 06 "Долгосрочные вложения" или на счете 58 "Краткосрочные вложения", в зависимости от цели их приобретения. На 06 счете учитываются акции, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, на 58 - с целью получения дохода от реализации. Учет акций обществом осуществлялся в 1997 году на счете 06, в 1998 году на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", в 1999 году новое поступление акций учитывалось на счете 58.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, на счете 06 должны учитываться акции, срок обращения которых более одного года, цель приобретения - получение инвестиционного дохода, выручка от реализации и иного выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражена по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". Фактически акции ОАО "Нефтепорт" в течение проверяемого периода приобретались ООО "Сателлит-Инвест" в собственность с целью их дальнейшей реализации. Реализация акций, учитываемых на счете 06, проводилась через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поскольку срок обращения акций, приобретенных в собственность и учитываемых на счетах 76 и 06, был менее года и при их выбытии акции учитывались на счете 46, вывод налогового органа о необоснованном учете спорных акций на счетах 06, 76 и обязанности общества учитывать эти акции на счете 58, правомерен. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно объединил спорные акции на счете 58 и определил себестоимость реализованных акций ОАО "Нефтепорт" по методу средней цены, так как обществом согласно учетной политики принят метод оценки акций по средней себестоимости.
Также правомерен вывод налогового органа о том, что акции, переданные по договору мены N 01.10-02 ST от 01.10.1997 с ИК "Клевер", подлежали проведению через счета реализации. По данному договору был произведен обмен акций ОАО "Нефтепорт", находящихся в собственности общества, на акции других эмитентов. Тот факт, что обмен был произведен для выполнения договора поручения N 01.10-01 ST от 01.10.1997, заключенного с ОАО "Находкинский нефтеперерабатывающий морской торговый порт", не исключает обязанность общества отразить выбывшие по договору мены и принадлежащие ему на праве собственности акции на счетах реализации.
Решение суда и постановление апелляционной инстанции в данной части правомерно.
Завышение себестоимости акций и неотражение выбытия акций на счетах реализации повлекло занижение налогооблагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Следовательно, доначисление названных налогов, штрафа и пени правомерно.
В остальной части судебные акты также соответствуют закону и материалам дела. Суд правильно квалифицировал договоры N 658-П от 13.03.1998, N 180 от 16.06.1998, N 196 от 20.08.1998 как договоры займа и признал необоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 67088 руб. Оснований для их отмены не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 15.05.2003 по делу N А51-10898/00-25-295/7 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)