Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 декабря 2005 года Дело N Ф04-8932/2005(17733-А03-7)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, на решение от 15.06.2005 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16341/04-34 по заявлению управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, к предпринимателю Шипулиной Клавдии Борисовне о взыскании налога и налоговых санкций в сумме 25237,15 рубля,
Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о взыскании с предпринимателя Шипулиной Клавдии Борисовны налога на доходы физических лиц и налоговых санкций в общей сумме 25237,15 рубля.
Решением от 15.06.2005 Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены частично. С индивидуального предпринимателя Шипулиной Клавдии Борисовны в доход соответствующих бюджетов взысканы недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 1500 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 490,50 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 300 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 904,80 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ за 2002 год в сумме 50 руб., всего 3245,30 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, просит решение суда отменить в части отказа в сумме 2779,41 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2579,41 рубля за неудержание налога с дохода, выплаченного Шипулину В.И. за 2002 год, и налоговых санкций в сумме 200 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений на Беспалова И.Г., Житкову С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубову Т.В. Заявитель считает, что судебный акт в этой части принят с нарушениями норм материального права - пункта 1 статьи 75, статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права арбитражным судом и исходя из доводов жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, предприниматель Шипулина К.Б. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 06.04.1999, свидетельство N 10367, и осуществляет аудиторскую и другую, связанную с ней, деятельность.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц Шипулиной К.Б. за период 01.01.2001 по 31.12.2002 составлен акт от 22.06.2004 N АП-88-19 и принято решение от 26.07.2004 N РА-88-19 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 2887,80 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц с дохода, выплаченного физическому лицу, в виде штрафа в размере 904,80 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 250 руб. за непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, всего - 18963 руб. Предложено уплатить в установленный в требовании срок налог на доходы физических лиц в сумме 14439,00 рубля и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 6755,55 рубля.
В ходе проверки налоговым органом выявлено, что в нарушение статей 208, 210, 226 Налогового кодекса Российской Федерации Шипулиной К.Б. как налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 4800 рублей с дохода, выплаченного Шипулину В.И. по договору аренды транспортного средства от 03.01.2002 N 2.
В нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 01.04.2003 в Инспекцию по Железнодорожному району города Барнаула предпринимателем не представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2002 год на Беспалова И.Г., Житкову С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубову Т.В.
В связи с неисполнением в добровольном порядке требования налогового органа об уплате налога, пени со сроком исполнения до 17 августа 2004 года инспекция обратилась в суд.
Арбитражный суд, отказывая во взыскании пени с дохода, выплаченного Шипулину В.И. и не удержанного предпринимателем, а также налоговых санкций в сумме 200 рублей за непредставление сведений на четырех лиц о полученных ими доходах, сослался на отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных в этой части требований.
Кассационная инстанция, поддерживая выводы арбитражного суда в указанной выше части, исходит из следующего.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Пунктами 1, 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в 2002 году, установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
По сообщению предпринимателя Шипулиной К.Б., физическое лицо Шипулин В.И. представил в налоговый орган налоговую декларацию о доходах, полученных в 2002 году, по результатам рассмотрения которой у него обязанности по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц не возникло. Решением арбитражного суда с предпринимателя взыскан штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление суммы налога, подлежащего удержанию с дохода, выплаченного Шипулину В.И., в сумме 904,80 рубля и штраф по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление сведений о доходах, полученных Шипулиным В.И. в 2002 году, в сумме 50 рублей, во взыскании налога на доходы физических лиц с суммы дохода 34800,0 рубля отказано. Учитывая, что налоговый орган не оспаривает судебный акт в части отказа во взыскании налога с указанного выше дохода, правовых оснований для взыскания пени за несвоевременную уплату налога не имеется.
Из реестра расходов на 2002 год усматривается, что Беспалов И.Г., Житкова С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубова Т.В. являются предпринимателями без образования юридического лица, которые в соответствии с вышеприведенными нормами налогового законодательства обязаны самостоятельно декларировать свои доходы, а лицо, выплачивающее им доходы, освобождено от обязанности представлять на них сведения.
Отсутствие у предпринимателя Шипулиной К.Б. документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя Стародубовой Т.В., влечет обязанность налогового органа установить, что данное физическое лицо предпринимателем не является. Данных о том, что Стародубова Т.В. не является предпринимателем, в материалах дела не имеется.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 15.06.2005 (вынесенное в полном объеме 25 июля 2005 года) Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16341/04-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 13.12.2005 N Ф04-8932/2005(17733-А03-7)
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 декабря 2005 года Дело N Ф04-8932/2005(17733-А03-7)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, на решение от 15.06.2005 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16341/04-34 по заявлению управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, к предпринимателю Шипулиной Клавдии Борисовне о взыскании налога и налоговых санкций в сумме 25237,15 рубля,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о взыскании с предпринимателя Шипулиной Клавдии Борисовны налога на доходы физических лиц и налоговых санкций в общей сумме 25237,15 рубля.
Решением от 15.06.2005 Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены частично. С индивидуального предпринимателя Шипулиной Клавдии Борисовны в доход соответствующих бюджетов взысканы недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 1500 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 490,50 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 300 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 904,80 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ за 2002 год в сумме 50 руб., всего 3245,30 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, город Барнаул, просит решение суда отменить в части отказа в сумме 2779,41 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2579,41 рубля за неудержание налога с дохода, выплаченного Шипулину В.И. за 2002 год, и налоговых санкций в сумме 200 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений на Беспалова И.Г., Житкову С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубову Т.В. Заявитель считает, что судебный акт в этой части принят с нарушениями норм материального права - пункта 1 статьи 75, статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права арбитражным судом и исходя из доводов жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, предприниматель Шипулина К.Б. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 06.04.1999, свидетельство N 10367, и осуществляет аудиторскую и другую, связанную с ней, деятельность.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц Шипулиной К.Б. за период 01.01.2001 по 31.12.2002 составлен акт от 22.06.2004 N АП-88-19 и принято решение от 26.07.2004 N РА-88-19 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 2887,80 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц с дохода, выплаченного физическому лицу, в виде штрафа в размере 904,80 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 250 руб. за непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, всего - 18963 руб. Предложено уплатить в установленный в требовании срок налог на доходы физических лиц в сумме 14439,00 рубля и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 6755,55 рубля.
В ходе проверки налоговым органом выявлено, что в нарушение статей 208, 210, 226 Налогового кодекса Российской Федерации Шипулиной К.Б. как налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 4800 рублей с дохода, выплаченного Шипулину В.И. по договору аренды транспортного средства от 03.01.2002 N 2.
В нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 01.04.2003 в Инспекцию по Железнодорожному району города Барнаула предпринимателем не представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2002 год на Беспалова И.Г., Житкову С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубову Т.В.
В связи с неисполнением в добровольном порядке требования налогового органа об уплате налога, пени со сроком исполнения до 17 августа 2004 года инспекция обратилась в суд.
Арбитражный суд, отказывая во взыскании пени с дохода, выплаченного Шипулину В.И. и не удержанного предпринимателем, а также налоговых санкций в сумме 200 рублей за непредставление сведений на четырех лиц о полученных ими доходах, сослался на отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных в этой части требований.
Кассационная инстанция, поддерживая выводы арбитражного суда в указанной выше части, исходит из следующего.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Пунктами 1, 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в 2002 году, установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
По сообщению предпринимателя Шипулиной К.Б., физическое лицо Шипулин В.И. представил в налоговый орган налоговую декларацию о доходах, полученных в 2002 году, по результатам рассмотрения которой у него обязанности по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц не возникло. Решением арбитражного суда с предпринимателя взыскан штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление суммы налога, подлежащего удержанию с дохода, выплаченного Шипулину В.И., в сумме 904,80 рубля и штраф по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление сведений о доходах, полученных Шипулиным В.И. в 2002 году, в сумме 50 рублей, во взыскании налога на доходы физических лиц с суммы дохода 34800,0 рубля отказано. Учитывая, что налоговый орган не оспаривает судебный акт в части отказа во взыскании налога с указанного выше дохода, правовых оснований для взыскания пени за несвоевременную уплату налога не имеется.
Из реестра расходов на 2002 год усматривается, что Беспалов И.Г., Житкова С.О., Андрющенко Т.Н., Стародубова Т.В. являются предпринимателями без образования юридического лица, которые в соответствии с вышеприведенными нормами налогового законодательства обязаны самостоятельно декларировать свои доходы, а лицо, выплачивающее им доходы, освобождено от обязанности представлять на них сведения.
Отсутствие у предпринимателя Шипулиной К.Б. документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя Стародубовой Т.В., влечет обязанность налогового органа установить, что данное физическое лицо предпринимателем не является. Данных о том, что Стародубова Т.В. не является предпринимателем, в материалах дела не имеется.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.06.2005 (вынесенное в полном объеме 25 июля 2005 года) Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-16341/04-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)