Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 февраля 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Гафиатуллиной Т.С., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 15 ноября 2006 года по делу N А42-7469/2005 (судья Галко Е.В.),
по заявлению ООО "Путина"
к ИМНС РФ по г. Мурманску Мурманской области
о признании частично недействительным решения
при участии:
от заявителя: не явился (уведомление N 40653)
от ответчика: представитель Иванникова Н.А. доверенность N 80-14-30-11/105 от 09.01.07
общество с ограниченной ответственностью "Путина" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным в части решения Инспекции МНС России по городу Мурманску Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 9095 от 29.07.2005.
Решением арбитражного суда от 15 ноября 2006 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным и не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции от 29.07.2005 г. N 9095 в части доначисления и предложения уплатить:
- - ЕСН в сумме 1155543 руб. и пени по ЕСН в сумме 239551 руб.;
- - пеней по налогу на доходы в сумме 170779 руб.;
- Предложения доудержать и перечислить в бюджет налога доходы в сумме 418836 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 83767,20 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 231109 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 500 руб. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит отменить решение суда от 15.11.2006 г. и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.
Инспекция считает, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов. Выплаты взамен суточных членам экипажей являются составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда) и облагаются налогами на общих основаниях. Инспекция считает правомерным привлечение Общества к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании Инспекция поддержала апелляционную жалобу.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 9095 от 29.07.2005 г., которым Обществу доначислены единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), соответствующие пени, штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) ЕСН, штраф по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату неудержанного НДФЛ. Общество также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных частным нотариусам за 2002 год по сроку представления не позднее 01.01.2003 г. в количестве 4-х документов и за 2003 год по сроку представления не позднее 01.01.2004 г. в количестве 6-ти документов, в виде взыскания штрафа в сумме 500 рублей.
Основанием к доначислению налогов послужило невключение Обществом в налоговую базу для исчисления налогов выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых экипажам судов заграничного плавания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается обязанность налоговых агентов по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.
В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При этом компенсационные выплаты, указанные в статьях 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.
Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.
Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статей 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения.
Данные выплаты производятся только членам экипажей судов помимо заработной платы и заработной платой не являются, так как не установлены ни трудовыми, ни коллективным договорами (ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, доначисление ЕСН, соответствующих пеней, штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пеней в связи с неперечислением неудержанного НДФЛ и штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неудержание и неперечисление НДФЛ является неправомерным. Доначисление НДФЛ по этому эпизоду является неправомерным также в силу положения п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Как правильно установлено судом первой инстанции, начисление штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений о доходах, выплаченных частным нотариусам за 2002 и за 2003 годы является неправомерным, так как в силу п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации и положения ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации у Общества отсутствует обязанность по предоставлению указанных сведений в отношении нотариусов, которые в рассматриваемом случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Решение суда соответствует нормам материального права, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 15 ноября 2006 г. по делу N 42-7469/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
СТАРОВОЙТОВА О.Р.
Судьи
ГАФИАТУЛЛИНА Т.С.
ФОКИНА Е.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.02.2007 ПО ДЕЛУ N А42-7469/2005
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 февраля 2007 г. по делу N А42-7469/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 февраля 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Гафиатуллиной Т.С., Фокиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 15 ноября 2006 года по делу N А42-7469/2005 (судья Галко Е.В.),
по заявлению ООО "Путина"
к ИМНС РФ по г. Мурманску Мурманской области
о признании частично недействительным решения
при участии:
от заявителя: не явился (уведомление N 40653)
от ответчика: представитель Иванникова Н.А. доверенность N 80-14-30-11/105 от 09.01.07
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Путина" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным в части решения Инспекции МНС России по городу Мурманску Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 9095 от 29.07.2005.
Решением арбитражного суда от 15 ноября 2006 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным и не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции от 29.07.2005 г. N 9095 в части доначисления и предложения уплатить:
- - ЕСН в сумме 1155543 руб. и пени по ЕСН в сумме 239551 руб.;
- - пеней по налогу на доходы в сумме 170779 руб.;
- Предложения доудержать и перечислить в бюджет налога доходы в сумме 418836 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 83767,20 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 231109 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 500 руб. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит отменить решение суда от 15.11.2006 г. и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.
Инспекция считает, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов. Выплаты взамен суточных членам экипажей являются составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда) и облагаются налогами на общих основаниях. Инспекция считает правомерным привлечение Общества к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании Инспекция поддержала апелляционную жалобу.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 9095 от 29.07.2005 г., которым Обществу доначислены единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), соответствующие пени, штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) ЕСН, штраф по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату неудержанного НДФЛ. Общество также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных частным нотариусам за 2002 год по сроку представления не позднее 01.01.2003 г. в количестве 4-х документов и за 2003 год по сроку представления не позднее 01.01.2004 г. в количестве 6-ти документов, в виде взыскания штрафа в сумме 500 рублей.
Основанием к доначислению налогов послужило невключение Обществом в налоговую базу для исчисления налогов выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых экипажам судов заграничного плавания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается обязанность налоговых агентов по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.
В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При этом компенсационные выплаты, указанные в статьях 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.
Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.
Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний", по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статей 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения.
Данные выплаты производятся только членам экипажей судов помимо заработной платы и заработной платой не являются, так как не установлены ни трудовыми, ни коллективным договорами (ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, доначисление ЕСН, соответствующих пеней, штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пеней в связи с неперечислением неудержанного НДФЛ и штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неудержание и неперечисление НДФЛ является неправомерным. Доначисление НДФЛ по этому эпизоду является неправомерным также в силу положения п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Как правильно установлено судом первой инстанции, начисление штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений о доходах, выплаченных частным нотариусам за 2002 и за 2003 годы является неправомерным, так как в силу п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации и положения ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации у Общества отсутствует обязанность по предоставлению указанных сведений в отношении нотариусов, которые в рассматриваемом случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Решение суда соответствует нормам материального права, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 15 ноября 2006 г. по делу N 42-7469/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
СТАРОВОЙТОВА О.Р.
Судьи
ГАФИАТУЛЛИНА Т.С.
ФОКИНА Е.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)