Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 22 сентября 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Семиглазова В.А., Тимошенко А.С.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9021/2009) ООО "Фарватер"
на решение Арбитражного суда Мурманской области
от 17.06.2009 по делу N А42-3347/2009 (судья Галко Е.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Фарватер"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
о признании недействительным уведомления
при участии:
- от заявителя: Павлюкевич О.А. по доверенности от 05.03.2009;
- от ответчика: не явился, не извещен;
общество с ограниченной ответственностью "Фарватер" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - Ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным уведомления от 13.03.2009 N 70-26.1-16-17 о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 17 июня 2009 года в удовлетворении заявленного требования отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда первой инстанции, подал апелляционную жалобу, в которой просит судебный акт отменить, так как судом неполно исследованы обстоятельства по делу, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
По мнению подателя жалобы, Общество относится к предприятиям, производящим сельскохозяйственную продукцию, так как ООО "Фарватер", созданное 01.07.2008 путем реорганизации в форме выделения из состава ООО "Магнетик", является правопреемником ООО "Магнетик" по деятельности по вылову и реализации улова водных биоресурсов, в том числе по доходам, полученным ООО "Магнетик" от уловов водных биоресурсов.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе.
Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, представители не явились. В соответствии с частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей Ответчика.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, 13.02.2009 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2009, в котором указало сведения о получении доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы в размере 39 115 555 рублей, составляющих 100 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (л.д. 12).
Уведомлением от 13.03.2009 N 70-26.1-16-17 налоговый орган сообщил заявителю о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с несоблюдением предусмотренного пунктом 2.1 статьи 346.2 НК РФ условия применения данной системы налогообложения, указав, что фактически Общество, зарегистрированное 01.07.2008, не получало с 01.07.2008 по 31.12.2008 доходы, в том числе указанные в подпункте 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ (л.д. 12).
Не согласившись с данным уведомлением, Общество оспорило его в судебном порядке.
Изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующим.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек:
- - если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
- - если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют указанным выше условиям.
Статьей 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года
Таким образом, Общество вправе перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) с 01.01.2009 в случае
- осуществления им в 2008 году деятельности по вылову водных биологических ресурсов и (или) производству из них собственными силами рыбной и иной продукции,
- реализации своих уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной или иной продукции,
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год доля дохода от реализации его уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
ООО "Фарватер" создано путем реорганизации в форме выделения из состава ООО "Магнетик" на основании решения участника ООО "Магнетик" от 09.06.2008 и зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 01.07.2008 (л.д. 5, 7).
Согласно сведениям поданных Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, с даты создания и постановки на налоговый учет (с 01.07.2008) ООО "Фарватер" деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, не осуществляло, доход от реализации уловов водных биоресурсов до 31.12.2008 не получало.
Следовательно, Общество не удовлетворяет предусмотренному подпунктом 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ и пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ условиям, в связи с чем, не вправе перейти с 01.01.2009 на иршттние системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Указанные Обществом в заявлении от 13.02.2009 данные о получении им доходов от реализации водных биоресурсов в размере 39 115 555 руб., составляющих 100 процентов от общего дохода, не соответствуют данным налоговой и бухгалтерской отчетности и являются недостоверными.
Доводы Заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, о получении им дохода от реализации осуществленных ООО "Магнетик" уловов водных биоресурсов в сумме 39 115 555 руб. в порядке правопреемства оценены и обоснованно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящего пункта (в том числе подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ) доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.
Согласно пункту 3 статьи 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Доход от реализации водных биоресурсов получен ООО "Магнетик" до завершения реорганизации, в связи с чем данный доход, полученный ООО "Фарватер" в порядке правопреемства, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.2, пунктом 3 статьи 251 НК РФ в составе доходов ООО "Фарватер" в целях применения подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ не учитывается.
Судом первой инстанции обоснованно указано, что право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит не от получения налогоплательщиком дохода, а от осуществления налогоплательщиком деятельности по вылову водных биоресурсов и получения дохода от этой деятельности.
Из содержания положений подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ и пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ следует, что при переходе на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей учитывается доход за 2008 год от реализации водных биологических ресурсов, выловленных и реализованных налогоплательщиком, претендующим на применение данной системы налогообложения.
В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248, статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Как следует из Отчета о прибылях и убытках ООО "Магнетик" за полугодие 2008 года и за 2008 год, налоговой декларации ООО "Магнетик" по налогу на прибыль за 2008 год, книги продаж за 2008 год, справки ООО "Магнетик" за 2008 год, вылов водных биоресурсов и реализацию уловов водных биоресурсов осуществляло ООО "Магнетик".
Выручка от реализации уловов водных биоресурсов в сумме 39 115 555 руб. была получена ООО "Магнетик" до 01.07.2008, т.е. до создания ООО "Фарватер".
С данной выручки ООО "Магнетик" исчислен налог на прибыль за 2008 год (л.д. 34, 93, 94, 99, 100).
Первичными документами и документами налогового учета получение ООО "Фарватер" данной выручки не подтверждено (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Пояснительная записка ООО "Магнетик" к бухгалтерской отчетности за 2008 год от 28.03.2009 и Акт приема-передачи к разделительному балансу от 01.07.2008 не являются первичными документами, подтверждающими получение заявителем данного дохода.
По данным бухгалтерского и налогового учета данный доход отражен у ООО "Магнетик". В бухгалтерском и налоговом учете Общества данный доход не отражен.
Следовательно, выручка, полученная ООО "Магнетик", не может являться доходом ООО "Фарватер" за 2008 год от реализации водных биологических ресурсов.
Не соответствует материалам дела довод апелляционной жалобы о передаче ООО "Фарватер" в порядке правопреемства дохода от реализации выловленных ООО "Магнетик" водных биоресурсов.
Согласно пункту 4 статьи 58 ГК РФ, пункту 3 статьи 55 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников.
Из содержания данных положений Кодекса следует, что правопреемство возникает не в отношении дохода, а в отношении обязательств реорганизованного юридического лица, связанных с получением данного дохода.
Таким образом, передача ООО "Фарватер" доходов ООО "Магнетик" имеет значение постольку, поскольку такая передача влечет переход прав и обязанностей, связанных с получением данного дохода.
Доказательства передачи ООО "Фарватер" в порядке правопреемства обязательств ООО "Магнетик", возникших в связи с получением дохода, Заявителем не представлены.
Налоговые обязательства, связанные с получением данного дохода, в полном объеме исполнены ООО "Магнетик".
В соответствии с разделительным балансом от 09.06.2008 к ООО "Фарватер" перешли нематериальные активы (доли в общем объеме промышленных квот) в размере 70 000 руб. и кредиторская задолженность по договору на оказание консультационных услуг в размере 70 000 руб. (л.д. 16, 111).
Кроме того, в разделительном балансе указано на передачу ООО "Фарватер" прав на данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет (л.д. 17).
Передача заявителю прав и обязанностей на основании данного разделительного баланса оформлена Актом приема-передачи от 01.07.2008, в котором, помимо переданных по разделительному балансу прав и обязанностей, содержатся сведения о передаче ООО "Фарватер" данных о выручке за 2008 год в сумме 39 116 000 руб. и расходов в сумме 37 004 руб. (л.д. 110).
Вместе с тем, разделительный баланс сведения о передаче заявителю доходов от реализации водных биоресурсов, а также прав и обязательств, связанных с получением данного дохода, не содержит.
Передача по Акту приема-передачи выручки и расходов не влечет передачу выделившемуся юридическому лицу (ООО "Фарватер") каких-либо прав и обязанностей, связанных с получением дохода.
На основании разделительного баланса ООО "Фарватер" переданы только права на данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет, а не доходы от их реализации (л.д. 17).
Как обоснованно указано судом первой инстанции, понятие "объем добытых (выловленных) водных биоресурсов" не идентично понятию "доход (выручка) от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов".
Переданные в соответствии с разделительным балансом данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет являются основанием для получения права на добычу (вылов) водных биоресурсов в соответствии с долей квот, переданных ООО "Магнетик" на основании разделительного баланса (л.д. 17, 35, 45, 50) и не являются доказательствами передачи Заявителю в соответствии с разделительным балансом дохода от реализации выловленных ООО "Магнетик" водных биоресурсов.
В пояснительной записке ООО "Магнетик" раскрыло информацию по выделившейся деятельности по примеру, приведенному в Приложении к ПБУ 16/02 "Отчет о прибылях и убытках за 2008 год", в которой указало об отнесении к выделившейся деятельности ООО "Фарватер" доходов (выручки) в сумме 39 116 000 руб. и расходов (себестоимости) в сумме 39 005 000 руб. (л.д. 18).
В нарушение пункта 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6.07.99 N 43н (далее - ПБУ 4/99), информация о финансовом результате - валовой прибыли в сумме 111 000 руб., определенной как разница между числовыми показателями выручки и себестоимости, отнесена к деятельности ООО "Магнетик".
Отнесение доходов и расходов к деятельности одного юридического лица (ООО "Фарватер"), а финансового результата (валовой прибыли) к деятельности другого юридического лица (ООО "Магнетик") не соответствует положениям пунктов 6, 21 ПБУ 4/99 и правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Следовательно, отраженная в пояснительной записке информация, сформированная с нарушением правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, является недостоверной.
Сумма валовой прибыли и убытка по итогам 2008 года, сформированная с учетом доходов и расходов, указанных в пояснительной записке, отражена в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Магнетик" как до, так и после реорганизации (л.д. 34, 93, 94).
Не принимается судом апелляционной инстанции довод жалобы о том, что вступительной бухгалтерской отчетностью является первый баланс, составляемый при реорганизации компании.
Переданные ООО "Фарватер" доходы и расходы в бухгалтерской отчетности и на счетах бухгалтерского учета ООО "Фарватер" не отражены (не приняты), у ООО "Магнетик" числовые показатели доходов и расходов не корректировались.
Изложенное свидетельствует о том, что отраженные в пояснительной записке доходы и расходы не выбыли в результате прекращения части деятельности (реорганизации) ООО "Магнетик", а, следовательно, не переданы ООО "Фарватер".
С учетом изложенного суд первой инстанции считает пришел к законному и обоснованному выводу, что оспариваемое уведомление о невозможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2009 соответствует положениям статьи 346.2 НК РФ, а заявленные требования не подлежат удовлетворению.
В апелляционной жалобе Заявитель не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 17 июня 2009 года по делу N А42-3347/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
БУДЫЛЕВА М.В.
Судьи
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
ТИМОШЕНКО А.С.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.09.2009 ПО ДЕЛУ N А42-3347/2009
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 сентября 2009 г. по делу N А42-3347/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 22 сентября 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Семиглазова В.А., Тимошенко А.С.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9021/2009) ООО "Фарватер"
на решение Арбитражного суда Мурманской области
от 17.06.2009 по делу N А42-3347/2009 (судья Галко Е.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Фарватер"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
о признании недействительным уведомления
при участии:
- от заявителя: Павлюкевич О.А. по доверенности от 05.03.2009;
- от ответчика: не явился, не извещен;
- установил:
общество с ограниченной ответственностью "Фарватер" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - Ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным уведомления от 13.03.2009 N 70-26.1-16-17 о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 17 июня 2009 года в удовлетворении заявленного требования отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда первой инстанции, подал апелляционную жалобу, в которой просит судебный акт отменить, так как судом неполно исследованы обстоятельства по делу, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
По мнению подателя жалобы, Общество относится к предприятиям, производящим сельскохозяйственную продукцию, так как ООО "Фарватер", созданное 01.07.2008 путем реорганизации в форме выделения из состава ООО "Магнетик", является правопреемником ООО "Магнетик" по деятельности по вылову и реализации улова водных биоресурсов, в том числе по доходам, полученным ООО "Магнетик" от уловов водных биоресурсов.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе.
Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, представители не явились. В соответствии с частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей Ответчика.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, 13.02.2009 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2009, в котором указало сведения о получении доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы в размере 39 115 555 рублей, составляющих 100 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (л.д. 12).
Уведомлением от 13.03.2009 N 70-26.1-16-17 налоговый орган сообщил заявителю о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с несоблюдением предусмотренного пунктом 2.1 статьи 346.2 НК РФ условия применения данной системы налогообложения, указав, что фактически Общество, зарегистрированное 01.07.2008, не получало с 01.07.2008 по 31.12.2008 доходы, в том числе указанные в подпункте 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ (л.д. 12).
Не согласившись с данным уведомлением, Общество оспорило его в судебном порядке.
Изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующим.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек:
- - если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
- - если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют указанным выше условиям.
Статьей 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года
Таким образом, Общество вправе перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) с 01.01.2009 в случае
- осуществления им в 2008 году деятельности по вылову водных биологических ресурсов и (или) производству из них собственными силами рыбной и иной продукции,
- реализации своих уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной или иной продукции,
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год доля дохода от реализации его уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
ООО "Фарватер" создано путем реорганизации в форме выделения из состава ООО "Магнетик" на основании решения участника ООО "Магнетик" от 09.06.2008 и зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 01.07.2008 (л.д. 5, 7).
Согласно сведениям поданных Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, с даты создания и постановки на налоговый учет (с 01.07.2008) ООО "Фарватер" деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, не осуществляло, доход от реализации уловов водных биоресурсов до 31.12.2008 не получало.
Следовательно, Общество не удовлетворяет предусмотренному подпунктом 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ и пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ условиям, в связи с чем, не вправе перейти с 01.01.2009 на иршттние системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Указанные Обществом в заявлении от 13.02.2009 данные о получении им доходов от реализации водных биоресурсов в размере 39 115 555 руб., составляющих 100 процентов от общего дохода, не соответствуют данным налоговой и бухгалтерской отчетности и являются недостоверными.
Доводы Заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, о получении им дохода от реализации осуществленных ООО "Магнетик" уловов водных биоресурсов в сумме 39 115 555 руб. в порядке правопреемства оценены и обоснованно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящего пункта (в том числе подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ) доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.
Согласно пункту 3 статьи 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Доход от реализации водных биоресурсов получен ООО "Магнетик" до завершения реорганизации, в связи с чем данный доход, полученный ООО "Фарватер" в порядке правопреемства, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.2, пунктом 3 статьи 251 НК РФ в составе доходов ООО "Фарватер" в целях применения подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ не учитывается.
Судом первой инстанции обоснованно указано, что право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит не от получения налогоплательщиком дохода, а от осуществления налогоплательщиком деятельности по вылову водных биоресурсов и получения дохода от этой деятельности.
Из содержания положений подпункта 4 пункта 5 статьи 346.2 НК РФ и пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ следует, что при переходе на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей учитывается доход за 2008 год от реализации водных биологических ресурсов, выловленных и реализованных налогоплательщиком, претендующим на применение данной системы налогообложения.
В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248, статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Как следует из Отчета о прибылях и убытках ООО "Магнетик" за полугодие 2008 года и за 2008 год, налоговой декларации ООО "Магнетик" по налогу на прибыль за 2008 год, книги продаж за 2008 год, справки ООО "Магнетик" за 2008 год, вылов водных биоресурсов и реализацию уловов водных биоресурсов осуществляло ООО "Магнетик".
Выручка от реализации уловов водных биоресурсов в сумме 39 115 555 руб. была получена ООО "Магнетик" до 01.07.2008, т.е. до создания ООО "Фарватер".
С данной выручки ООО "Магнетик" исчислен налог на прибыль за 2008 год (л.д. 34, 93, 94, 99, 100).
Первичными документами и документами налогового учета получение ООО "Фарватер" данной выручки не подтверждено (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Пояснительная записка ООО "Магнетик" к бухгалтерской отчетности за 2008 год от 28.03.2009 и Акт приема-передачи к разделительному балансу от 01.07.2008 не являются первичными документами, подтверждающими получение заявителем данного дохода.
По данным бухгалтерского и налогового учета данный доход отражен у ООО "Магнетик". В бухгалтерском и налоговом учете Общества данный доход не отражен.
Следовательно, выручка, полученная ООО "Магнетик", не может являться доходом ООО "Фарватер" за 2008 год от реализации водных биологических ресурсов.
Не соответствует материалам дела довод апелляционной жалобы о передаче ООО "Фарватер" в порядке правопреемства дохода от реализации выловленных ООО "Магнетик" водных биоресурсов.
Согласно пункту 4 статьи 58 ГК РФ, пункту 3 статьи 55 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников.
Из содержания данных положений Кодекса следует, что правопреемство возникает не в отношении дохода, а в отношении обязательств реорганизованного юридического лица, связанных с получением данного дохода.
Таким образом, передача ООО "Фарватер" доходов ООО "Магнетик" имеет значение постольку, поскольку такая передача влечет переход прав и обязанностей, связанных с получением данного дохода.
Доказательства передачи ООО "Фарватер" в порядке правопреемства обязательств ООО "Магнетик", возникших в связи с получением дохода, Заявителем не представлены.
Налоговые обязательства, связанные с получением данного дохода, в полном объеме исполнены ООО "Магнетик".
В соответствии с разделительным балансом от 09.06.2008 к ООО "Фарватер" перешли нематериальные активы (доли в общем объеме промышленных квот) в размере 70 000 руб. и кредиторская задолженность по договору на оказание консультационных услуг в размере 70 000 руб. (л.д. 16, 111).
Кроме того, в разделительном балансе указано на передачу ООО "Фарватер" прав на данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет (л.д. 17).
Передача заявителю прав и обязанностей на основании данного разделительного баланса оформлена Актом приема-передачи от 01.07.2008, в котором, помимо переданных по разделительному балансу прав и обязанностей, содержатся сведения о передаче ООО "Фарватер" данных о выручке за 2008 год в сумме 39 116 000 руб. и расходов в сумме 37 004 руб. (л.д. 110).
Вместе с тем, разделительный баланс сведения о передаче заявителю доходов от реализации водных биоресурсов, а также прав и обязательств, связанных с получением данного дохода, не содержит.
Передача по Акту приема-передачи выручки и расходов не влечет передачу выделившемуся юридическому лицу (ООО "Фарватер") каких-либо прав и обязанностей, связанных с получением дохода.
На основании разделительного баланса ООО "Фарватер" переданы только права на данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет, а не доходы от их реализации (л.д. 17).
Как обоснованно указано судом первой инстанции, понятие "объем добытых (выловленных) водных биоресурсов" не идентично понятию "доход (выручка) от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов".
Переданные в соответствии с разделительным балансом данные об объеме добытых (выловленных) ООО "Магнетик" водных биоресурсов за предыдущие пять лет являются основанием для получения права на добычу (вылов) водных биоресурсов в соответствии с долей квот, переданных ООО "Магнетик" на основании разделительного баланса (л.д. 17, 35, 45, 50) и не являются доказательствами передачи Заявителю в соответствии с разделительным балансом дохода от реализации выловленных ООО "Магнетик" водных биоресурсов.
В пояснительной записке ООО "Магнетик" раскрыло информацию по выделившейся деятельности по примеру, приведенному в Приложении к ПБУ 16/02 "Отчет о прибылях и убытках за 2008 год", в которой указало об отнесении к выделившейся деятельности ООО "Фарватер" доходов (выручки) в сумме 39 116 000 руб. и расходов (себестоимости) в сумме 39 005 000 руб. (л.д. 18).
В нарушение пункта 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6.07.99 N 43н (далее - ПБУ 4/99), информация о финансовом результате - валовой прибыли в сумме 111 000 руб., определенной как разница между числовыми показателями выручки и себестоимости, отнесена к деятельности ООО "Магнетик".
Отнесение доходов и расходов к деятельности одного юридического лица (ООО "Фарватер"), а финансового результата (валовой прибыли) к деятельности другого юридического лица (ООО "Магнетик") не соответствует положениям пунктов 6, 21 ПБУ 4/99 и правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Следовательно, отраженная в пояснительной записке информация, сформированная с нарушением правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, является недостоверной.
Сумма валовой прибыли и убытка по итогам 2008 года, сформированная с учетом доходов и расходов, указанных в пояснительной записке, отражена в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Магнетик" как до, так и после реорганизации (л.д. 34, 93, 94).
Не принимается судом апелляционной инстанции довод жалобы о том, что вступительной бухгалтерской отчетностью является первый баланс, составляемый при реорганизации компании.
Переданные ООО "Фарватер" доходы и расходы в бухгалтерской отчетности и на счетах бухгалтерского учета ООО "Фарватер" не отражены (не приняты), у ООО "Магнетик" числовые показатели доходов и расходов не корректировались.
Изложенное свидетельствует о том, что отраженные в пояснительной записке доходы и расходы не выбыли в результате прекращения части деятельности (реорганизации) ООО "Магнетик", а, следовательно, не переданы ООО "Фарватер".
С учетом изложенного суд первой инстанции считает пришел к законному и обоснованному выводу, что оспариваемое уведомление о невозможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2009 соответствует положениям статьи 346.2 НК РФ, а заявленные требования не подлежат удовлетворению.
В апелляционной жалобе Заявитель не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 17 июня 2009 года по делу N А42-3347/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
БУДЫЛЕВА М.В.
Судьи
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
ТИМОШЕНКО А.С.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)